第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié)批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第二節(jié)批發(fā)商品銷(xiāo)售第三節(jié)批發(fā)商品儲(chǔ)存通過(guò)學(xué)習(xí)，要求掌握批發(fā)商品的購(gòu)、銷(xiāo)、存各個(gè)階段的業(yè)務(wù)程序以及進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、批發(fā)商品流通的特點(diǎn)：

1、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、品種專(zhuān)業(yè)化；

2、交易額較大、交易次數(shù)較少；

3、庫(kù)存量較多、存貨地點(diǎn)不一。注意：由于批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)渠道、方式、交接貨方式的不同，其業(yè)務(wù)程序與核算方法也有所不同。通常采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法”。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序：

簽訂合同→辦理結(jié)算→商品入庫(kù)→會(huì)計(jì)核算（一）本地（同城）購(gòu)進(jìn)：本地商品購(gòu)進(jìn)，是由商業(yè)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。

1、交接貨方式：一般采用“送貨制”和“提貨制”。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、貨款結(jié)算：一般采用“支票、本票、商業(yè)匯票和委托收款”方式（二）異地購(gòu)進(jìn)：異地商品購(gòu)進(jìn)，是由商業(yè)企業(yè)向外地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。

1、交接貨方式：一般采用“發(fā)貨制”

2、貨款結(jié)算：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一般采用“商業(yè)匯票、銀行匯票、托收承付、匯兌和委托收款”方式。三、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算內(nèi)容：（一）主要賬戶(hù)設(shè)置：

1、在途物資——資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

2、庫(kù)存商品——資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（二）商品采購(gòu)成本的確定：

1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

采購(gòu)成本=含稅發(fā)票價(jià)款-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期順義列入期間費(fèi)用

2、從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

采購(gòu)成本=全部?jī)r(jià)款工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。已于2009年1月1日起實(shí)施。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）本地購(gòu)進(jìn)的核算：

1-1、憑證與商品同時(shí)達(dá)到，并辦理入庫(kù)（一般納稅人）：借：庫(kù)存商品——XX商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-2、憑證與商品同時(shí)達(dá)到，并辦理入庫(kù)（小規(guī)模企業(yè)）：借：庫(kù)存商品——XX商品含稅價(jià)格銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題1：P483-1-11、確定是一般納稅人還是小規(guī)模企業(yè)（主要是確定入賬方式和稅率）

A、一般納稅人增值稅列應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），稅率為17%B、小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品，或者從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，直接列為商品采購(gòu)成本

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額是多少

3、是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)例題2：3-1-2

某商業(yè)企業(yè)向本市一般納稅人東升制衣廠購(gòu)進(jìn)女裝棉襪1000包（一包10對(duì)），每對(duì)單價(jià)1.2元，商品全部在當(dāng)月10號(hào)上午全部到達(dá)，10號(hào)下午驗(yàn)收入庫(kù)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)相關(guān)單據(jù)和合同，以支票、現(xiàn)金各占50%支付。會(huì)計(jì)分錄如何？

第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3-1-2-1、確定是一般納稅人還是小規(guī)模企業(yè)（主要是確定入賬方式和稅率）：購(gòu)進(jìn)商品屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人增值稅為17%3-1-2-2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對(duì)，一對(duì)1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項(xiàng)：12000*17%=2040元

C、需要支付總金額：12000+2040=14040元銀行存款及庫(kù)存現(xiàn)金各占50%3-1-2-3、是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：會(huì)計(jì)制度要求的是日清月結(jié)，因此同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，當(dāng)天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以不用分筆做賬第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3-1-2-4、分錄：

借：庫(kù)存商品——女裝棉襪12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040

貸：銀行存款7020

庫(kù)存現(xiàn)金7020例題3：3-1-3

某商業(yè)企業(yè)向本市小規(guī)模企業(yè)東升制衣廠購(gòu)進(jìn)女裝棉襪1000包（一包10對(duì)），每對(duì)單價(jià)1.2元，營(yíng)業(yè)稅5%，商品全部在當(dāng)月10號(hào)全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)相關(guān)單據(jù)和合同，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄如何？第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3-1-3-1、確定是一般納稅人還是小規(guī)模企業(yè)（主要是確定入賬方式和稅率）：題目所示，銷(xiāo)售單位為小規(guī)模，稅率按照5%征收

3-1-3-2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對(duì)，一對(duì)1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項(xiàng)：12000*5%=600元

C、需要支付總金額：12000+600=12600元

3-1-3-3、是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：題目所示已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3-1-3-4、分錄：借：庫(kù)存商品——女裝棉襪12600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金12600第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3-2-1進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：進(jìn)貨費(fèi)用是指商品流通企業(yè)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括有企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、修理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等。

注意：必須分清進(jìn)貨費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用的區(qū)別。例如，差旅費(fèi)、工資等費(fèi)用發(fā)生在商品的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)上，才能作為進(jìn)貨費(fèi)用，否則計(jì)入管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歸集及分?jǐn)?

大中型商品批發(fā)企業(yè)：由于大中型商品批發(fā)企業(yè)每次進(jìn)貨數(shù)量較大，因此購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，即使是購(gòu)進(jìn)頻繁、種類(lèi)放多，也可選擇一定標(biāo)準(zhǔn)（如重量、體積）將每批商品的進(jìn)貨費(fèi)用分配計(jì)入每種商品的采購(gòu)成本。小商品批發(fā)企業(yè)：由于采購(gòu)的商品種類(lèi)較多，而且每種商品的數(shù)量較少，每批進(jìn)貨費(fèi)用分配的工作量比較大，總額也比較大，如果直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)造成庫(kù)存商品實(shí)際成本與賬面價(jià)值變差較大。因此，平時(shí)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，將進(jìn)貨費(fèi)用先通過(guò)“庫(kù)存商品—進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行歸集，待月末時(shí)，根據(jù)本月商品銷(xiāo)售額，采用一定的方法計(jì)算出已銷(xiāo)商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用，并裝入本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，會(huì)計(jì)處理如下：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)平時(shí)購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：庫(kù)存商品——XX商品

——進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等月末時(shí)：將已銷(xiāo)商品與期末結(jié)存商品之間分配。然后，將本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用裝入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品——進(jìn)貨費(fèi)用分配方法是：本月進(jìn)貨費(fèi)用分配率=（起初結(jié)存商品進(jìn)貨費(fèi)用+本期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)貨費(fèi)用）/（起初結(jié)存商品總成本+本期購(gòu)進(jìn)商品總成本）*100%

本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用=本月商品銷(xiāo)售額*本月進(jìn)貨費(fèi)用分配率第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題：p493-2注意：當(dāng)會(huì)計(jì)處理方式不同，成本核算結(jié)果隨之變化；列入銷(xiāo)售費(fèi)用特點(diǎn)：1、便于會(huì)計(jì)處理操作，減少會(huì)計(jì)人員工作量；2、商品流通業(yè)無(wú)論才用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法還是售價(jià)金額法，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨成本都是按買(mǎi)價(jià)列入存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)，存貨賬面價(jià)值不實(shí)3、當(dāng)期購(gòu)入商品當(dāng)期沒(méi)有售完時(shí)，該商品的進(jìn)貨費(fèi)用已經(jīng)從其他商品的銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償，已銷(xiāo)商品的成本是按照原進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的，這會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)表不準(zhǔn)確；4、進(jìn)貨費(fèi)用較高時(shí)，會(huì)引起年度利潤(rùn)大起大落，不能如實(shí)反映各期的經(jīng)營(yíng)成果。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、先支付貨款，后收到商品：

2-1收到了發(fā)票賬單，并據(jù)以支付了貨款，商品尚在運(yùn)輸途中或者尚未入庫(kù)。支付貨款時(shí)：借：在途物資——XX公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、現(xiàn)金等商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品——XX商品貸：在途物資——XX公司第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題1：P503-3例題2：3-2-2

某商業(yè)企業(yè)向本市小規(guī)模企業(yè)東升制衣廠購(gòu)進(jìn)女裝棉襪1000包（一包10對(duì)），每對(duì)單價(jià)1.2元，營(yíng)業(yè)稅5%，商品全部在當(dāng)月10號(hào)全部到達(dá)，15號(hào)驗(yàn)收入庫(kù)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)相關(guān)單據(jù)和合同，以商業(yè)匯票支付。會(huì)計(jì)分錄如何？第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3-1-4-1、確定是一般納稅人還是小規(guī)模企業(yè)（主要是確定入賬方式和稅率）：題目所示，銷(xiāo)售單位為小規(guī)模，稅率按照5%征收

3-1-4-2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對(duì)，一對(duì)1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項(xiàng)：12000*5%=600元

C、需要支付總金額：12000+600=12600元

3-1-4-3、是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：題目所示驗(yàn)收時(shí)間和到貨時(shí)間不在同一天第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

3-1-4-4、會(huì)計(jì)分錄：a、支付貨款，商品未到（或尚未驗(yàn)收）

借：在途物資——女裝棉襪12600

貸：應(yīng)付票據(jù)12600b、商品到達(dá)后（或已驗(yàn)收）

借：庫(kù)存商品——女裝棉襪12600

貸：在途物資——女裝棉襪12600c、商業(yè)匯票到期付款

借：應(yīng)付票據(jù)12600

貸：銀行存款12600第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2-2、按照合同預(yù)付貨款，發(fā)票和商品后到（發(fā)票和商品驗(yàn)收同步）。會(huì)計(jì)處理如下：A、根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同，預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——XX公司預(yù)付金額

貸：銀行存款B、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算貨款時(shí)：

借：庫(kù)存商品——XX商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：預(yù)付賬款——xx公司全額價(jià)款

C、補(bǔ)付余款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——XX公司補(bǔ)付金額

貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2-2、按照合同預(yù)付貨款，發(fā)票和商品后到（發(fā)票和商品驗(yàn)收不同步）。會(huì)計(jì)處理如下：A、根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同，預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——XX公司預(yù)付金額

貸：銀行存款B、發(fā)票到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算貨款時(shí)：

借：在途物資——XX公司

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：預(yù)付賬款——xx公司全額價(jià)款

C、商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品——XX商品

貸：在途物資——XX公司

D、補(bǔ)付余款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——XX公司補(bǔ)付金額

貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題：廣州某批發(fā)企業(yè)與廣州長(zhǎng)東公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，采購(gòu)A商品1000件，每件進(jìn)價(jià)200元，合同預(yù)付50％貨款。一個(gè)月后長(zhǎng)東公司發(fā)出商品，結(jié)清貨款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理：A、根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同，支付貨款50％

借：預(yù)付賬款——長(zhǎng)東公司100000

貸：銀行存款100000B、一個(gè)月后，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品——A商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：預(yù)付賬款——長(zhǎng)東公司234000C、補(bǔ)付余款時(shí)

借：預(yù)付賬款——長(zhǎng)東公司134000

貸：銀行存款134000第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注意：支付預(yù)付款時(shí)，一定要看清合同，預(yù)付款是否含稅，如沒(méi)有相關(guān)條款說(shuō)明，可以主觀認(rèn)定稅款在補(bǔ)付余款時(shí)一次結(jié)清。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3、先收到商品，后（未）支付貨款：3-1商品先到入庫(kù)，憑證月末任未到達(dá)。A、月末的賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品——XX商品估計(jì)價(jià)款

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款B、下月初的賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品——XX商品紅字估計(jì)價(jià)格

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款紅字金額C、收到憑證，支付貨款時(shí)：

借：庫(kù)存商品——XX商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3-2商品先到入庫(kù)，憑證月末任未到達(dá)，以商業(yè)匯票支付。A、月末的賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品——XX商品估計(jì)價(jià)款

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款B、下月初的賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品——XX商品紅字估計(jì)價(jià)格

貸：音符賬款——暫估應(yīng)付賬款紅字金額C、收到憑證，支付貨款時(shí)：

借：庫(kù)存商品——XX商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)D、商業(yè)匯票到期付款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜合題：廣州某批發(fā)企業(yè)與某企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，采購(gòu)A商品10000件，每件進(jìn)價(jià)200元，9月29日按照合同預(yù)付20％貨款。30天后收到該企業(yè)發(fā)出商品，除1％驗(yàn)收不合格商品商家同意退回之外其余入庫(kù)，一周后財(cái)務(wù)根據(jù)相關(guān)單據(jù)以匯票方式付清余款。會(huì)計(jì)處理：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)A、9月29日根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同預(yù)付貨款：

借：預(yù)付賬款——某企業(yè)400000

貸：銀行存款400000B、10月31日商品已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但票據(jù)未到：

借：庫(kù)存商品——A商品1980000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款1980000C、11月1日紅字沖銷(xiāo)B分錄：借：庫(kù)存商品——A商品1980000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款1980000D、收到相關(guān)票據(jù)后：借：庫(kù)存商品——A商品1980000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）336600

貸：預(yù)付賬款400000

應(yīng)付票據(jù)1916600E、到期支付：借：應(yīng)付票據(jù)1916600

貸：銀行存款1916600第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（四）異地購(gòu)進(jìn)的核算：

異地商品購(gòu)進(jìn)，由于商品流通企業(yè)與供貨單位不在同一個(gè)城市，商品由供貨單位委托運(yùn)輸部門(mén)發(fā)運(yùn)，而托收憑證由銀行通過(guò)郵寄傳遞，因此，商品與托收結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)的時(shí)間有可能會(huì)出現(xiàn)一下三種情況：1、托收憑證先到，商品后到；2、商品先到，托收憑證后到；3、托收憑證和商品同時(shí)到達(dá)。

會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)：1、購(gòu)進(jìn)商品的運(yùn)費(fèi)由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業(yè)托收；2、對(duì)商品流通企業(yè)外購(gòu)商品等貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除；3、隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題1、P513-4

分析思路：A、首先確定憑證先到還是商品先到，是否出現(xiàn)跨月，存在估值或紅字B、待運(yùn)費(fèi)處理方法：一般納稅人可將7％的運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除；小規(guī)模則沒(méi)有C、確定相關(guān)稅費(fèi)及應(yīng)交稅額：一般納稅人為增值稅，小規(guī)模為營(yíng)業(yè)稅

第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題2

某商業(yè)企業(yè)向天津某大型百貨批發(fā)公司購(gòu)入香皂20000塊，單價(jià)2.20元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。1、2號(hào)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無(wú)誤，商品10天后到，以列入銷(xiāo)售費(fèi)用方式作會(huì)計(jì)分錄：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)A、根據(jù)題目分析，屬于憑證先到貨后到，均在本月發(fā)生；B、待運(yùn)費(fèi)處理方法：由于題目所指批發(fā)公司為大型百貨，因此我們認(rèn)定該百貨批發(fā)公司為一般納稅人，可將7％的運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。1000-1000*0.07＝930元C、確定相關(guān)稅費(fèi)及應(yīng)交稅額：一般納稅人為17％增值稅，20000*2.2*0.17+1000*0.07＝7550元D、收到憑證后，會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資——某大型百貨批發(fā)44000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7550

銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)930

貸：銀行存款52480E、商品運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品——香皂44000

貸：在途物資——某大型百貨批發(fā)

第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、25號(hào)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無(wú)誤，商品10天后到，以直接計(jì)入當(dāng)期損益方式作會(huì)計(jì)分錄：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)A、根據(jù)題目分析，屬于憑證先到貨后到，不在同月發(fā)生；B、待運(yùn)費(fèi)處理方法：由于題目所指批發(fā)公司為大型百貨，因此我們認(rèn)定該百貨批發(fā)公司為一般納稅人，可將7％的運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。1000-1000*0.07＝930元C、確定相關(guān)稅費(fèi)及應(yīng)交稅額：一般納稅人為17％增值稅，20000*2.2*0.17+1000*0.07＝7550元D、月末暫估入賬，會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款44000E、次月初紅字沖銷(xiāo)：

借：庫(kù)存商品——香皂44000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款44000第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)F、接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證：

借：在途物資——某大型百貨批發(fā)44930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7550貸：銀行存款52480G、接到倉(cāng)庫(kù)“收貨單”和供貨單位“專(zhuān)用發(fā)票”，審核無(wú)誤后：

借：庫(kù)存商品——香皂44000

貸：在途物資——某大型百貨批發(fā)440003、托收憑證與商品同時(shí)到達(dá)：

指承付貨款和商品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按照本地“憑證與商品同時(shí)到達(dá)”的核算方法作庫(kù)存商品處理

假如對(duì)方企業(yè)不是大型百貨批發(fā)，只是一般商品批發(fā)小企業(yè)第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄：

借：庫(kù)存商品——香皂44000——進(jìn)貨費(fèi)用930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7550

貸：銀行存款52480

第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5、購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺的會(huì)計(jì)處理

商品購(gòu)進(jìn)后，商品流通企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格驗(yàn)收數(shù)量和質(zhì)量。在驗(yàn)收時(shí)如發(fā)現(xiàn)實(shí)收數(shù)多于或者少于應(yīng)收數(shù)量，即購(gòu)進(jìn)商品溢余或短缺。

第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5.1主要發(fā)生原因：1、由于商品本身性能和自然條件的變化而造成2、由于供貨單位的工作差錯(cuò)，多發(fā)或者少發(fā)3、由于運(yùn)輸單位的失職而造成的丟失、破壞等事故第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5.2情況處理：

由驗(yàn)收部門(mén)會(huì)同運(yùn)輸單位做出詳細(xì)記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”報(bào)有關(guān)部門(mén)作為清查和處理依據(jù)

在未查明原因之前，先按商品實(shí)收數(shù)入庫(kù)，并根據(jù)“商品溢余（短缺）報(bào)告單”在“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)處理溢余或短缺商品。“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”

賬戶(hù)的借方登記商品短缺發(fā)生數(shù)和商品溢余轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)；貸方登記商品溢余發(fā)生數(shù)和商品短缺轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)；借方余額表示尚未處理的商品短缺數(shù)額；貸方余額表示尚未處理的商品溢余數(shù)額。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，一般不考慮增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生損毀或短缺，屬于正常情況的，可以減少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；屬于非正常情況的，則不得抵扣。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5.3、會(huì)計(jì)處理：通過(guò)設(shè)置〖待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〗賬戶(hù)，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧與損毀的價(jià)值。1、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算：1.1采購(gòu)時(shí)：借：在途物資——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等1.2收到商品、發(fā)生溢余時(shí)：借：庫(kù)存商品——××商品貸：在途物資——××公司待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1.3批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：1.3.1運(yùn)輸中正常升溢：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用——溢余收益

1.3.2供貨方多發(fā)，補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

如果不同意購(gòu)進(jìn)，則轉(zhuǎn)為“代管商品”第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題1P533-5例題2某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購(gòu)進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2,050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，根據(jù)供貨方補(bǔ)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額，貨款已匯出。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——金海公司6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

90貸：銀行存款7110（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2,050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——白砂糖6,150貸：在途物資——金海公司6,000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，根據(jù)供貨方補(bǔ)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額，貨款已匯出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.30

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用——溢余收益60.00

銀行存款105.30第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算：2.1采購(gòu)時(shí)：借：在途物資——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等2.2收到商品、發(fā)生短缺時(shí)：借：庫(kù)存商品——××商品待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途物資——××公司第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.3批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：2.3.1運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任事故：借：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸公司

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.3.2供貨方少發(fā)，補(bǔ)發(fā)商品：借：庫(kù)存商品——××商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢2.3.3供貨方少發(fā)，退回貨款：借：銀行存款或應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.3.4運(yùn)輸途中自然損耗：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——自然損耗貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢2.3.5自然災(zāi)害造成的損失：借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司價(jià)稅合計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金或原材料殘料價(jià)值營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失差額

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.3.6其他原因應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注意：短缺商品屬于本企業(yè)作為費(fèi)用或者損失處理的，其價(jià)值應(yīng)包括增值稅在內(nèi)，同時(shí)要轉(zhuǎn)出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是收到的賠償金不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購(gòu)進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。(1)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。(2)

商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為1,950千克，短缺50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克屬運(yùn)輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)發(fā)(商品已運(yùn)到)，15千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——金海公司6,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,020銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

90

貸：銀行存款7,110（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為1,950千克，短缺50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——白砂糖5,850待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150貸：在途物資——金海公司6,000第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克屬運(yùn)輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)發(fā)(商品已運(yùn)到)，15千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。借：銷(xiāo)售費(fèi)用——自然損耗60.00庫(kù)存商品——白砂糖45.00其他應(yīng)收款——運(yùn)輸公司52.65

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)7.65第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)某批發(fā)企業(yè)向長(zhǎng)正工廠購(gòu)進(jìn)A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）銀行轉(zhuǎn)來(lái)長(zhǎng)正工廠托收憑證及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)托收貨款5,000元、代墊運(yùn)雜費(fèi)100元及增值稅款850元，貨款已付。（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為950千克，短缺50千克，原因待查。（3）經(jīng)查明，短少的A商品40千克，系供貨方少發(fā)，現(xiàn)收到對(duì)方匯來(lái)的信匯憑證（回單）收到退來(lái)貨款及增值稅額。

10千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）根據(jù)單據(jù)支付貨款：借：在途物資——長(zhǎng)正工廠5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

100

貸：銀行存款5,950（2）商品運(yùn)到，短缺待查。借：庫(kù)存商品——A商品4,750待處理財(cái)產(chǎn)損溢——A商品250貸：在途物資——長(zhǎng)正公司5,000第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）查明原因后，作賬務(wù)處理：借：銀行存款234.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34.00其他應(yīng)收款——運(yùn)輸公司58.50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——A商品250.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8.50第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（八）拒付貨款和拒收商品的核算：

商業(yè)企業(yè)從異地購(gòu)進(jìn)商品,采用發(fā)貨制和托收承付方式,商品到達(dá)后,在驗(yàn)收過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)商品品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同規(guī)定，以及商品殘損霉變等，據(jù)此可拒絕接收全部商品、拒付全部貨款，或拒收部分商品、拒付部分貨款?！即苌唐贰劫~戶(hù)屬于表外賬戶(hù)，用以核算企業(yè)代管的各項(xiàng)商品、物資及借入的包裝物等。該賬戶(hù)的特點(diǎn)是：可只登記數(shù)量，不登記金額，不和其他賬戶(hù)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，只作單式記錄。

異地商品購(gòu)進(jìn)，由于托收憑證的傳遞時(shí)間與商品運(yùn)輸?shù)那啦煌?，支付貨款與商品驗(yàn)收的時(shí)間可能不一致，從而引起拒付貨款和拒收商品有先有后，這樣將會(huì)出現(xiàn)下列幾種情況：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1、貨款未付的處理：

—→會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理。1.1先拒付貨款、后拒收商品：商業(yè)企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)，若發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可向銀行提出“拒絕承付理由書(shū)”，拒付全部或部分貨款。在會(huì)計(jì)核算上不作處理。

當(dāng)拒付貨款的商品到達(dá)時(shí)，將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶(hù)，代供貨單位暫行保管。收入：代管商品——××商品注：會(huì)計(jì)核算上不作處理。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1.2先拒收商品、后拒付貨款：如果托收憑證未到，商品先到，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量與合同不符，應(yīng)予拒收，并將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶(hù)代管。收入：代管商品——××商品

待收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證時(shí)，再填制“拒絕付款理由書(shū)”，通過(guò)銀行予以拒付。在會(huì)計(jì)核算上，也均不作處理。注：對(duì)沒(méi)有拒付的部分商品，按正常購(gòu)進(jìn)處理。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題：P543-7例題2某企業(yè)向外地購(gòu)進(jìn)6尺床單1000條，單價(jià)26元，計(jì)貨款26,000元，增值稅稅率17%，計(jì)4,420元，價(jià)稅合計(jì)30,420元，另供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價(jià)16元，與合同規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗(yàn)收入庫(kù)。待收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價(jià)16元，與合規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗(yàn)收入庫(kù)。待收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)。借：庫(kù)存商品——6尺床單23,400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,994銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

184

貸：銀行存款27,578收入：代管商品——4尺床單

100條第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)接供貨單位函告，100條4尺床單系錯(cuò)發(fā)，要求企業(yè)購(gòu)進(jìn)。企業(yè)同意，寄去扣稅證明單辦理更正手續(xù)。

今接供貨單位寄來(lái)紅字專(zhuān)用發(fā)票及4尺床單發(fā)票聯(lián)據(jù)以轉(zhuǎn)賬。每條14元，增值稅照舊，共計(jì)價(jià)稅1,638元，代管100條4尺床單點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)，并匯出貨款。借：庫(kù)存商品——4尺床單

1,400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238貸：銀行存款1366付出：代管商品——4尺床單

100條第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、貨款已承付的處理：商業(yè)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤，已全數(shù)承付貨款，并已入賬。待商品到達(dá)驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可以向供貨單位提出拒收全部或部分商品。

在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)將拒收商品的金額和運(yùn)雜費(fèi)，從〖在途物資〗和〖銷(xiāo)售費(fèi)用〗賬戶(hù)，轉(zhuǎn)入〖應(yīng)收賬款〗賬戶(hù)，同時(shí)，將拒收的商品列入〖代管商品〗，作代管處理。收入：代管商品——××商品

并與供貨方及時(shí)協(xié)商解決的辦法，可作進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)或補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)處理。例題：P543-8第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〖例〗某企業(yè)向外地購(gòu)入羊毛毯200條，每條進(jìn)價(jià)230元，增值稅稅率17%，共計(jì)價(jià)稅53,820元。（1）接銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤，承付全部貨款。（2）商品運(yùn)到后，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理。合格商品驗(yàn)收入庫(kù)。（3）將拒收商品、已付貨款金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)等待聯(lián)系處理。（4）經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意退回拒收商品。收到供貨商開(kāi)出的紅字增值稅發(fā)票及退回拒收商品價(jià)稅款。商品已發(fā)運(yùn)，第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）接銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤，承付全部貨款。借：在途物資——××單位46,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7,820

貸：銀行存款53,820（2）商品運(yùn)到后，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理。合格商品驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品——

羊毛毯

34,50

貸：在途物資——××單位34,500第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）將拒收商品、已付貨款金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)等待聯(lián)系處理。借：應(yīng)收賬款——××單位

11,500貸：在途物資——××單位

11,500收入：代管商品——不合格羊毛毯

50條（4）經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意退回拒收商品。收到供貨商開(kāi)出的紅字增值稅發(fā)票及退回拒收商品價(jià)稅款。商品已發(fā)運(yùn)。借：銀行存款

13,455

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,955貸：應(yīng)收賬款——××單位

11,500

付出：代管商品——不合格羊毛毯

50條第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（九）進(jìn)貨退出的核算：商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，在已承付貨款并驗(yàn)收入庫(kù)以后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格、品種、質(zhì)量與合同不符，在征得供貨單位同意后，可作為進(jìn)貨退出處理。

辦理退貨時(shí)，應(yīng)先到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)開(kāi)具“進(jìn)貨退出證明單”，送交銷(xiāo)貨方憑以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，作為扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，并由業(yè)務(wù)部門(mén)填制“進(jìn)貨退出發(fā)貨單”或紅字“收貨單”作附件，通知儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)將商品發(fā)運(yùn)給供貨單位。

財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)上述憑證轉(zhuǎn)銷(xiāo)〖庫(kù)存商品〗賬戶(hù)借方數(shù)額。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1、辦理退貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款）——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字貸：庫(kù)存商品2、收到退回的貨款及稅款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款）——××公司例題：P553-9第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（十）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算：商業(yè)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，有時(shí)因供貨單位的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤或按暫估價(jià)計(jì)算等原因，商品的進(jìn)價(jià)與實(shí)際進(jìn)價(jià)發(fā)生差異。

退價(jià)或補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由供貨單位填制專(zhuān)用發(fā)票及附件“銷(xiāo)貨更正單”據(jù)以辦理退、補(bǔ)價(jià)手續(xù)。1、進(jìn)貨退價(jià)（多記進(jìn)價(jià)）：

進(jìn)貨退價(jià)，是指應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)低于已結(jié)算的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位退還給進(jìn)貨單位的差價(jià)款。

在會(huì)計(jì)核算上，當(dāng)收到退價(jià)款時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1.1商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專(zhuān)用發(fā)票及“銷(xiāo)貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字貸：庫(kù)存商品——××商品采購(gòu)成本1.2

已銷(xiāo)售（包括全部或部分銷(xiāo)售）時(shí)：借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本采購(gòu)成本進(jìn)貨折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理與進(jìn)貨退價(jià)相同。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例題：接利民公司紅字銷(xiāo)貨發(fā)票及信匯收賬通知，本月購(gòu)進(jìn)的B商品400件，每件應(yīng)為32元，誤計(jì)為37元，退來(lái)多收的貨款2,000元及稅款340元。經(jīng)查實(shí)，該商品已銷(xiāo)售200件，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；另200件尚未銷(xiāo)售。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2,340應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,000

庫(kù)存商品——B商品1,000第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)（少記進(jìn)價(jià)）：

進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)，是指應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)高于已結(jié)算的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由進(jìn)貨單位補(bǔ)付給供貨單位的差價(jià)款。

在會(huì)計(jì)核算上，也有以下兩種情況：2.1商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，根據(jù)供貨單位專(zhuān)用發(fā)票及“銷(xiāo)貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——××商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.2商品已售出（包括全部銷(xiāo)售與部分銷(xiāo)售），并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，根據(jù)供貨單位的專(zhuān)用發(fā)票及“銷(xiāo)貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)：借：庫(kù)存商品——××商品未銷(xiāo)售部分

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷(xiāo)售部分應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款若從購(gòu)貨單位收回差價(jià)金額，則：借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例：某批發(fā)公司向南正工廠購(gòu)進(jìn)新產(chǎn)品A商品200盒，合同規(guī)定按暫定價(jià)每件60元結(jié)算，貨款及稅款原已結(jié)清，商品已驗(yàn)收入庫(kù)?，F(xiàn)收到南正工廠補(bǔ)來(lái)“發(fā)貨單”A商品價(jià)格定為62元，經(jīng)審核與合同確定的價(jià)格幅度相符。業(yè)務(wù)部門(mén)據(jù)以填制“商品驗(yàn)收單”，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以補(bǔ)交貨款400元及增值稅額68元。已查實(shí)該商品已銷(xiāo)售150盒并已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——A商品100

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68貸：銀行存款468第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（十一）代購(gòu)商品的核算：1、委托代購(gòu)商品的核算：

委托代購(gòu)商品，是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托其他單位代購(gòu)商品。主要是委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。1.1代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)：

指代購(gòu)費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)）先由受托單位代墊，再向委托單位實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。

——列入〖銷(xiāo)售費(fèi)用〗，不構(gòu)成成本借：庫(kù)存商品——××商品買(mǎi)價(jià)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銷(xiāo)售費(fèi)用代購(gòu)費(fèi)用+手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例：某企業(yè)委托A單位代購(gòu)?fù)妹?000千克，收購(gòu)價(jià)每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費(fèi)200元。代購(gòu)手續(xù)費(fèi)按收購(gòu)金額3%計(jì)算。商品驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——兔毛5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

銷(xiāo)售費(fèi)用——包裝費(fèi)

200——手續(xù)費(fèi)150貸：銀行存款6,200第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1.2代購(gòu)費(fèi)用定額包干：

指代購(gòu)費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)）按代購(gòu)金額核定一個(gè)比例，計(jì)入商品進(jìn)價(jià)成本的辦法。

——按定額比例計(jì)入進(jìn)價(jià)成本（不含手續(xù)費(fèi)）借：庫(kù)存商品——××商品買(mǎi)價(jià)×（1+定額比例）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銷(xiāo)售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)代購(gòu)手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購(gòu)?fù)妹?000千克，收購(gòu)價(jià)每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費(fèi)200元。代購(gòu)手續(xù)費(fèi)按收購(gòu)金額3%計(jì)算，代購(gòu)費(fèi)用定額為5%，商品驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——兔毛5,250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

銷(xiāo)售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)150貸：銀行存款6,250第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1.3作價(jià)交接：

指代購(gòu)雙方按照代購(gòu)合同商定的交接價(jià)辦理結(jié)算手續(xù)的辦法。交接價(jià)包括收購(gòu)價(jià)、收購(gòu)費(fèi)用與代購(gòu)手續(xù)費(fèi)。

——按交接價(jià)作為進(jìn)價(jià)成本借：庫(kù)存商品——××商品交接價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)某企業(yè)委托A單位代購(gòu)?fù)妹?000千克，收購(gòu)價(jià)每千克5元，增值稅稅率17%，雙方議定代購(gòu)?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克5.30元，共計(jì)5,300元，商品驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行存款支付根據(jù)有關(guān)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——兔毛5,300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）901貸：銀行存款6,201第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、批發(fā)商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序：批發(fā)商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個(gè)環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)、儲(chǔ)運(yùn)、物價(jià)、財(cái)會(huì)等部門(mén)，各部門(mén)之間相互配合，共同完成。

批發(fā)商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。（一）批發(fā)商品銷(xiāo)售分類(lèi)：1、按商品銷(xiāo)售地點(diǎn)不同，分為：第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1.1本地商品銷(xiāo)售：

一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。1.2異地商品銷(xiāo)售：一般采用“發(fā)貨制”。2、按批發(fā)企業(yè)發(fā)貨地點(diǎn)不同，分為：2.1倉(cāng)庫(kù)商品銷(xiāo)售：

指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫(kù)，銷(xiāo)售時(shí)，再?gòu)谋酒髽I(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的銷(xiāo)售方式。2.2直運(yùn)商品銷(xiāo)售：

指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)，直接從供貨單位發(fā)給購(gòu)貨單位的銷(xiāo)售方式。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）一般業(yè)務(wù)程序：1、簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)填制“銷(xiāo)貨發(fā)票”“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。2、業(yè)務(wù)人員定期匯總“銷(xiāo)貨發(fā)票”，編制“銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表”一式兩份。3、出納員根據(jù)結(jié)算憑證與“銷(xiāo)貨發(fā)票”，編制“收款日?qǐng)?bào)表”。4、財(cái)會(huì)部門(mén)依據(jù)“銷(xiāo)貨發(fā)票”、“銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表”、“收款日?qǐng)?bào)表”進(jìn)行核算工作。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、批發(fā)商品銷(xiāo)售的確認(rèn)：P57第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、批發(fā)商品銷(xiāo)售的核算內(nèi)容：（一）賬戶(hù)設(shè)置：

1、〖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〗賬戶(hù)，損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

2、〖主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〗賬戶(hù)，損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入發(fā)生銷(xiāo)售折讓發(fā)生銷(xiāo)售退回轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸沖減銷(xiāo)售成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本

月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，賬戶(hù)無(wú)余額。按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬損益類(lèi)賬戶(hù)圖3-14

銷(xiāo)售核算賬戶(hù)基本內(nèi)容示意圖第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(一)同城商品銷(xiāo)售一般業(yè)務(wù)程序銷(xiāo)貨單位業(yè)務(wù)部購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部選購(gòu)商品，簽訂合同發(fā)貨票銷(xiāo)貨單位財(cái)務(wù)部購(gòu)貨單位倉(cāng)庫(kù)憑發(fā)票提貨保管賬明細(xì)賬發(fā)貨票支票結(jié)算貨款圖3-12同城商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)程序圖(支票結(jié)合提貨制)第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）本地商品銷(xiāo)售：

1、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售：借：銀行存款、應(yīng)收賬款（票據(jù)）等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品——××商品進(jìn)價(jià)成本第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注：

批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。

實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，一般在月末采用一定的計(jì)算方法計(jì)算出商品銷(xiāo)售成本總額，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

平時(shí)只根據(jù)“發(fā)貨票”記賬聯(lián)，將商品銷(xiāo)售數(shù)量記入“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方的數(shù)量欄中，并結(jié)出商品結(jié)存數(shù)量。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)異地商品銷(xiāo)售的一般業(yè)務(wù)程序銷(xiāo)貨單位業(yè)務(wù)部開(kāi)戶(hù)銀行銷(xiāo)貨單位儲(chǔ)運(yùn)部依據(jù)合同銷(xiāo)貨單位財(cái)務(wù)部購(gòu)貨單位發(fā)運(yùn)商品車(chē)站碼頭發(fā)貨票運(yùn)輸商品通知付款承付貨款發(fā)票運(yùn)單托收憑證發(fā)貨票圖3-13異地商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)程序示意圖

第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）異地商品銷(xiāo)售：

1、采用匯兌或托收承付方式：1.1代墊運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)——××單位貸：銀行存款

1.2、辦理托收手續(xù)：借：應(yīng)收賬款——××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)——××單位1.3收回賬款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××單位第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

2、采用商業(yè)匯票方式：2.1收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)——××匯票貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2.2、票據(jù)到期：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——××匯票財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)帶息票據(jù)3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品——××商品進(jìn)價(jià)成本第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（四）直運(yùn)商品銷(xiāo)售：

1、直運(yùn)商品銷(xiāo)售方式：1.1批發(fā)企業(yè)派員進(jìn)駐供貨單位，辦理商品發(fā)運(yùn)，墊付運(yùn)費(fèi)與款項(xiàng)結(jié)算。

1.2、批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運(yùn)，墊付運(yùn)費(fèi)與款項(xiàng)結(jié)算。

填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”。

2、直運(yùn)商品銷(xiāo)售特點(diǎn)：2.1

會(huì)計(jì)核算上不通過(guò)〖庫(kù)存商品〗賬戶(hù)。2.2

購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。2.3

按實(shí)際進(jìn)價(jià)成本隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。2.4

直運(yùn)商品銷(xiāo)售的運(yùn)費(fèi)，一般由批發(fā)企業(yè)與購(gòu)貨單位共同負(fù)擔(dān)處理。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3、直運(yùn)商品銷(xiāo)售的核算：3.1先承付進(jìn)貨款，后托收銷(xiāo)貨款：

3.1.1承付進(jìn)貨款：借：在途物資——××供貨商進(jìn)價(jià)金額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)批發(fā)商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)—××購(gòu)貨商購(gòu)貨商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)貸：銀行存款

第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3.1.2托收銷(xiāo)貨款：借：應(yīng)收賬款——××購(gòu)貨商貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——直運(yùn)××商品售價(jià)金額

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)——××購(gòu)貨商3.1.3結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——直運(yùn)××商品進(jìn)價(jià)成本貸：在途物資——××供貨商3.1.4收回貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××購(gòu)貨商第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)廣州龍駿貿(mào)易公司向杭州天堂傘業(yè)公司購(gòu)進(jìn)折傘1000把，進(jìn)貨單價(jià)為21元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3,570元，直運(yùn)給廣州好圓日用品貿(mào)易公司，批發(fā)單價(jià)為25元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額4,250元，代墊運(yùn)輸費(fèi)500元。按合同規(guī)定，本企業(yè)負(fù)擔(dān)200元，好圓公司負(fù)擔(dān)300元。由駐天堂傘業(yè)公司采購(gòu)員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算手續(xù)。第三章商品批發(fā)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)天堂傘業(yè)公司的托收憑證，專(zhuān)用發(fā)票及代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，承付貨款及運(yùn)輸費(fèi)：借：在途物資——杭州天堂傘業(yè)21,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,584銷(xiāo)售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)