第三章財(cái)政收入

第三章

財(cái)政收入第一節(jié)財(cái)政收入的分類與結(jié)構(gòu)第二節(jié)財(cái)政收入規(guī)模分析第三節(jié)稅收原理第四節(jié)稅收制度第五節(jié)國債原理第六節(jié)國債制度第一節(jié)財(cái)政收入的分類與結(jié)構(gòu)一、財(cái)政收入的含義財(cái)政收入指國家財(cái)政參與社會(huì)產(chǎn)品分配所取得的收入，是實(shí)現(xiàn)國家職能的財(cái)力保證，也是財(cái)政支出的前提和基礎(chǔ)。

1、稅收收入2、企業(yè)收入

3、債務(wù)收入4、其他收入二、按收入的形式分類事業(yè)收入、規(guī)費(fèi)收入罰沒收入、公產(chǎn)收入

國家資源管理收入三、按收入的性質(zhì)分類1、無償收入2、有償收入四、按收入層次分類1、中央財(cái)政收入2、地方財(cái)政收入五、財(cái)政收入的價(jià)值結(jié)構(gòu)1、C2、V3、M六、財(cái)政收入的所有制結(jié)構(gòu)七、財(cái)政收入的部門結(jié)構(gòu)1、反映當(dāng)時(shí)社會(huì)的制度特征2、反映不同所有制經(jīng)濟(jì)對(duì)政府財(cái)政的貢獻(xiàn)情況第二節(jié)財(cái)政收入規(guī)模分析

一、財(cái)政收入規(guī)模的含義及衡量指標(biāo)1、含義：一定時(shí)間內(nèi)一個(gè)國家財(cái)政收入的總水平。2、財(cái)政收入規(guī)模的絕對(duì)量3、財(cái)政收入規(guī)模的相對(duì)量（1）財(cái)政收入占GDP的比例（2）稅收收入占GDP的比例二、制約財(cái)政收入規(guī)模的因素1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

2、技術(shù)水平

3、收入分配政策

4、價(jià)格因素5、體制因素

6、財(cái)政政策因素

1、稅收的強(qiáng)制性2、稅收的無償性3、稅收的固定性第三節(jié)稅收原理一、稅收的概念二、稅收的特征稅收是國家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無償?shù)姆峙洌秦?cái)政收入的主要形式。三、稅收的分類商品課稅(流轉(zhuǎn)課稅)所得課稅財(cái)產(chǎn)課稅行為課稅資源課稅1、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅2、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類從價(jià)稅從量稅中央稅地方稅中央地方共享稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅間接稅（商品課稅）直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)3、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類4、按稅收管理權(quán)限分類5、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類例：A商店為一般納稅人，10月份銷售皮夾克150件，每件價(jià)格為500元，請(qǐng)分別計(jì)算A商店10月份應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額：(1)銷價(jià)500元為不含稅價(jià)，增值稅稅率為17％(2)銷價(jià)500元為含稅價(jià)，增值稅稅率為17％基本含義稅收充分稅收彈性財(cái)政原則普遍征稅平等征稅公平原則行政效率經(jīng)濟(jì)效率效率原則四、稅收的原則五、稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)六、稅制構(gòu)成要素1、稅收制度的含義稅收制度是國家規(guī)定的稅收法令、條例和征收辦法的總稱。稅率

納稅人課稅對(duì)象

稅基違章處理起征點(diǎn)與免征額2、稅制主要構(gòu)成要素比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率例：某公司全年應(yīng)納稅所得額為3500萬元，稅率表如下：級(jí)次課稅對(duì)象（萬元）稅率%1

M≤1000

102

1000＜M≤1500

203

1500＜M≤3000

304M＞300040分別按全額和超額累進(jìn)稅率計(jì)算該公司應(yīng)納稅額。七、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)稅收資本化消轉(zhuǎn)2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件與影響因素

（1）基本條件：商品或要素的價(jià)格能夠自由變動(dòng)

不同稅種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度不同課稅范圍與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度影響因素：生產(chǎn)者謀求利潤的目標(biāo)第四節(jié)稅收制度稅收征管能力經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平稅收政策目標(biāo)影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化等方面的相關(guān)制度和傳統(tǒng)一、商品課稅1、商品課稅的含義商品課稅也稱流轉(zhuǎn)稅或流轉(zhuǎn)額課稅，是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。

2、商品課稅的特征

課稅普遍且具有隱蔽性（1）

計(jì)稅依據(jù)是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（2）

普遍實(shí)行比例稅，計(jì)算簡(jiǎn)便（3）商品課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性（4）

流轉(zhuǎn)課稅稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁（5）3、商品課稅的主要稅種（1）增值稅①定義增值稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按統(tǒng)一或差別稅率課征的一種稅。不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定可以避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平的問題②特點(diǎn)有利于實(shí)行徹底的出口退稅可以有效地減少偷稅漏稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅③增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)款特點(diǎn)：存在重復(fù)征稅抑制投資收入型增值稅允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊特點(diǎn)：不存在重復(fù)征稅征稅過程相對(duì)復(fù)雜較有利于投資消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)全部?jī)r(jià)值特點(diǎn)：不存在重復(fù)征稅容易引起稅收收入的波動(dòng)有利于投資加法減法扣稅法④增值稅的計(jì)征方法加法：增值額=增值項(xiàng)目金額之和應(yīng)納增值稅額=增值額×增值稅率減法（扣額法）：增值額=銷售收入—非增值項(xiàng)目（即外購項(xiàng)目）金額應(yīng)納增值稅額=增值額×增值稅率扣稅法：應(yīng)納稅額=銷售收入×稅率—外購項(xiàng)目金額已納稅金⑤征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。營改增⑥納稅人所有在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。一般納稅人、小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（50萬元、80萬元）從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人⑦稅率17%13%3%11%6%一般納稅人小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物⑧計(jì)稅方法例1：A商店為一般納稅人，10月份銷售皮夾克150件，每件價(jià)格為500元，每件皮夾克增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20元。請(qǐng)分別計(jì)算A商店10月份應(yīng)繳納的增值稅稅額：(1)銷價(jià)500元為不含稅價(jià)，增值稅稅率為17％(2)銷價(jià)500元為含稅價(jià)，增值稅稅率為17％例2：某自行車廠為一般納稅人，本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車3000輛，每輛售價(jià)（不含增值稅）200元；銷售給消費(fèi)者自行車100輛，每輛售價(jià)250元（含增值稅）。同期購進(jìn)自行車零部件等原材料專用發(fā)票上注明的增值稅17000元；支付動(dòng)力費(fèi)專用發(fā)票上注明的增值稅6800元。購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)支付價(jià)款專用發(fā)票上注明增值稅34000元，計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。例3：某商店為小規(guī)模納稅人，2009年6月購進(jìn)貨物30000元；銷售貨物取得銷售收入52000元（含增值稅）。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該商店本月應(yīng)納增值稅。例4：進(jìn)口一臺(tái)價(jià)值三萬美元（CIF）的某種機(jī)器，進(jìn)口關(guān)稅稅率是10%，增值稅稅率是17%，申報(bào)當(dāng)日的匯率是$1=RMB7.00，那么進(jìn)口這臺(tái)機(jī)器需要交多少增值稅？（2）消費(fèi)稅①定義消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。②征稅范圍有害消費(fèi)品：煙、酒、鞭炮焰火奢侈消費(fèi)品：貴重首飾及珠寶玉器、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇高能耗消費(fèi)品：小汽車、摩托車不可再生和替代的石油類消費(fèi)品：成品油具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品：汽車輪胎資源性消費(fèi)品：木制一次性筷子、實(shí)木地板③特點(diǎn)：稅率具有差別性征稅環(huán)節(jié)單一具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)④征稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅⑤稅率復(fù)合稅率定額稅率比例稅率⑥計(jì)稅方法復(fù)合計(jì)征從量定額計(jì)征從價(jià)定率計(jì)征從價(jià)定率計(jì)征A、生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售收入為計(jì)稅依據(jù)（不含增值稅，含消費(fèi)稅）應(yīng)納稅額=銷售收入×稅率例1、某日用化妝品廠，200７年4月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售香水700瓶，每瓶售價(jià)（不含增值稅）30元；（2）銷售浴液500瓶，每瓶售價(jià)12.5元；（3）銷售香皂1200塊，每塊售價(jià)2元；要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）。

例2、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2001年5月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)；（1）5月3日，銷售摩托車50輛，不含稅單價(jià)(不含增值稅含消費(fèi)稅）4400元；（2）5月10日，銷售摩托車15輛，不含稅單價(jià)4500元；（3）5月20日，銷售摩托車35輛，不含稅單價(jià)4600元；（４）當(dāng)月允許抵扣的增殖稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅額(消費(fèi)稅率10%）例3、某企業(yè)為增值稅的一般納稅人。2001年5月該企業(yè)銷售自產(chǎn)摩托車100輛，取得含稅銷售額117萬元。已知消費(fèi)稅稅率為10％。要求：計(jì)算該企業(yè)5月份消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。B、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；若用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，以同類消費(fèi)品的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額=按同類消費(fèi)品價(jià)格計(jì)算的銷售收入×稅率；無同類消費(fèi)品價(jià)格，以組成計(jì)稅價(jià)格納稅，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/(1—消費(fèi)稅率)

例：某日用化學(xué)品廠2001年6月將自產(chǎn)化妝品發(fā)給職工用于集體福利，該化妝品為試用產(chǎn)品，無市場(chǎng)價(jià)格作為參考，已知這批化妝品成本為5000元，成本利潤率為5％，消費(fèi)稅稅率為30％。要求：計(jì)算化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。C、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅，若無同類消費(fèi)品價(jià)格，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/(1—消費(fèi)稅率)例：甲工廠委托乙工廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲工廠提供的原材料成本為32000元，乙工廠代墊輔助材料的成本為2000元，收取加工費(fèi)8000元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為30％。受托的乙工廠沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。計(jì)算受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

D、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/(1—消費(fèi)稅率)例：某進(jìn)出口公司進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣500000元，關(guān)稅稅額為60000元，消費(fèi)稅適用稅率為45％，計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)額。

從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)主要生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒，2001年12月份銷售甲種啤酒150噸，每噸不含增值稅售價(jià)3500元，銷售乙種啤酒100噸，每噸不含增值稅售價(jià)2600元。每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元以下的，單位稅額220元/噸。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。復(fù)合計(jì)征例：某酒廠2001年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。

(2)用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，不含稅單價(jià)4500元，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫，開出收購專用發(fā)票。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(注：糧食白酒、散裝白酒定額稅率為O．5元/500克；比例稅率為25％)。⑦增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別

計(jì)算方法不同

兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同納稅環(huán)節(jié)不同

征收范圍不同納稅人的劃分不同

（3）營業(yè)稅①定義對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的收入征收的一種稅。②特點(diǎn)：計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)③征稅范圍與稅率（營改增之前）3%：交通運(yùn)輸、文化體育、郵電通信、建筑業(yè)5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)5%-20%：娛樂業(yè)從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、游戲、高爾夫、游藝及電子游戲廳等娛樂業(yè)一律按20%的稅率征收營業(yè)稅營改增2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營改增”改革。2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。2015年建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將納入營改增范圍。④營業(yè)稅計(jì)征應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率（4）關(guān)稅①定義關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出口國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。②征稅范圍進(jìn)出口國境或關(guān)境的貨物或物品。③納稅人貿(mào)易性進(jìn)出口貨物的納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人；非貿(mào)易性物品的納稅人為入境物品的所有人(或持有人)和進(jìn)口郵件的收件人。

④稅率自2002年1月1日起，我國同一貨物的進(jìn)口稅率分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四種。從量計(jì)征從價(jià)計(jì)征復(fù)合關(guān)稅⑤關(guān)稅計(jì)征例1、某公司進(jìn)口一批貨物，離岸價(jià)格20萬元，運(yùn)輸費(fèi)2萬元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬元，包裝物費(fèi)1萬元，關(guān)稅稅率20％。計(jì)算關(guān)稅稅額。例2、某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，以我國口岸的到岸價(jià)格成交，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為到岸價(jià)格US$500000。當(dāng)期外匯牌價(jià)(中間價(jià))為US$100=￥864；甲醇稅率為12％。要求：計(jì)算甲醇應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額。

例3、某進(jìn)出口公司出口山羊皮一批，離岸價(jià)格為120萬人民幣，出口關(guān)稅率為20％。要求：計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅。二、所得課稅1、含義所得課稅，是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。2、性質(zhì)多采用累進(jìn)稅率，也有采用比例稅率的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁對(duì)所得的課稅受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約對(duì)所得額的課征，計(jì)征管理比較復(fù)雜3、特點(diǎn)4、所得課稅的主要稅種（1）企業(yè)所得稅①概念：對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他組織就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。②納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）③課稅對(duì)象居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

④稅率A、法定稅率為25%B、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，按10%的稅率征收。

C、小型微利企業(yè)適用20%的稅率。

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。D、對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅⑤計(jì)征方法應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率例、某企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為396800元，適用所得稅稅率為25%，則其應(yīng)納稅額是多少？

（2）個(gè)人所得稅①概念：對(duì)個(gè)人勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得征收的一種稅。實(shí)行分類征收具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平②特點(diǎn)：采取課源制和申報(bào)制兩種征收方法②③納稅人居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人和在中國境內(nèi)雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征收個(gè)人所得稅。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征收個(gè)人所得稅。④課稅對(duì)象工資、薪金所得企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬財(cái)產(chǎn)租賃所得稿酬所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得特許權(quán)使用費(fèi)所得偶然所得利息、股息、紅利所得其他所得個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得⑤計(jì)征方法A、工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元之后的余額為應(yīng)納稅所得額；對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的標(biāo)準(zhǔn)。適用3％—45％的7級(jí)超額累進(jìn)稅率

工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額M稅率速算扣除數(shù)一M≤1500元

3%

0二1500元＜M≤4500元10%105三4500＜M≤

900020%555四9000＜M≤

3500025%1005五35000＜M≤

5500030%2755六55000＜M≤

8000035%5505七M(jìn)>8000045%13505例1、2011年10月，王某從其受雇的省電子公司取得工資3800元，公司自行發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼150元，月定額獎(jiǎng)金150。王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額為多少？例2、某人2011年11月取得工資、薪金6200元，按規(guī)定交納四金為300元，則該人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為多少？B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的總收入，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以每一年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后(每月3500元)的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用5％—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額M稅率速算扣除數(shù)一M≤15000元

5%

0二15000＜M≤

3000010%750三30000＜M≤

6000020%3750四60000＜M≤

10000030%9750五M>10000035%14750

例：李某2011年承包某經(jīng)營部，合同規(guī)定：承包者全年上交10萬元的利潤后，經(jīng)營部的盈虧完全由李某負(fù)責(zé)。李某每月工資收入300元，假如該經(jīng)營部2011年度企業(yè)所得稅后利潤為25萬元。其應(yīng)納稅額為多少?C、勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額.勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的(應(yīng)納稅所得額每次在20000元以上)，可以實(shí)行加成征收。

勞務(wù)報(bào)酬所得適用

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額M稅率速算扣除數(shù)一M≤20000元

20%

0二20000＜M≤5000030%2000三M>5000040%7000例1、某技師2006年10月一次性取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得1500元，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。例2、某教授2006年9月取得翻譯某著作勞務(wù)收入4500元，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

例3、某個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得70000元，計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額。D、稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額；稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30％，故實(shí)際稅率為14%。例：張三利用業(yè)余時(shí)間翻譯出版了一本英文小說，取得翻譯稿酬所得計(jì)人民幣15000元。計(jì)算應(yīng)納稅額為多少？

E、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用于20％的比例稅率。從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

例：王五將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給某單位，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)20000元。計(jì)算應(yīng)納稅額為多少？F、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用于20％的比例稅率

例：王五將自建的造價(jià)為18萬元人民幣的一棟別墅，以30萬元人民幣出售，出售過程中支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)2萬元。計(jì)算應(yīng)納稅額為多少？G、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

2008年10月9日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。2005年10月6日起對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得下調(diào)到10％偶然所得和其他所得適用于20％的比例稅率

例：2004年5月8日，陳某獲得某金融機(jī)構(gòu)的"夏利"小轎車有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄特等獎(jiǎng)，獎(jiǎng)勵(lì)一部夏利小轎車(發(fā)票上注明價(jià)格12萬元)。計(jì)算應(yīng)納稅額為多少？

三、資源課稅

1、資源課稅的種類（1）級(jí)差資源課稅（2）一般資源課稅2、資源課稅的主要稅種（1）資源稅①含義：對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人所取得的級(jí)差收入征收的一種稅。

從量征收、從價(jià)征收征稅范圍較窄實(shí)行源泉課征

②特點(diǎn)2010年6月1日正式啟動(dòng)的新疆資源稅改革涉及原油和天然氣兩大資源，二者資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率均為５％。2011年11月1日原油、天然氣從原來的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為銷售額的5%-10%。

2014年12月1日起，在全國將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率由省級(jí)政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

③征收范圍目前我國資源稅的征稅范圍括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。④納稅人從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個(gè)人。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。⑤計(jì)征方法從價(jià)征收從量征收應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量：A、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。B、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦選礦比=精礦數(shù)量÷耗用的原礦數(shù)量納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。例1、沿海一鹽場(chǎng)2003年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）生產(chǎn)原鹽15萬噸，對(duì)外銷售8萬噸；（2）交鹽業(yè)單位銷售5萬噸；（3）用2.5萬噸原鹽加工成精制鹽2萬噸。每噸鹽的單位稅額為60元。計(jì)算有關(guān)應(yīng)納稅額為多少？例2、某銅礦山10月份銷售銅礦石原礦10000噸，移送入選精礦2000噸，選礦比為20％，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用1.2元／噸單位稅額。計(jì)算該礦山當(dāng)月應(yīng)納資源稅額。

例3、沿海某鹽場(chǎng)某月以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽2000噸，當(dāng)月售出1600噸，以外購液體鹽820噸加工固體鹽550噸，當(dāng)月全部售出；另外還直接銷售自產(chǎn)液體鹽500噸。計(jì)算該鹽場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)納的資源稅稅額（該鹽場(chǎng)固體鹽單位稅額12元／噸，液體鹽單位稅額3元／噸）。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅①含義對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用國有和集體所有的土地為征收對(duì)象的稅種。②納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。③征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。

從2007年7月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和在華機(jī)構(gòu)的用地也要征收城鎮(zhèn)土地使用稅。④稅率地區(qū)幅度差別定額稅率⑤計(jì)征方法應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用的土地面積×適用稅額四、財(cái)產(chǎn)課稅1、財(cái)產(chǎn)稅概述（1）含義：以某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)額為對(duì)象，向擁有或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的一種稅。

這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的，當(dāng)時(shí)他只有24歲。2004年5月5日，畢加索的著名油畫作品《拿煙斗的男孩》在美國紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創(chuàng)記錄的1.0416億美元價(jià)格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫”。何為財(cái)產(chǎn)？財(cái)產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？原價(jià)時(shí)價(jià)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁課稅具有選擇性課稅比較公平（2）特點(diǎn)稅收彈性較小一般財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅（3）分類2、房產(chǎn)稅(1)含義房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。自2009年1月1日起廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人,依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。(2)征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋

（3）納稅人

包括房屋產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人和使用人（4）計(jì)稅依據(jù)、稅率一種是以房產(chǎn)原值一次減除10％至30％之后的余值為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為1.2％；一種是以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為12％。自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

聚焦房產(chǎn)稅.flv例1、某企業(yè)2006年購入一房屋用于辦公，價(jià)值為500萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30％，請(qǐng)計(jì)算此房屋2006年應(yīng)交納的房產(chǎn)稅是多少？

例2、甲企業(yè)一辦公樓的房屋原值為500萬元，建筑面積為3000㎡。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30％，2006年1月1日，甲企業(yè)將辦公樓的一部分出租給乙企業(yè)，出租面積為600㎡，租金為20萬元，則甲企業(yè)2006年全年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少萬元？

3、契稅（1）含義以在我國境內(nèi)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。（2）納稅人在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋，承受的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。（3）計(jì)稅依據(jù)國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；土地使用權(quán)和房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)和房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)和房屋的價(jià)格的差額。（4）稅率3%-5%的幅度比例稅率2010年10月1日對(duì)個(gè)人購買普通住房，且該住房屬于家庭惟一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭惟一住房的，減按1%稅率征收契稅。

例：某單位購買一塊土地的使用權(quán)，成交價(jià)格為100萬元；另與其他單位交換房屋，支付價(jià)差款20萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，計(jì)算該單位應(yīng)納契稅稅額。4、車船稅（1）含義車船稅是指對(duì)在我國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（2）納稅人境內(nèi)車輛、船舶的所有人或管理人（3）稅率幅度定額稅率5、遺產(chǎn)稅分遺產(chǎn)稅制總遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制（1）遺產(chǎn)稅制度分類（2）特點(diǎn)①遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相關(guān)②大多數(shù)國家和地區(qū)實(shí)行分遺產(chǎn)稅制③絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進(jìn)稅率④大多數(shù)國家和地區(qū)在設(shè)置遺產(chǎn)稅的同時(shí)設(shè)置贈(zèng)與稅⑤大多數(shù)國家的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅由中央政府征收鼓勵(lì)勤實(shí)勞動(dòng)和勤奮工作致富防止貧富過分懸殊鼓勵(lì)公民向社會(huì)、慈善事業(yè)捐贈(zèng)（3）功能五、行為課稅1、印花稅（1）含義對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用和領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。（2）課稅對(duì)象書立、使用和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。（3）計(jì)稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種。

財(cái)政部決定從2008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率1‰。2、城市維護(hù)建設(shè)稅（1）含義簡(jiǎn)稱城建稅，是為城市建設(shè)和維護(hù)籌集資金，而向繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額征收的一種稅。（2）納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。（3）征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)（4）稅率市區(qū)７％縣城、建制鎮(zhèn)５％；其他地區(qū)１％

（5）計(jì)征方法應(yīng)納稅額＝（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅稅額)×適用稅率例：某企業(yè)地處市區(qū)，2004年6月繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅共370萬元，因產(chǎn)品出口退還增值稅、消費(fèi)稅20萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅。3、土地增值稅（1）含義轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入向國家繳納的一種稅，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人（3）計(jì)征方法以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。

應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

A、增值額/扣除項(xiàng)目金額≤50%，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0B、50%<增值額/扣除項(xiàng)目金額≤100%，稅率為40%；速算扣除系數(shù)為5％C、100%

<增值額/扣除項(xiàng)目金額≤200%，稅率為50%；速算扣除系數(shù)為15％D、增值額/扣除項(xiàng)目金額>200%，稅率為60%；速算扣除系數(shù)為35％例：某單位轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入為500萬元，取得土地使用權(quán)所支付的金額為100萬元，經(jīng)確認(rèn)的開發(fā)土地成本、費(fèi)用和新建房及配套設(shè)施的成本費(fèi)用150萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金13萬元，計(jì)算該單位應(yīng)納土地增值稅稅額。

第五節(jié)國債原理【講授內(nèi)容】國債的含義、特征國債的種類與結(jié)構(gòu)國債的功能與效應(yīng)國債的負(fù)擔(dān)國債的限度的制約因素評(píng)價(jià)國債規(guī)模的指標(biāo)體系1、國債的債務(wù)人主體是一國的中央政府3、國債是一種特殊的財(cái)政范疇2、國債所籌集的是財(cái)政信用資金，而非一般的信用資金4、國債的擔(dān)保物是中央政府的信譽(yù)第五節(jié)國債原理一、國債的含義國家公債的簡(jiǎn)稱，是一國中央政府為了籌集財(cái)政資金而舉借的債。

1、自愿性2、有償性3、靈活性二、國債的特征三、國債的產(chǎn)生和發(fā)展1、國債的產(chǎn)生與演進(jìn)（1）奴隸社會(huì)（2）封建社會(huì)（3）資本主義社會(huì)關(guān)于“債臺(tái)高筑”的古代故事?lián)稏|周列國志》記載，我國古代周朝最后一個(gè)天子周赧王姬延(公元前314～前256)“欲發(fā)兵攻秦，而不能給車馬之費(fèi)”，“于是訪國中有錢富民，借貸以為軍資，與之立券，約以班師之日，將所得鹵獲，出息償還。”但戰(zhàn)敗而歸后，由于借富人之債太多無力償還，債主逼急，于是避居高臺(tái)之上，周人稱為“逃債臺(tái)”。于是，有后來“債臺(tái)高筑”的成語。《史記》中也有相關(guān)記載，即“雖居天子之位號(hào)，為諸侯之所役逼，與家人無異。名負(fù)責(zé)（即債）于民，無以得歸，乃上臺(tái)避之，故周人名其臺(tái)曰逃責(zé)臺(tái)。”

2、我國國債的歷史發(fā)展過程（1）新中國剛剛建立的1950年，發(fā)行了總價(jià)值約3.02億元的“人民勝利折實(shí)公債”。（2）1954～1958年，發(fā)行了35.44億元的“國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債”。（3）1981～1993年，財(cái)政年年出現(xiàn)赤字，開始重新啟用國債，但國債規(guī)模較小。（4）1994～1997年，國債發(fā)行額突破千億元。1994年頒布《中華人民共和國預(yù)算法》（5）1998至今1998～2002年，積極的財(cái)政政策2003年～2008年，穩(wěn)健的財(cái)政政策2009年～2014年，積極的財(cái)政政策四、國債的分類1、按國家舉債的形式，國債可以分為政府借款和發(fā)行債券。2、按國債發(fā)行的地域，國債可以分為國內(nèi)國債和國外國債。３、按流通與否分為可轉(zhuǎn)讓國債和不可轉(zhuǎn)讓國債４、按期限分為短期國債、中期國債和長(zhǎng)期國債５、按發(fā)行的憑證為標(biāo)準(zhǔn)，可以分為憑證式國債和記帳式國債。五、國債的結(jié)構(gòu)1、國債的持有者結(jié)構(gòu)2、國債的期限結(jié)構(gòu)

六、國債的功能1、彌補(bǔ)財(cái)政赤字（1）增加稅收（2）增發(fā)通貨（3）舉借國債2、籌集建設(shè)資金3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行擠出效應(yīng)七、國債的效應(yīng)貨幣效應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)八、國債的負(fù)擔(dān)與限度政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)各代納稅人之間的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移1、國債的負(fù)擔(dān)（1）國債負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)（2）國債負(fù)擔(dān)的類別國債的債權(quán)人負(fù)擔(dān)和債務(wù)人負(fù)擔(dān)國債的直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)國債的當(dāng)代負(fù)擔(dān)和后代負(fù)擔(dān)國內(nèi)國債負(fù)擔(dān)和國外國債負(fù)擔(dān)國債的貨幣負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)國債余額當(dāng)年發(fā)行的國債總額當(dāng)年到期還本付息的國債總額國債負(fù)擔(dān)率國債依存度國債償債率國債借債率絕對(duì)指標(biāo)相對(duì)指標(biāo)2、國債的限度（1）含義一定時(shí)期國家債務(wù)規(guī)模的最高額度或指適度國債規(guī)模問題。

（2）國債規(guī)模的衡量指標(biāo)全球政府債務(wù)鐘由《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》(TheEconomist)雜志在網(wǎng)上建立的一種實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)顯示系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)顯示，實(shí)時(shí)可以知道全球各國的公債詳情，時(shí)鐘每數(shù)秒便會(huì)自動(dòng)更新。

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美國曼哈頓國債鐘

3、國債規(guī)模的制約因素(1)財(cái)政承債能力①國債依存度②國債償債率(2)社會(huì)應(yīng)債能力①國債負(fù)擔(dān)率②國債借債率(3)國債的使用方向、結(jié)構(gòu)、效果

第六節(jié)國債制度講授內(nèi)容：國債的發(fā)行條件、發(fā)行方式國債的償還制度、償還方式、償還資金的來源國債的發(fā)行市場(chǎng)和流通市場(chǎng)外債的結(jié)構(gòu)影響外債規(guī)模的因素和監(jiān)測(cè)外債規(guī)模的指標(biāo)一、國債的發(fā)行條件

1、國債面值

2、國債的期限還本付息的集中程度對(duì)市場(chǎng)利率的預(yù)測(cè)社會(huì)資金供給的期限程度未來財(cái)政收支狀況平價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行3、國債的發(fā)行價(jià)格例1、政府決定發(fā)行4年期的公債，面值為100元，票面利率為6%，到期一次還本付息（按單利計(jì)息），現(xiàn)行市場(chǎng)利率為5%，試計(jì)算該債券的發(fā)行價(jià)格。

例2、政府決定發(fā)行2年期的公債，面值為100元，票面利率為10%，到期一次還本，每年末付息一次現(xiàn)行市場(chǎng)利率為5%，試計(jì)算該債券的發(fā)行價(jià)格。

4、國債利率（1）計(jì)息方法單利計(jì)息復(fù)利計(jì)息例：1996年5年期的憑證式國債，年利率為13.06%，一張10,000元的國債到期利息是多少？（1）單利（2）復(fù)利金融市場(chǎng)借貸利率水平資金供求狀況政府信用狀況付息方式國債的期限長(zhǎng)短市場(chǎng)物價(jià)水平（2）影響國債利率的因素二、國債的發(fā)行方式1、固定收益出售方式在金融市場(chǎng)上按預(yù)先確定的發(fā)行條件推銷國債的方式。（1）認(rèn)購期限較短（2）發(fā)行條件固定（3）推銷機(jī)構(gòu)不限（4）主要適用于可轉(zhuǎn)讓的中長(zhǎng)期國債的推銷2、公募拍賣方式在金融市場(chǎng)上通過公開招標(biāo)推銷國債的方式。（1）發(fā)行條件通過投標(biāo)決定（2）拍賣過程由財(cái)政部、國債局（署、司）或中央銀行直接負(fù)責(zé)組織（3）主要適用于中短期國債，特別是國庫券的推銷。3、連續(xù)經(jīng)銷方式推銷機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)紀(jì)人）受托在金融市場(chǎng)上設(shè)專門柜臺(tái)經(jīng)銷并擁有較大靈活性的國債發(fā)行方式。（1）經(jīng)銷期限不定（2）發(fā)行條件不定（3）主要通過金融機(jī)構(gòu)和中央銀行以及證券經(jīng)紀(jì)人經(jīng)銷（4）主要適用于不可轉(zhuǎn)讓債券，特別是對(duì)居民個(gè)人發(fā)行的儲(chǔ)蓄債券的推銷4、直接銷售方式由財(cái)政部門直接與認(rèn)購者談判出售國債的推銷方式。（1）推銷機(jī)構(gòu)只限于政府財(cái)政部門（2）認(rèn)購者主要限于有組織的集體投資者（3）發(fā)行條件通過直接談