第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)第四節(jié)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃

TaxationAccountingandTaxPlanning——陳鳳麗第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)1.了解稅務(wù)會(huì)計(jì)概念和原理2.了解稅收實(shí)體法要素和我國(guó)現(xiàn)行稅種3.掌握納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任4.了解稅務(wù)籌劃的基本理論和基本方法學(xué)習(xí)目的和要求本章主要內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)概述納稅基礎(chǔ)知識(shí)稅務(wù)籌劃的基本理論稅務(wù)籌劃的基本方法

1.4稅務(wù)籌劃的基本方法恰當(dāng)選擇稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)充分利用稅收優(yōu)惠政策高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)稅收遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

恰當(dāng)選擇稅收籌劃的切入點(diǎn)

⑴選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn);⑵以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)；⑶以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)；⑷以影響應(yīng)納稅額的基本因素為切入點(diǎn);⑸以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)。

充分利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠：免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除。利用稅收優(yōu)惠政策籌劃要注意：一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。

例：某自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套嵌入式軟件配置在設(shè)備上，產(chǎn)品的售價(jià)為60萬元，比同類產(chǎn)品高出30%。但企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)高的原因主要來自這套先進(jìn)的控制軟件，購(gòu)進(jìn)的材料并不多，可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得增值稅稅負(fù)很重。為此，企業(yè)需要尋求解決辦法。

如果對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行拆分，將軟件研發(fā)部門專門成立軟件公司，生產(chǎn)企業(yè)先以25萬元每套的價(jià)格向軟件公司購(gòu)買該軟件安裝到設(shè)備主體上，再向買方出售該成套設(shè)備。業(yè)務(wù)流程的調(diào)整將使納稅義務(wù)將發(fā)生顯著變化。此時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的軟件產(chǎn)品可以抵扣17%的增值稅。而軟件企業(yè)享受軟件業(yè)稅收優(yōu)惠政策，財(cái)稅「2000」25號(hào)文規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。分析：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2006]174號(hào)《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]25號(hào))有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。

高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)稅收遞延有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出;通貨膨脹的影響，以后繳納稅款的幣值下降，降低了實(shí)際納稅額。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)前轉(zhuǎn):通過提高價(jià)格，將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者承擔(dān)。稅負(fù)后轉(zhuǎn):將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。稅負(fù)消轉(zhuǎn):通過自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高和技術(shù)進(jìn)步等，自行補(bǔ)償其納稅的損失。

聯(lián)想并購(gòu)IBMPC業(yè)務(wù)案中的稅收籌劃問題

1.案例背景1.1并購(gòu)雙方介紹(1)聯(lián)想集團(tuán)主要業(yè)務(wù)為在中國(guó)生產(chǎn)和銷售臺(tái)式電腦、筆記本、手機(jī)、服務(wù)器和外設(shè)產(chǎn)品總部位于中國(guó)北京在惠陽(yáng)、北京和上海設(shè)有PC生產(chǎn)基地，年產(chǎn)量約500萬臺(tái)；在廈門設(shè)有手機(jī)生產(chǎn)基地在北京、深圳和上海設(shè)有研發(fā)中心在中國(guó)擁有龐大的PC分銷網(wǎng)絡(luò)，包括約4,400家零售店員工總數(shù)：10,000人(2)IBMPC事業(yè)部主要從事筆記本和臺(tái)式電腦生產(chǎn)和銷售總部設(shè)于美國(guó)北卡羅來納州羅利市在北卡羅來納州羅利和日本大和設(shè)有研發(fā)中心約9,500名員工1.2聯(lián)想并購(gòu)IBMPC業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容收購(gòu)時(shí)間：2004年12月8日至2005年5月1日收購(gòu)金額：實(shí)際交易價(jià)格為17.5億美元，其中含6.5億美元現(xiàn)金、6億股票以及5億的債務(wù)收購(gòu)形式：在股份收購(gòu)上，聯(lián)想以每股2.675港元向IBM發(fā)行包括8.21億股新股，及9.216億股無投票權(quán)的股份。收購(gòu)資產(chǎn)：IBM在全球范圍的筆記本及臺(tái)式機(jī)業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)，包括客戶、分銷、經(jīng)銷和直銷渠道；“Think”品牌及相關(guān)專利、IBM深圳合資公司(不包括其X系列生產(chǎn)線)；以及位于大和(日本)和羅利(美國(guó)北卡羅來納州)研發(fā)中心。收購(gòu)后規(guī)模：本次收購(gòu)?fù)瓿珊?，?lián)想將成為全球第三大PC廠商，年收入規(guī)模約120億進(jìn)入世界500強(qiáng)企業(yè)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)：IBM高管沃德出任聯(lián)想集團(tuán)CEO，楊元慶改任董事長(zhǎng)，柳傳志退居幕后。公司分布：聯(lián)想總部設(shè)在美國(guó)紐約，員工總數(shù)達(dá)19000人，主要生產(chǎn)基地在中國(guó)。股權(quán)結(jié)構(gòu)：中方股東聯(lián)想控股將擁有聯(lián)想集團(tuán)45%左右的股份，IBM公司將擁有18.5%左右的股份。2.并購(gòu)案中合理避稅內(nèi)容分析基于并購(gòu)目標(biāo)的稅收籌劃——利潤(rùn)高的企業(yè)，通過并購(gòu)有累計(jì)虧損的企業(yè)，可用目標(biāo)企業(yè)的虧損沖減并購(gòu)企業(yè)的利潤(rùn)，避免或減少納稅。

案例操作——根據(jù)聯(lián)想2003/2004財(cái)年財(cái)務(wù)報(bào)告，除利息、稅項(xiàng)、折舊及攤銷前經(jīng)營(yíng)溢利達(dá)到港幣11.25億元，2004年底并購(gòu)前的四個(gè)月，也就是2004年8月11日，聯(lián)想集團(tuán)在香港宣布2004/2005財(cái)年第一季度(2004年4月1日至2004年6月30日)業(yè)績(jī)，整體營(yíng)業(yè)額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%。同時(shí)，聯(lián)想宣稱：從1999年到2003年，其營(yíng)業(yè)額從110億港元增加231億港元，利潤(rùn)從4.3億港元增長(zhǎng)到11億港元，五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)了翻番。而相比較而言，2005年1月，IBM向美國(guó)證交會(huì)提交的文件顯示，其上月(2004年12月)賣給聯(lián)想集團(tuán)的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)持續(xù)虧損已達(dá)三年半之久，累計(jì)虧損額近10億美元。通過此收購(gòu)案，可以將2005/2006財(cái)年聯(lián)想企業(yè)的稅前利潤(rùn)額減少近10億美元，所以合并后，聯(lián)想并不可能成為一個(gè)虧損的企業(yè)，但是，通過合并，聯(lián)想所減少的應(yīng)納所得稅額高達(dá)3.3億美元。盈利的聯(lián)想收購(gòu)虧損的IBM會(huì)有怎樣的稅收效應(yīng)？聯(lián)想為什么要采用“6.5億美元現(xiàn)金＋6億美元聯(lián)想股票”的支付方式呢？

3.案件延伸聯(lián)想收購(gòu)IBMPC業(yè)務(wù)案中的其他避稅點(diǎn)：負(fù)債的抵稅效應(yīng)：在此并購(gòu)案中，聯(lián)想集團(tuán)除支付12.5億美元的收購(gòu)費(fèi)用之外，還將IBM的PC業(yè)務(wù)的5億美元負(fù)債轉(zhuǎn)入自己賬戶。免稅并購(gòu)：并購(gòu)是否應(yīng)稅一般取決于交易的支付方式，如果以現(xiàn)金或債務(wù)方式購(gòu)買目標(biāo)公司的股票或資產(chǎn)，通常為應(yīng)稅交易；而收購(gòu)價(jià)格以股票或資產(chǎn)的方式支付通常被視為免稅并購(gòu)。此并購(gòu)案對(duì)于這兩部分兼而有之，其中用