第七章-財務(wù)報告

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StatementBalanceSheetStatementofCashFlows第七章財務(wù)報告1第一節(jié)財務(wù)報告概述財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，編制財務(wù)會計報告是財務(wù)會計工作的一項重要內(nèi)容。2

財務(wù)報表組成（4表1附注）1、資產(chǎn)負債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表5、附注注意：附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對主表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在主表中列示項目的說明等。3第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的，并滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式。4（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

p162

1、資產(chǎn)按照資產(chǎn)的流動性：分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，分別列示，從上到下，流動性遞減。2、負債按照流動負債和非流動負債的順序，依次列示，對于一年內(nèi)到期的長期負債需要單獨列出。3、所有者權(quán)益按照資本進入企業(yè)的先后順序，逐次列示實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。5（三）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)p162我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表分為左右兩邊，左邊為資產(chǎn)項目；右邊為負債及所有者權(quán)益項目。左右兩邊合計相等，表明“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系。6二、資產(chǎn)負債表的填列方法①資產(chǎn)負債表的“年初余額”根據(jù)上年末的“期末余額”填列。②資產(chǎn)負債表的“期末余額”填列方法如下：㈠根據(jù)總帳余額填列。⒈交易性金融資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、工程物資、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產(chǎn)、短期借款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、盈余公積等項目，根據(jù)各總帳科目余額直接填列。⒉貨幣資金=(庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金)三個總帳科目余額之和填列。7㈡根據(jù)明細帳余額計算填列：⒈應收賬款=(應收賬款明細帳借方余額+預收賬款明細帳借方余額)之和填列⒉預付帳款=(預付賬款明細帳借方余額+應付賬款明細帳借方余額)之和填列⒊應付賬款=(應付賬款明細帳貸方余額+預付賬款明細帳貸方余額)之和填列⒋預收帳款=(預收賬款明細帳貸方余額+應收賬款明細帳貸方余額)之和填列8㈢根據(jù)總帳、明細帳余額分折計算填列：⒈長期借款=長期借款減一年內(nèi)到期金額=差額填列一年內(nèi)到期的非流動負債=(長期借款一年內(nèi)到期的金額+應付債券一年內(nèi)到期的金額+長期應付款一年內(nèi)到期金額)之和填列⒉應付債券=應付債券減一年內(nèi)到期金額=差額填列⒊長期應付款=長期應付款-未確認融資費用-一年內(nèi)到期金額=差額填列⒋長期待攤費用=長期待攤費用-一年內(nèi)到期的長期待攤費用=差額填列一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)=(長期待攤費用一年內(nèi)到期的金額+長期應收款一年內(nèi)到期金額等)之和填列。⒌長期應收款=長期應收款-未實現(xiàn)融資收益-一年內(nèi)到期金額=差額填列9㈣根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。⒈應收票據(jù)=應收票據(jù)-應收票據(jù)壞帳準備⒉應收賬款=(應收賬款明細帳借方余額+預收賬款明細帳借方余額-壞帳準備)之和填列⒊長期股權(quán)投資

=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準備⒋在建工程=在建工程-在建工程減值準備⒌固定資產(chǎn)

=固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準備-累計折舊⒍無形資產(chǎn)

=無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準備-累計攤銷10㈤綜合運用上述填列方法分折填列。存貨=原材料+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+庫存商品+包裝物+低值易耗品+委托代銷商品+生產(chǎn)成本+材料成本差異借方余額-材料成本差異貸方余額-存貨跌價準備-代銷商品款等具體項目內(nèi)容p16411【例1】下列會計科目的期末余額，應當列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（

）。

A.生產(chǎn)成本

B.材料采購

C.委托加工物資

D.委托代銷商品【答案】ABCD【例2】乙企業(yè)“原材料”科目借方余額300萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額200萬元，“庫存商品”科目借方余額500萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額80萬元，該企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中

“存貨”項目應填列的金額為（

）萬元。

A.1000B．920C．800D．720【答案】B【解析】“存貨”項目應填列的金額＝300+200+500-80＝920萬元。12【例3】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細科目借貸方余額如表6-1所示

表6-1單位：萬元科目名稱 明細科目借方余額合計明細科目貸方余額合計應收賬款16010預付賬款806應付賬款40180壞賬準備-應收賬款20預收賬款60140①“應收賬款”項目金額為：160+60-20=200萬元②“預付款項”項目金額為：80+40=120萬元③“應付賬款”項目金額為：180+6=186萬元④“預收款項”項目金額為：140+10=150萬元13【例4】某企業(yè)長期借款情況如下表所示。借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2008年1月1日3100萬元2006年1月1日5200萬元2005年6月1日4150萬元該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目金額為：100+200+150-150=300萬元一年內(nèi)到期的非流動性負債：14【例5】某企業(yè)年末“應收賬款”科目的借方余額為600萬元，其中，“應收賬款”明細賬的借方余額為800萬元，貸方余額為200萬元，年末計提壞賬準備后與應收賬款有關(guān)的“壞賬準備”科目的貸方余額為50萬元。該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的金額為（）萬元。

A.750B.600C.550D.950【答案】A【解析】資產(chǎn)負債表中“應收賬款”=800-50=750萬元。15【例6】某企業(yè)采用計劃成本核算材料，2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為“材料采購”科目余額為14萬元（借方），“原材料”科目余額為240萬元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為180萬元（借方），“庫存商品”科目余額為160萬元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為60萬元（借方），“材料成本差異”科目余額為12萬元（貸方），“存貨跌價準備”科目余額為21萬元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目金額為：14+240+180+160+60-12-21=621（萬元）【解析】本例中，企業(yè)應當以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”（表示期末在產(chǎn)品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應減去；若為借方余額，應加上），再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額。16【例7】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“無形資產(chǎn)”科目余額為48.8萬元，“累計攤銷”科目余額為5.8萬元，“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額為2萬元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的“無形資產(chǎn)”項目金額為：

48.8-5.8-2=41（萬元）

【解析】本例中，企業(yè)應當以“無形資產(chǎn)”總賬科目余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”兩個備抵類總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”的項目金額。17第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和格式

利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。通過利潤表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營成果及盈利能力，從而做出決策。我國利潤表采用多步式格式。如p168表7-4

18一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益 投資收益（損失以“-”號填列） 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、利潤總額（虧損總額以“-”號填 減：所得稅 五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）19二、利潤表的編制p168

（一）“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。

（二）報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

20【例1】截止到2008年12月31日，某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為199萬元，“主營業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為63萬元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為50萬元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為

15萬元，“營業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為

78萬元，“銷售費用”科目發(fā)生額60萬元，“管理費用”科目發(fā)生額為5萬元，“財務(wù)費用”科目發(fā)生額為17萬元，“資產(chǎn)減值損失”科目借方發(fā)生額為5萬元（無貸方發(fā)生額），“公允價值變動損益”科目為借方發(fā)生額45萬元（無貸方發(fā)生額），“投資收益”科目貸方發(fā)生額為85萬元（無借方發(fā)生額），“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額為1萬元，“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額為4萬元，“所得稅費用”科目發(fā)生額為13萬元。營業(yè)利潤=199+50-63-15-78-60-5-17-5-45+85=46萬元利潤總額=46+1-4=43萬元凈利潤=43-13=30萬元21第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款----相當于貨幣資金。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金22現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。商業(yè)匯票、銀行承兌匯票

23（二）現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付的各項稅費、支付廣告費用等。242.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

25二、現(xiàn)金流量表的填列方法p172-----直接法（工作底稿法，T型賬戶法）現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定；

（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

26（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當期收回前期的應收賬款和應收票據(jù)＋當期預收的款項-當期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當期收回前期核銷的壞賬損失+代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金27

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從本項收入款項中扣除。2829銷售商品收到現(xiàn)金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170

30

期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額

本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）

本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）銷售商品收到現(xiàn)金=0+（100-98）=231銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”＋應收賬款本期減少額（期初余額－期末余額）＋應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）＋預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

32【例題1】某企業(yè)2009年度有關(guān)賬戶資料如下：（1）“應收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預收款項”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）+應收賬款（期初余額－期末余額）+應收票據(jù)（期初余額-期末余額）+預收款項（期末余額－期初余額）+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

＝（6000+1020）+（100－127）+（40－20）+（90－80）+2－12＝7013萬元。

33注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應收賬款”和“壞賬準備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會計處理如下：②若題目中給定的是“應收賬款”賬戶余額

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款賬戶減少數(shù)（期初余額－期末余額）－本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收

“本期計提壞賬準備”和“本期沖回前期多提壞賬準備”不需作特殊處理。

34①若題目中給定的是資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目余額時：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款項目（期初余額－期末余額）－本期計提壞賬準備+本期沖回前期多提壞賬準備

“本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。35

2.收到的稅費返還

該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應收款”等科目的記錄分析填列。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

36

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目該項目是反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。3738購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期減少額（期初余額－期末余額）+應付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

39【例題3】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100－120）+（40－20）+（90－80）+（80-100）+10－（10+100）＝4435萬元405.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。

41【例題4】某企業(yè)2009年度有關(guān)職工薪酬資料單位：萬元

項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)

期末數(shù)應付職工薪酬

生產(chǎn)工人工資10100

8車間管理人員工資4

50

3行政管理人員工資6

80

4.5在建工程人員工資2

301.5本期用銀行存款支付離退休人員工資50萬元。假定應付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；=（10+4+6）+（100+50+80）-（8+3+4.5）=234.5萬元②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；=50萬元③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。=2+30-1.5=30.5萬元

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6.支付的各項稅費

不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

【例題5】某企業(yè)2009年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為50萬元（均為當期應交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應交稅費—應交所得稅”科目年初數(shù)為2萬元，年末數(shù)為1萬元。假定不考慮其他稅費。

要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。支付的各項稅費=2+50-1=51萬元

43

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、退休職工統(tǒng)籌退休金等。若有關(guān)費用后的凈額。如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。44【例題6】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。

要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額＝2200－950－25－420－200＝605萬元。

45（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金—投資本金

該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。46（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

2.取得借款收到的現(xiàn)金

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

只含本金，不含利息部分。

47

【例題8】某企業(yè)2009年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2009年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

要求計算：（1）借款收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。（1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240－140）+[360+460－（840－20）]=220（萬元）

48

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應付股利”、“應付利息”、“財務(wù)費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。49

【例題9】某企業(yè)2007年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付?！皯豆衫辟~戶年初余額為30萬元，年末無余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

要求計算分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金。

分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

=（40－25）+30=45（萬元）50

6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額（五）現(xiàn)金流量表補充資料

凈利潤+使凈利潤減少的項目（不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）—使凈利潤增加的項目（不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）+使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增加的項目（不影響凈利潤）—使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少的項目（不影響凈利潤）=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額

51第五節(jié)所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤—直接計入當期損益的利得和損失應包含在凈利潤中—直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應單列項目反映反映各項交易和事項導致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表52

所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計一、凈利潤加：直接計入所有者權(quán)益的利得項目減：直接計入所有者權(quán)益的損失項目二、本期確認的收益和費用總額加：會計政策變更和會計差錯更正的累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益53

附注（一）附注的重要性附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，相對于報表而言，同樣具有重要性報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當全面閱讀附注（二）附注應當按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息54附注的主要項目p1771、企業(yè)的基本情況2、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)3、遵循準則的申明4、重要會計政策的說明：報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策確定依據(jù)示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分

2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資

3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移55

5、重要會計估計的說明：下一個期間很可能導致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)示例：

1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)

2）為正在進行中的訴訟提取準備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)6、會計政策、估計變更和差錯更正說明567、重要報表項目的說明p178盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成以及當期增減變動情況披露順序：——資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表——報表項目列示的順序文字和數(shù)字描述相結(jié)合與報表項目相互參照資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表57重要報表項目的說明終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計算過程（終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用等）終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項單獨計劃將整體或部分進行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營判斷持有待售：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成58其他有助于理解和分析報表項目的重要事項或有和承諾企業(yè)合并和分立重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等

59第七節(jié)主要財務(wù)指標分析財務(wù)報告分析的主體投資者（股東）：企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力、風險狀況、管理者業(yè)績評價。債權(quán)人：償債能力、盈利能力和產(chǎn)生現(xiàn)金能力。企業(yè)經(jīng)營管理者：企業(yè)經(jīng)營效率、效果指標，是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

60一、償債能力分析p180償債能力是指企業(yè)償還帶起債務(wù)的能力。也反映了債權(quán)人權(quán)益的保障程度。一般包括短期償債能力指標和長期償債能力指標。（一）短期償債能力指標即對一年內(nèi)到期的流動負債償還能力保障程度分析，也是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標志。主要指標有流動比率和速動比率。611、流動比率流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，它表明企業(yè)每一元錢的流動負債會有多少元的流動資產(chǎn)作為償還保障，反映企業(yè)可用在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期負債的能力。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%一般地，流動比率越高，說明短期償債能力越強，債權(quán)人的權(quán)益越有保障，償債的風險越低。但是普遍認為流動比率為200%比較合適。具體分析，要分別從經(jīng)營者、債權(quán)人、成本和收益多個方面綜合考慮。622、速動比率---相對正指標速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債的比率。速動資產(chǎn)為流動資產(chǎn)扣除變現(xiàn)能力相對較差的存貨等資產(chǎn)后的余額。速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債×100%速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)

+應收賬款+應收票據(jù)或者=流動資產(chǎn)-存貨-預付賬款

-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他資產(chǎn)一般地，速動比率為100%比較合適。63（二）長期償債能力衡量企業(yè)長期償債能力的指標有：資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率。1、資產(chǎn)負債率（負債比率）---相對反指標資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%通常情況下，比值越小，說明長期償債能力越強，償債風險越低。但是，針對不同主體，將會有不同的觀點。主要考慮風險與收益的權(quán)衡。一般認為60%比較合適。642、產(chǎn)權(quán)比率（資本負債率）---相對反指標產(chǎn)權(quán)比率是企業(yè)負債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)資本財務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)健的重要標志。它反映所有者權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。產(chǎn)權(quán)比率=負債總額/所有者權(quán)益總額×100%具體分析，要從償債與獲利，風險與效益等多個方面綜合考慮。65二、營運能力指標p182營運能力即企業(yè)對資產(chǎn)資源的周轉(zhuǎn)使用和運作效率的反映程度。通常用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來表示。主要指標有：應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。661、應收賬款周轉(zhuǎn)率—絕對正指標它是企業(yè)在一定時期內(nèi)營業(yè)收入與平均應收賬款余額的比率，是反映應收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標。應收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/應收賬款平均余額應收賬款平均余額=（期初+期末）/2應收賬款周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷應收賬款周轉(zhuǎn)率67注意事項：1、假設(shè)“應收賬款”為全部賒銷款，包括應收賬款和應收票據(jù)等。2、應收賬款平均余額的計算要盡量準確；3、分子、分母應注意時間的一致性。4、應收賬款周轉(zhuǎn)率的高低應與企業(yè)的信譽程度相結(jié)合，綜合評價。682、存貨周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)一定時期營業(yè)成本（銷售成本）與平均存貨余額之比。是反映企業(yè)流動資產(chǎn)流動性的重要指標，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存貨營運效率的一個綜合指標。存貨周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)成本/存貨平均余額存貨平均余額=（期初+期末）/2存貨周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷存貨周轉(zhuǎn)率注意存貨計價方法及分子分母的統(tǒng)一性693、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)在一定時期內(nèi)營業(yè)收入與平均流動資產(chǎn)余額的比率，是反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/流動資產(chǎn)平均余額流動資產(chǎn)平均余額=（期初+期末）/2流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率704、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率p185它是企業(yè)在一定時期內(nèi)營業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比率，是反映固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值=（期初+期末）/2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率注意固定資產(chǎn)凈值的計算。715、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)在一定時期內(nèi)營業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比率，是反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/總資產(chǎn)平均余額總資產(chǎn)平均余額=（期初+期末）/2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率72三、獲利能力指標p185獲利能力表明企業(yè)通過資金運用，生產(chǎn)經(jīng)營，獲得利潤，從而實現(xiàn)資本增值的能力，評價指標主要有：營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率。另外股份企業(yè)還有每股收益、每股股利、每股凈資產(chǎn)等。731、營業(yè)利潤率---相對正指標營業(yè)利潤率是企業(yè)一定時期營業(yè)利潤與營業(yè)收入之比。反映每一元錢營業(yè)收入所能實現(xiàn)的利潤值。營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入×100%或：營業(yè)凈利率=凈利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)毛利率=營業(yè)毛利/營業(yè)收入×100%其中：營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本742、成本費用利潤率---相對正指標成本費用利潤率是企業(yè)一定時期利潤總額與成本費用總額之比。表明每百元的成本所實現(xiàn)的利潤額。成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額成本費用=營業(yè)成本+營業(yè)稅金+期間費用該指標越高，說明企業(yè)為取得利潤付出的代價越小，成本費用控制得越好，企業(yè)獲利能力越強。在計算時，注意分子分母時間的統(tǒng)一性。753、總資產(chǎn)報酬率---相對正指標總資產(chǎn)報酬率是企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的報酬總額與平均資產(chǎn)總額之比。它是反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果的指標，也是衡量企業(yè)利用總資產(chǎn)獲取盈利的重要指標。總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額/平均總資產(chǎn)息稅前利潤=利潤總額+利息支出

=凈利潤+所得稅+利息支出一般情況下，該指標越高，說明企業(yè)整體資產(chǎn)的獲利水平高，經(jīng)營效果好，比較市場資本利率，利用財務(wù)杠桿，舉債經(jīng)營。764、凈資產(chǎn)收益率—相對正指標凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)一定時期凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。它是反映企業(yè)自有資金收益水平的指標。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%該指標是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性和代表性的指標，反映企業(yè)資本運營的綜合