第三章財政收入

第三章

財政收入第一節(jié)財政收入的分類與結構第二節(jié)財政收入規(guī)模分析第三節(jié)稅收原理第四節(jié)稅收制度第五節(jié)國債原理第六節(jié)國債制度第一節(jié)財政收入的分類與結構一、財政收入的含義財政收入指國家財政參與社會產(chǎn)品分配所取得的收入，是實現(xiàn)國家職能的財力保證，也是財政支出的前提和基礎。

1、稅收收入2、企業(yè)收入

3、債務收入4、其他收入二、按收入的形式分類事業(yè)收入、規(guī)費收入罰沒收入、公產(chǎn)收入

國家資源管理收入三、按收入的性質(zhì)分類1、無償收入2、有償收入四、按收入層次分類1、中央財政收入2、地方財政收入五、財政收入的價值結構1、C2、V3、M六、財政收入的所有制結構七、財政收入的部門結構1、反映當時社會的制度特征2、反映不同所有制經(jīng)濟對政府財政的貢獻情況第二節(jié)財政收入規(guī)模分析

一、財政收入規(guī)模的含義及衡量指標1、含義：一定時間內(nèi)一個國家財政收入的總水平。2、財政收入規(guī)模的絕對量3、財政收入規(guī)模的相對量（1）財政收入占GDP的比例（2）稅收收入占GDP的比例二、制約財政收入規(guī)模的因素1、經(jīng)濟發(fā)展水平

2、技術水平

3、收入分配政策

4、價格因素5、體制因素

6、財政政策因素

1、稅收的強制性2、稅收的無償性3、稅收的固定性第三節(jié)稅收原理一、稅收的概念二、稅收的特征稅收是國家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對社會產(chǎn)品進行的強制、無償?shù)姆峙?，它是財政收入的主要形式。三、稅收的分類商品課稅(流轉(zhuǎn)課稅)所得課稅財產(chǎn)課稅行為課稅資源課稅1、按課稅對象的性質(zhì)分類增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅印花稅、城市維護建設稅房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅2、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類從價稅從量稅中央稅地方稅中央地方共享稅價內(nèi)稅價外稅間接稅（商品課稅）直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)3、按課稅標準分類4、按稅收管理權限分類5、按稅收與價格的關系分類例：A商店為一般納稅人，10月份銷售皮夾克150件，每件價格為500元，請分別計算A商店10月份應繳納的增值稅銷項稅額：(1)銷價500元為不含稅價，增值稅稅率為17％(2)銷價500元為含稅價，增值稅稅率為17％基本含義稅收充分稅收彈性財政原則普遍征稅平等征稅公平原則行政效率經(jīng)濟效率效率原則四、稅收的原則五、稅收的收入效應和替代效應六、稅制構成要素1、稅收制度的含義稅收制度是國家規(guī)定的稅收法令、條例和征收辦法的總稱。稅率

納稅人課稅對象

稅基違章處理起征點與免征額2、稅制主要構成要素比例稅率累進稅率定額稅率稅率全額累進稅率超額累進稅率例：某公司全年應納稅所得額為3500萬元，稅率表如下：級次課稅對象（萬元）稅率%1

M≤1000

102

1000＜M≤1500

203

1500＜M≤3000

304M＞300040分別按全額和超額累進稅率計算該公司應納稅額。七、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)稅收資本化消轉(zhuǎn)2、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式1、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義3、稅負轉(zhuǎn)嫁的條件與影響因素

（1）基本條件：商品或要素的價格能夠自由變動

不同稅種稅負轉(zhuǎn)嫁程度不同課稅范圍與稅負轉(zhuǎn)嫁供求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁（2）稅負轉(zhuǎn)嫁的程度影響因素：生產(chǎn)者謀求利潤的目標第四節(jié)稅收制度稅收征管能力經(jīng)濟發(fā)展水平稅收政策目標影響稅制結構的主要因素政治、經(jīng)濟、社會文化等方面的相關制度和傳統(tǒng)一、商品課稅1、商品課稅的含義商品課稅也稱流轉(zhuǎn)稅或流轉(zhuǎn)額課稅，是以商品和勞務的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系。

2、商品課稅的特征

課稅普遍且具有隱蔽性（1）

計稅依據(jù)是商品和勞務的流轉(zhuǎn)額（2）

普遍實行比例稅，計算簡便（3）商品課稅在負擔上具有累退性（4）

流轉(zhuǎn)課稅稅負較易轉(zhuǎn)嫁（5）3、商品課稅的主要稅種（1）增值稅①定義增值稅是對從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務所取得的增值額，按統(tǒng)一或差別稅率課征的一種稅。不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，可以保證財政收入的穩(wěn)定可以避免重復征稅和稅負不公平的問題②特點有利于實行徹底的出口退稅可以有效地減少偷稅漏稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅③增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)價款特點：存在重復征稅抑制投資收入型增值稅允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊特點：不存在重復征稅征稅過程相對復雜較有利于投資消費型增值稅允許扣除當期購入的固定資產(chǎn)全部價值特點：不存在重復征稅容易引起稅收收入的波動有利于投資加法減法扣稅法④增值稅的計征方法加法：增值額=增值項目金額之和應納增值稅額=增值額×增值稅率減法（扣額法）：增值額=銷售收入—非增值項目（即外購項目）金額應納增值稅額=增值額×增值稅率扣稅法：應納稅額=銷售收入×稅率—外購項目金額已納稅金⑤征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人。營改增⑥納稅人所有在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人。一般納稅人、小規(guī)模納稅人認定標準（50萬元、80萬元）從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認定為一般納稅人⑦稅率17%13%3%11%6%一般納稅人小規(guī)模納稅人進口貨物⑧計稅方法例1：A商店為一般納稅人，10月份銷售皮夾克150件，每件價格為500元，每件皮夾克增值稅進項稅額為20元。請分別計算A商店10月份應繳納的增值稅稅額：(1)銷價500元為不含稅價，增值稅稅率為17％(2)銷價500元為含稅價，增值稅稅率為17％例2：某自行車廠為一般納稅人，本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車3000輛，每輛售價（不含增值稅）200元；銷售給消費者自行車100輛，每輛售價250元（含增值稅）。同期購進自行車零部件等原材料專用發(fā)票上注明的增值稅17000元；支付動力費專用發(fā)票上注明的增值稅6800元。購進設備一臺支付價款專用發(fā)票上注明增值稅34000元，計算本月應納增值稅額。例3：某商店為小規(guī)模納稅人，2009年6月購進貨物30000元；銷售貨物取得銷售收入52000元（含增值稅）。要求：根據(jù)上述資料計算該商店本月應納增值稅。例4：進口一臺價值三萬美元（CIF）的某種機器，進口關稅稅率是10%，增值稅稅率是17%，申報當日的匯率是$1=RMB7.00，那么進口這臺機器需要交多少增值稅？（2）消費稅①定義消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、進口和委托加工應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。②征稅范圍有害消費品：煙、酒、鞭炮焰火奢侈消費品：貴重首飾及珠寶玉器、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇高能耗消費品：小汽車、摩托車不可再生和替代的石油類消費品：成品油具有一定財政意義的消費品：汽車輪胎資源性消費品：木制一次性筷子、實木地板③特點：稅率具有差別性征稅環(huán)節(jié)單一具有引導和調(diào)節(jié)經(jīng)濟行為的作用征稅項目的選擇性較強④征稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅⑤稅率復合稅率定額稅率比例稅率⑥計稅方法復合計征從量定額計征從價定率計征從價定率計征A、生產(chǎn)并銷售應稅消費品以銷售收入為計稅依據(jù)（不含增值稅，含消費稅）應納稅額=銷售收入×稅率例1、某日用化妝品廠，200７年4月份發(fā)生下列銷售業(yè)務：（1）銷售香水700瓶，每瓶售價（不含增值稅）30元；（2）銷售浴液500瓶，每瓶售價12.5元；（3）銷售香皂1200塊，每塊售價2元；要求：根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)當月應納消費稅額（化妝品消費稅稅率為30%）。

例2、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2001年5月份發(fā)生下列業(yè)務；（1）5月3日，銷售摩托車50輛，不含稅單價(不含增值稅含消費稅）4400元；（2）5月10日，銷售摩托車15輛，不含稅單價4500元；（3）5月20日，銷售摩托車35輛，不含稅單價4600元；（４）當月允許抵扣的增殖稅進項稅額為34000元。要求：請根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)當月應納增值稅和消費稅額(消費稅率10%）例3、某企業(yè)為增值稅的一般納稅人。2001年5月該企業(yè)銷售自產(chǎn)摩托車100輛，取得含稅銷售額117萬元。已知消費稅稅率為10％。要求：計算該企業(yè)5月份消費稅應納稅額。B、自產(chǎn)自用應稅消費品，若用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不納稅；若用于非應稅項目，以同類消費品的市場價格為計稅依據(jù)，應納稅額=按同類消費品價格計算的銷售收入×稅率；無同類消費品價格，以組成計稅價格納稅，組成計稅價格=（成本+利潤）/(1—消費稅率)

例：某日用化學品廠2001年6月將自產(chǎn)化妝品發(fā)給職工用于集體福利，該化妝品為試用產(chǎn)品，無市場價格作為參考，已知這批化妝品成本為5000元，成本利潤率為5％，消費稅稅率為30％。要求：計算化妝品應納消費稅稅額。C、委托加工應稅消費品，按同類消費品的價格計稅，若無同類消費品價格，則按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）/(1—消費稅率)例：甲工廠委托乙工廠加工一批應稅消費品，甲工廠提供的原材料成本為32000元，乙工廠代墊輔助材料的成本為2000元，收取加工費8000元，該應稅消費品適用稅率為30％。受托的乙工廠沒有同類消費品的銷售價格。計算受托方應代收代繳的消費稅稅額。

D、進口應稅消費品，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/(1—消費稅率)例：某進出口公司進口應稅消費品一批，海關核定的關稅完稅價格為人民幣500000元，關稅稅額為60000元，消費稅適用稅率為45％，計算其應納消費額。

從量定額計征應納稅額=應稅消費品數(shù)量×定額稅率例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)主要生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒，2001年12月份銷售甲種啤酒150噸，每噸不含增值稅售價3500元，銷售乙種啤酒100噸，每噸不含增值稅售價2600元。每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；每噸啤酒出廠價格在3000元以下的，單位稅額220元/噸。試計算該企業(yè)當月應納消費稅額。復合計征例：某酒廠2001年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價4500元/噸，款項全部存入銀行。

(2)用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，不含稅單價4500元，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。計算該酒廠當月應納消費稅(注：糧食白酒、散裝白酒定額稅率為O．5元/500克；比例稅率為25％)。⑦增值稅與消費稅的主要區(qū)別

計算方法不同

兩稅與價格的關系不同納稅環(huán)節(jié)不同

征收范圍不同納稅人的劃分不同

（3）營業(yè)稅①定義對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的收入征收的一種稅。②特點：計算征收較為簡便按行業(yè)設計稅率以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)③征稅范圍與稅率（營改增之前）3%：交通運輸、文化體育、郵電通信、建筑業(yè)5%：服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)5%-20%：娛樂業(yè)從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、游戲、高爾夫、游藝及電子游戲廳等娛樂業(yè)一律按20%的稅率征收營業(yè)稅營改增2012年1月1日上海作為首個試點地區(qū)啟動“營改增”改革。2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2015年建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)將納入營改增范圍。④營業(yè)稅計征應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率（4）關稅①定義關稅是由海關對進出口國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。②征稅范圍進出口國境或關境的貨物或物品。③納稅人貿(mào)易性進出口貨物的納稅人為進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人；非貿(mào)易性物品的納稅人為入境物品的所有人(或持有人)和進口郵件的收件人。

④稅率自2002年1月1日起，我國同一貨物的進口稅率分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四種。從量計征從價計征復合關稅⑤關稅計征例1、某公司進口一批貨物，離岸價格20萬元，運輸費2萬元，保險費1萬元，包裝物費1萬元，關稅稅率20％。計算關稅稅額。例2、某進出口公司從日本進口甲醇，以我國口岸的到岸價格成交，進口申報價格為到岸價格US$500000。當期外匯牌價(中間價)為US$100=￥864；甲醇稅率為12％。要求：計算甲醇應納進口關稅稅額。

例3、某進出口公司出口山羊皮一批，離岸價格為120萬人民幣，出口關稅率為20％。要求：計算應納出口關稅。二、所得課稅1、含義所得課稅，是以納稅人的所得額為課稅對象的稅種的總稱。2、性質(zhì)多采用累進稅率，也有采用比例稅率的稅負不易轉(zhuǎn)嫁對所得的課稅受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約對所得額的課征，計征管理比較復雜3、特點4、所得課稅的主要稅種（1）企業(yè)所得稅①概念：對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他組織就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。②納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）③課稅對象居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構的，應當就其所設機構取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構的，或者雖設立機構但取得的所得與其所設機構沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

④稅率A、法定稅率為25%B、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，按10%的稅率征收。

C、小型微利企業(yè)適用20%的稅率。

工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。D、對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅⑤計征方法應納所得稅額＝應納稅所得額×稅率例、某企業(yè)全年應納稅所得額為396800元，適用所得稅稅率為25%，則其應納稅額是多少？

（2）個人所得稅①概念：對個人勞動所得和非勞動所得征收的一種稅。實行分類征收具有自動穩(wěn)定的功能有助于實現(xiàn)社會公平②特點：采取課源制和申報制兩種征收方法②③納稅人居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所的個人和在中國境內(nèi)雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征收個人所得稅。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征收個人所得稅。④課稅對象工資、薪金所得企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得勞務報酬財產(chǎn)租賃所得稿酬所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得特許權使用費所得偶然所得利息、股息、紅利所得其他所得個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得⑤計征方法A、工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元之后的余額為應納稅所得額；對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，每月在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元的標準。適用3％—45％的7級超額累進稅率

工資、薪金所得適用個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額M稅率速算扣除數(shù)一M≤1500元

3%

0二1500元＜M≤4500元10%105三4500＜M≤

900020%555四9000＜M≤

3500025%1005五35000＜M≤

5500030%2755六55000＜M≤

8000035%5505七M>8000045%13505例1、2011年10月，王某從其受雇的省電子公司取得工資3800元，公司自行發(fā)放的津貼、補貼150元，月定額獎金150。王某應納個人所得稅額為多少？例2、某人2011年11月取得工資、薪金6200元，按規(guī)定交納四金為300元，則該人應繳納的個人所得稅額為多少？B、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的總收入，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以每一年度的收入總額，減除必要費用后(每月3500元)的余額，為應納稅所得額。適用5％—35%的5級超額累進稅率

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

級數(shù)全年應納稅所得額M稅率速算扣除數(shù)一M≤15000元

5%

0二15000＜M≤

3000010%750三30000＜M≤

6000020%3750四60000＜M≤

10000030%9750五M>10000035%14750

例：李某2011年承包某經(jīng)營部，合同規(guī)定：承包者全年上交10萬元的利潤后，經(jīng)營部的盈虧完全由李某負責。李某每月工資收入300元，假如該經(jīng)營部2011年度企業(yè)所得稅后利潤為25萬元。其應納稅額為多少?C、勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額.勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的(應納稅所得額每次在20000元以上)，可以實行加成征收。

勞務報酬所得適用

級數(shù)全月應納稅所得額M稅率速算扣除數(shù)一M≤20000元

20%

0二20000＜M≤5000030%2000三M>5000040%7000例1、某技師2006年10月一次性取得技術服務費所得1500元，計算應納所得稅額。例2、某教授2006年9月取得翻譯某著作勞務收入4500元，計算應納所得稅額。

例3、某個人一次取得勞務報酬所得70000元，計算應繳納個人所得稅額。D、稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額；稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30％，故實際稅率為14%。例：張三利用業(yè)余時間翻譯出版了一本英文小說，取得翻譯稿酬所得計人民幣15000元。計算應納稅額為多少？

E、財產(chǎn)租賃所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。適用于20％的比例稅率。從2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

例：王五將自己發(fā)明的一項專利技術轉(zhuǎn)讓給某單位，取得轉(zhuǎn)讓費20000元。計算應納稅額為多少？F、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。適用于20％的比例稅率

例：王五將自建的造價為18萬元人民幣的一棟別墅，以30萬元人民幣出售，出售過程中支付中介機構介紹費2萬元。計算應納稅額為多少？G、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得以每次收入額為應納稅所得額。

2008年10月9日起對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。2005年10月6日起對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得下調(diào)到10％偶然所得和其他所得適用于20％的比例稅率

例：2004年5月8日，陳某獲得某金融機構的"夏利"小轎車有獎儲蓄特等獎，獎勵一部夏利小轎車(發(fā)票上注明價格12萬元)。計算應納稅額為多少？

三、資源課稅

1、資源課稅的種類（1）級差資源課稅（2）一般資源課稅2、資源課稅的主要稅種（1）資源稅①含義：對在我國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人所取得的級差收入征收的一種稅。

從量征收、從價征收征稅范圍較窄實行源泉課征

②特點2010年6月1日正式啟動的新疆資源稅改革涉及原油和天然氣兩大資源，二者資源稅實行從價計征，稅率均為５％。2011年11月1日原油、天然氣從原來的從量計征改為從價計征，稅率為銷售額的5%-10%。

2014年12月1日起，在全國將煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，稅率由省級政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

③征收范圍目前我國資源稅的征稅范圍括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。④納稅人從事應納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個人。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。⑤計征方法從價征收從量征收應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量：A、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。B、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。資源稅納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦選礦比=精礦數(shù)量÷耗用的原礦數(shù)量納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。例1、沿海一鹽場2003年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）生產(chǎn)原鹽15萬噸，對外銷售8萬噸；（2）交鹽業(yè)單位銷售5萬噸；（3）用2.5萬噸原鹽加工成精制鹽2萬噸。每噸鹽的單位稅額為60元。計算有關應納稅額為多少？例2、某銅礦山10月份銷售銅礦石原礦10000噸，移送入選精礦2000噸，選礦比為20％，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用1.2元／噸單位稅額。計算該礦山當月應納資源稅額。

例3、沿海某鹽場某月以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽2000噸，當月售出1600噸，以外購液體鹽820噸加工固體鹽550噸，當月全部售出；另外還直接銷售自產(chǎn)液體鹽500噸。計算該鹽場當期應納的資源稅稅額（該鹽場固體鹽單位稅額12元／噸，液體鹽單位稅額3元／噸）。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅①含義對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用國有和集體所有的土地為征收對象的稅種。②納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。③征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。

從2007年7月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和在華機構的用地也要征收城鎮(zhèn)土地使用稅。④稅率地區(qū)幅度差別定額稅率⑤計征方法應納稅額＝實際占用的土地面積×適用稅額四、財產(chǎn)課稅1、財產(chǎn)稅概述（1）含義：以某一時點的財產(chǎn)額為對象，向擁有或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的納稅人課征的一種稅。

這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的，當時他只有24歲。2004年5月5日，畢加索的著名油畫作品《拿煙斗的男孩》在美國紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創(chuàng)記錄的1.0416億美元價格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫”。何為財產(chǎn)？財產(chǎn)如何計價？原價時價稅負不易轉(zhuǎn)嫁課稅具有選擇性課稅比較公平（2）特點稅收彈性較小一般財產(chǎn)稅特別財產(chǎn)稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅（3）分類2、房產(chǎn)稅(1)含義房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。自2009年1月1日起廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人,依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。(2)征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋

（3）納稅人

包括房屋產(chǎn)權所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人和使用人（4）計稅依據(jù)、稅率一種是以房產(chǎn)原值一次減除10％至30％之后的余值為計稅依據(jù)，適用稅率為1.2％；一種是以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，適用稅率為12％。自2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

聚焦房產(chǎn)稅.flv例1、某企業(yè)2006年購入一房屋用于辦公，價值為500萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30％，請計算此房屋2006年應交納的房產(chǎn)稅是多少？

例2、甲企業(yè)一辦公樓的房屋原值為500萬元，建筑面積為3000㎡。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30％，2006年1月1日，甲企業(yè)將辦公樓的一部分出租給乙企業(yè)，出租面積為600㎡，租金為20萬元，則甲企業(yè)2006年全年應納的房產(chǎn)稅為多少萬元？

3、契稅（1）含義以在我國境內(nèi)所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種稅。（2）納稅人在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋，承受的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人。（3）計稅依據(jù)國有土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格；土地使用權和房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；土地使用權和房屋交換，為所交換的土地使用權和房屋的價格的差額。（4）稅率3%-5%的幅度比例稅率2010年10月1日對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭惟一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭惟一住房的，減按1%稅率征收契稅。

例：某單位購買一塊土地的使用權，成交價格為100萬元；另與其他單位交換房屋，支付價差款20萬元，當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，計算該單位應納契稅稅額。4、車船稅（1）含義車船稅是指對在我國境內(nèi)應依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。（2）納稅人境內(nèi)車輛、船舶的所有人或管理人（3）稅率幅度定額稅率5、遺產(chǎn)稅分遺產(chǎn)稅制總遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制（1）遺產(chǎn)稅制度分類（2）特點①遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟發(fā)展程度相關②大多數(shù)國家和地區(qū)實行分遺產(chǎn)稅制③絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進稅率④大多數(shù)國家和地區(qū)在設置遺產(chǎn)稅的同時設置贈與稅⑤大多數(shù)國家的遺產(chǎn)稅和贈與稅由中央政府征收鼓勵勤實勞動和勤奮工作致富防止貧富過分懸殊鼓勵公民向社會、慈善事業(yè)捐贈（3）功能五、行為課稅1、印花稅（1）含義對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用和領受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。（2）課稅對象書立、使用和領受應稅憑證的行為。（3）計稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種。

財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率1‰。2、城市維護建設稅（1）含義簡稱城建稅，是為城市建設和維護籌集資金，而向繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額征收的一種稅。（2）納稅人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》。（3）征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)（4）稅率市區(qū)７％縣城、建制鎮(zhèn)５％；其他地區(qū)１％

（5）計征方法應納稅額＝（增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額)×適用稅率例：某企業(yè)地處市區(qū)，2004年6月繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅共370萬元，因產(chǎn)品出口退還增值稅、消費稅20萬元。請計算該企業(yè)應納城市維護建設稅。3、土地增值稅（1）含義轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入向國家繳納的一種稅，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人（3）計征方法以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進稅率進行征收。

應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

A、增值額/扣除項目金額≤50%，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0B、50%<增值額/扣除項目金額≤100%，稅率為40%；速算扣除系數(shù)為5％C、100%

<增值額/扣除項目金額≤200%，稅率為50%；速算扣除系數(shù)為15％D、增值額/扣除項目金額>200%，稅率為60%；速算扣除系數(shù)為35％例：某單位轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入為500萬元，取得土地使用權所支付的金額為100萬元，經(jīng)確認的開發(fā)土地成本、費用和新建房及配套設施的成本費用150萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金13萬元，計算該單位應納土地增值稅稅額。

第五節(jié)國債原理【講授內(nèi)容】國債的含義、特征國債的種類與結構國債的功能與效應國債的負擔國債的限度的制約因素評價國債規(guī)模的指標體系1、國債的債務人主體是一國的中央政府3、國債是一種特殊的財政范疇2、國債所籌集的是財政信用資金，而非一般的信用資金4、國債的擔保物是中央政府的信譽第五節(jié)國債原理一、國債的含義國家公債的簡稱，是一國中央政府為了籌集財政資金而舉借的債。

1、自愿性2、有償性3、靈活性二、國債的特征三、國債的產(chǎn)生和發(fā)展1、國債的產(chǎn)生與演進（1）奴隸社會（2）封建社會（3）資本主義社會關于“債臺高筑”的古代故事?lián)稏|周列國志》記載，我國古代周朝最后一個天子周赧王姬延(公元前314～前256)“欲發(fā)兵攻秦，而不能給車馬之費”，“于是訪國中有錢富民，借貸以為軍資，與之立券，約以班師之日，將所得鹵獲，出息償還。”但戰(zhàn)敗而歸后，由于借富人之債太多無力償還，債主逼急，于是避居高臺之上，周人稱為“逃債臺”。于是，有后來“債臺高筑”的成語。《史記》中也有相關記載，即“雖居天子之位號，為諸侯之所役逼，與家人無異。名負責（即債）于民，無以得歸，乃上臺避之，故周人名其臺曰逃責臺?！?/p>

2、我國國債的歷史發(fā)展過程（1）新中國剛剛建立的1950年，發(fā)行了總價值約3.02億元的“人民勝利折實公債”。（2）1954～1958年，發(fā)行了35.44億元的“國家經(jīng)濟建設公債”。（3）1981～1993年，財政年年出現(xiàn)赤字，開始重新啟用國債，但國債規(guī)模較小。（4）1994～1997年，國債發(fā)行額突破千億元。1994年頒布《中華人民共和國預算法》（5）1998至今1998～2002年，積極的財政政策2003年～2008年，穩(wěn)健的財政政策2009年～2014年，積極的財政政策四、國債的分類1、按國家舉債的形式，國債可以分為政府借款和發(fā)行債券。2、按國債發(fā)行的地域，國債可以分為國內(nèi)國債和國外國債。３、按流通與否分為可轉(zhuǎn)讓國債和不可轉(zhuǎn)讓國債４、按期限分為短期國債、中期國債和長期國債５、按發(fā)行的憑證為標準，可以分為憑證式國債和記帳式國債。五、國債的結構1、國債的持有者結構2、國債的期限結構

六、國債的功能1、彌補財政赤字（1）增加稅收（2）增發(fā)通貨（3）舉借國債2、籌集建設資金3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行擠出效應七、國債的效應貨幣效應經(jīng)濟增長效應八、國債的負擔與限度政府的財政負擔各代納稅人之間的負擔轉(zhuǎn)移1、國債的負擔（1）國債負擔的實質(zhì)（2）國債負擔的類別國債的債權人負擔和債務人負擔國債的直接負擔和間接負擔國債的當代負擔和后代負擔國內(nèi)國債負擔和國外國債負擔國債的貨幣負擔和實際負擔國債余額當年發(fā)行的國債總額當年到期還本付息的國債總額國債負擔率國債依存度國債償債率國債借債率絕對指標相對指標2、國債的限度（1）含義一定時期國家債務規(guī)模的最高額度或指適度國債規(guī)模問題。

（2）國債規(guī)模的衡量指標全球政府債務鐘由《經(jīng)濟學人》(TheEconomist)雜志在網(wǎng)上建立的一種實時數(shù)據(jù)顯示系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)顯示，實時可以知道全球各國的公債詳情，時鐘每數(shù)秒便會自動更新。

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美國曼哈頓國債鐘

3、國債規(guī)模的制約因素(1)財政承債能力①國債依存度②國債償債率(2)社會應債能力①國債負擔率②國債借債率(3)國債的使用方向、結構、效果

第六節(jié)國債制度講授內(nèi)容：國債的發(fā)行條件、發(fā)行方式國債的償還制度、償還方式、償還資金的來源國債的發(fā)行市場和流通市場外債的結構影響外債規(guī)模的因素和監(jiān)測外債規(guī)模的指標一、國債的發(fā)行條件

1、國債面值

2、國債的期限還本付息的集中程度對市場利率的預測社會資金供給的期限程度未來財政收支狀況平價發(fā)行折價發(fā)行溢價發(fā)行3、國債的發(fā)行價格例1、政府決定發(fā)行4年期的公債，面值為100元，票面利率為6%，到期一次還本付息（按單利計息），現(xiàn)行市場利率為5%，試計算該債券的發(fā)行價格。

例2、政府決定發(fā)行2年期的公債，面值為100元，票面利率為10%，到期一次還本，每年末付息一次現(xiàn)行市場利率為5%，試計算該債券的發(fā)行價格。

4、國債利率（1）計息方法單利計息復利計息例：1996年5年期的憑證式國債，年利率為13.06%，一張10,000元的國債到期利息是多少？（1）單利（2）復利金融市場借貸利率水平資金供求狀況政府信用狀況付息方式國債的期限長短市場物價水平（2）影響國債利率的因素二、國債的發(fā)行方式1、固定收益出售方式在金融市場上按預先確定的發(fā)行條件推銷國債的方式。（1）認購期限較短（2）發(fā)行條件固定（3）推銷機構不限（4）主要適用于可轉(zhuǎn)讓的中長期國債的推銷2、公募拍賣方式在金融市場上通過公開招標推銷國債的方式。（1）發(fā)行條件通過投標決定（2）拍賣過程由財政部、國債局（署、司）或中央銀行直接負責組織（3）主要適用于中短期國債，特別是國庫券的推銷。3、連續(xù)經(jīng)銷方式推銷機構（包括經(jīng)紀人）受托在金融市場上設專門柜臺經(jīng)銷并擁有較大靈活性的國債發(fā)行方式。（1）經(jīng)銷期限不定（2）發(fā)行條件不定（3）主要通過金融機構和中央銀行以及證券經(jīng)紀人經(jīng)銷（4）主要適用于不可轉(zhuǎn)讓債券，特別是對居民個人發(fā)行的儲蓄債券的推銷4、直接銷售方式由財政部門直接與認購者談判出售國債的推銷方式。（1）推銷機構只限于政府財政部門（2）認購者主要限于有組織的集體投資者（3）發(fā)行條件通過直接談