第一章財(cái)務(wù)分析

管理會(huì)計(jì)南京師范大學(xué)商學(xué)院：甄珍zhenzhen98@學(xué)敏樓K1-238課程內(nèi)容安排期中考試第1章總論第2章成本性態(tài)分析與變動(dòng)

成本計(jì)算第3章本量利分析第4章經(jīng)營(yíng)決策的分析評(píng)價(jià)第5章投資決策的分析評(píng)價(jià)期末考試第7章作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)

管理第9章質(zhì)量成本會(huì)計(jì)第12章全面預(yù)算管理第13章責(zé)任會(huì)計(jì)第14章平衡計(jì)分卡教學(xué)重點(diǎn)：決策會(huì)計(jì)

課程難點(diǎn)：第3、4、7章要求掌握管理會(huì)計(jì)方面的基本知識(shí)和概念，并且對(duì)成本性態(tài)，變動(dòng)成本法，量本利分析法，經(jīng)營(yíng)決策分析，全面預(yù)算，作業(yè)成本，質(zhì)量成本，責(zé)任會(huì)計(jì)有比較系統(tǒng)地掌握。第一章總論第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展第二節(jié)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的

關(guān)系第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能、任務(wù)和程序第四節(jié)管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征第五節(jié)管理會(huì)計(jì)師第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展在人類(lèi)歷史的早期，當(dāng)人們進(jìn)行共同生產(chǎn)的時(shí)候，會(huì)計(jì)職能就出現(xiàn)了。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，與人們管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)密不可分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以市場(chǎng)價(jià)格信息為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)及其他類(lèi)型組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了組織的層級(jí)與部門(mén)。層級(jí)式的組織，可以將市場(chǎng)交易活動(dòng)內(nèi)部化，從而節(jié)省交易成本。但是內(nèi)部化的交易卻使產(chǎn)品缺乏“市場(chǎng)價(jià)格”，管理者不能繼續(xù)完全依賴(lài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理企業(yè)。而這產(chǎn)生了對(duì)既能衡量“內(nèi)部化”勞動(dòng)效率、又能激勵(lì)和評(píng)價(jià)各層級(jí)管理者業(yè)績(jī)的管理會(huì)計(jì)的需求。管理會(huì)計(jì)又稱(chēng)“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，采用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)的方法對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制、并對(duì)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，從而為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了要求；另一方面，管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展。一、管理會(huì)計(jì)的萌芽期（1930年以前）管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期紡織、鐵路、鋼鐵企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用。鐵路和電報(bào)的普及，使企業(yè)組織形式發(fā)生了改變，由集權(quán)的功能型企業(yè)體制（U型組織結(jié)構(gòu)）轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾?quán)式的事業(yè)部制（M型組織結(jié)構(gòu)）。為衡量組織各層級(jí)和分散在不同地點(diǎn)的事業(yè)部的效率，管理會(huì)計(jì)開(kāi)始萌芽。為了對(duì)內(nèi)部化的交易進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)，卡耐基鋼鐵公司將成本報(bào)表用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷(xiāo)售定價(jià)等方面。但這時(shí)的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費(fèi)和資本成本。學(xué)術(shù)界則對(duì)成本會(huì)計(jì)概念及其應(yīng)用進(jìn)行了研究：成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記賬會(huì)計(jì)體系（Garcke&fells,1887）；變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間得到了區(qū)分，成本會(huì)計(jì)信息獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性得到了強(qiáng)調(diào)（Clark,1923）。二、管理會(huì)計(jì)的成長(zhǎng)期

（20世紀(jì)30年代-80年代中期）這一階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征是，企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更重要的取決于成本的高低。為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，以降低成本、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤(rùn)。該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的。

其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

1、相關(guān)成本；2、信息成本；

3、標(biāo)準(zhǔn)成本；4、預(yù)算控制；5、差異分析三、管理會(huì)計(jì)的反思和創(chuàng)新期

（20世紀(jì)80年代中期至今）這一階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征有：

1、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；

2、由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)開(kāi)始重視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)和決策工作；

3、計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展和各種企業(yè)管理軟件的涌現(xiàn)，為定量化管理和經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)提供了保障。該階段，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展以預(yù)測(cè)、決策為基本特征。

一方面，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)繼續(xù)得到強(qiáng)化并有了新的發(fā)展，比如產(chǎn)生了責(zé)任會(huì)計(jì)。

另一方面，在強(qiáng)化控制職能的同時(shí)，發(fā)展出預(yù)測(cè)、決策職能，并逐步形成了以預(yù)測(cè)、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的會(huì)計(jì)信息管理體系。

第二節(jié)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇；他們同構(gòu)成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（見(jiàn)Ｐ7圖1-1）。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)發(fā)布會(huì)計(jì)信息，前者發(fā)揮會(huì)計(jì)的社會(huì)職能，后者發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。同時(shí)兩者又有密切聯(lián)系，都屬于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的第二層次。成本會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門(mén)成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1.服務(wù)對(duì)象側(cè)重點(diǎn)不同

管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為股東、債權(quán)人、政府等企業(yè)外部使用者服務(wù)。2.基本職能不同

管理會(huì)計(jì)主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于"報(bào)帳型會(huì)計(jì)"。3.會(huì)計(jì)主體不同

管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只以整個(gè)企業(yè)為工作主體。4.工具性質(zhì)不同

管理會(huì)計(jì)是管理控制系統(tǒng)和決策工具，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是報(bào)告系統(tǒng)。5.財(cái)務(wù)報(bào)告的形式不同

管理會(huì)計(jì)以?xún)?nèi)部報(bào)告為信息載體，沒(méi)有統(tǒng)一格式；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的載體是具有固定格式和固定報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表。

6.工作依據(jù)不同

管理會(huì)計(jì)適用的方法靈活多樣，沒(méi)有統(tǒng)一格式；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”GAAP的限制和約束。7.信息報(bào)告期長(zhǎng)短不同

管理會(huì)計(jì)信息跨越過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息大多為過(guò)去時(shí)態(tài)。8.對(duì)會(huì)計(jì)信息客觀性與可驗(yàn)證性的要求不同

管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、不強(qiáng)求計(jì)算精確的，以及不具有法律效用的信息；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計(jì)量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)GAAP的

強(qiáng)制性程度強(qiáng)制性非強(qiáng)制性主體法人企業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織主要使用人投資人、所有者管理者生成依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決策有用內(nèi)容財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息重點(diǎn)過(guò)去現(xiàn)在和未來(lái)頻度定期及時(shí)形式規(guī)范、統(tǒng)一靈活、多樣二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1.兩者同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。2.兩者都以經(jīng)營(yíng)信息作為信息來(lái)源且最終目標(biāo)一致

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息來(lái)源相同，所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)服務(wù)。 3.管理會(huì)計(jì)的工作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的延續(xù)和發(fā)展

管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。同時(shí)部分管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也列作對(duì)外公開(kāi)發(fā)表的范圍。4.兩者的結(jié)合點(diǎn)落在成本會(huì)計(jì)上第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能、內(nèi)容

和程序一、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)管理當(dāng)局；服務(wù)重點(diǎn)是企業(yè)資源的有效配置、經(jīng)營(yíng)責(zé)任的落實(shí)及考評(píng)和企業(yè)管理過(guò)程本身。管理會(huì)計(jì)的工作對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。而且在時(shí)間上側(cè)重于它們現(xiàn)在的以及未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成了價(jià)值鏈的系統(tǒng)。

在這一系統(tǒng)中，產(chǎn)品或勞務(wù)按照流程實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，最終成為可滿足消費(fèi)者需求的商品。研究與開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)送貨售后服務(wù)管理會(huì)計(jì)二、管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)的基本職能可以概括為兩大方面：規(guī)劃和控制。預(yù)算控制預(yù)測(cè)決策考核和評(píng)價(jià)職能管理會(huì)計(jì)的主要職能收集數(shù)據(jù)

確定行動(dòng)方案

編制預(yù)算

實(shí)際與預(yù)算的比較業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估規(guī)劃和決策會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)規(guī)劃職能

主要通過(guò)決策會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)各層級(jí)責(zé)任單位提供各種相關(guān)的歷史信息和未來(lái)信息，并進(jìn)行目標(biāo)選擇，預(yù)測(cè)各種實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方式和可能結(jié)果，進(jìn)而計(jì)劃如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?？刂坡毮?/p>

主要通過(guò)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)各層級(jí)責(zé)任單位監(jiān)督和計(jì)量實(shí)際業(yè)績(jī)，并將實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為。管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能更加重要2009年6月12日，張瑞敏在沃頓全球校友論壇上做主題演講時(shí)表示：

“管理會(huì)計(jì)，說(shuō)到底就是管理未來(lái)、規(guī)劃未來(lái)的會(huì)計(jì)。如果把管理會(huì)計(jì)、規(guī)劃未來(lái)的會(huì)計(jì)變成每個(gè)人都來(lái)規(guī)劃未來(lái)，每個(gè)人規(guī)劃未來(lái)和自己的未來(lái)是連在一起的，管理會(huì)計(jì)就一定會(huì)充滿活力。”

三、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和程序企業(yè)管理職能中最關(guān)鍵的就是規(guī)劃和控制，因此將管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容分為兩類(lèi)：1.“規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)”

主要對(duì)企業(yè)計(jì)劃所涉及的各項(xiàng)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如保本點(diǎn)、利潤(rùn)、銷(xiāo)售、成本、現(xiàn)金需求等）進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，然后制定短期或長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)決策，編制全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算。2.“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)”

主要對(duì)比各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位履行經(jīng)管責(zé)任的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)，對(duì)差異的來(lái)源和形成進(jìn)行分析，以便對(duì)各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。管理會(huì)計(jì)的一般程序1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析2.預(yù)測(cè)和決策分析,

編制全面預(yù)算3.建立責(zé)任會(huì)計(jì)制

度4.積累預(yù)算執(zhí)行情

況的數(shù)據(jù)5.調(diào)控當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)6.差異分析差異分析6建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度3判斷情況1作出決策2監(jiān)督指導(dǎo)5實(shí)際執(zhí)行4規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)第四節(jié)管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征（