第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告

第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告

2023/2/31第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/2/32財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分類第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/2/33二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤(rùn)表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/2/34三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（一）控制的定義（二）母公司與子公司定義如左圖所示，假定P公司能夠控制S公司，P公司是S公司的母公司。如右圖所示，假定P公司能夠同時(shí)控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司為S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/2/35三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

控制包括：直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。（一）母公司擁有（直接、間接或直接加間接）其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4、在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/2/36（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮（四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1、已宣告被清理整頓的原子公司

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司，

3、母公司不能控制的其他被投資單位。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/2/37四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作

（一）母公司為編制合并報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作（二）子公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/2/38五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

（一）編制合并工作底稿（二）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。（三）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄和調(diào)整分錄。（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/39一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整二、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（經(jīng)調(diào)整后）虧損做相反分錄（2）對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）在持股比例不變的情況下，對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，借/貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸/借：資本公積第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/310三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理1、全資子公司情況對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。借：實(shí)收資本（子公司期末數(shù)）資本公積（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤(rùn)—年末（子公司期末數(shù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（期末數(shù)）第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/3112、非全資子公司情況①同一控制下合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資情況

借：實(shí)收資本（子公司期末數(shù)）資本公積（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤(rùn)—年末（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司投資期末數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長(zhǎng)期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額是相等的，不會(huì)產(chǎn)生差額。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/312在非同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值入賬的，沒有與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額結(jié)合起來，在進(jìn)行抵銷時(shí)被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，故抵銷時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生差額－－（商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入）。②非同一控制下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資情況借：實(shí)收資本（子公司期末數(shù)）

資本公積（子公司期末數(shù)）

盈余公積（子公司期末數(shù)）

未分配利潤(rùn)—年末（子公司）

商譽(yù)（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/313如果分錄有貸方差額，則：

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)——年末

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營(yíng)業(yè)外收入（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/314（二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（1）初次編制合并資產(chǎn)負(fù)債表①借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

②借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/315例1：某母公司07年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款475萬元全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬元，本期壞賬準(zhǔn)備余額為25元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：

（1）借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

（2）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25

貸：資產(chǎn)減值損失25假設(shè)08年末內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等

即母公司07年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款全部為對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額475萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的數(shù)額為25萬元。母公司08年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。08年在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25

貸：未分配利潤(rùn)——年初25

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/316假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理

例2，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與上例情況相同。母公司本期（08年）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為627元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為33萬元，本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加160萬元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為8萬元。

08年抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款660

貸：應(yīng)收賬款660

（2）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25

貸：未分配利潤(rùn)——年初25

（3）將本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加160萬元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備8

貸：資產(chǎn)減值損失8

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/317假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理

例3，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與前例情況相同。母公司本期（08年）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為304萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為16萬元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期（07年）凈減少18萬元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9萬元。08年抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：

借：應(yīng)付賬款320

貸：應(yīng)收賬款320

（2）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25

貸：未分配利潤(rùn)——年初25

（3）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。其抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失9

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備9

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/3182、其他債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消①內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵消借：預(yù)付賬款

貸：預(yù)收賬款

②內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

③將持有至到期與應(yīng)付債券抵消借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資如債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購(gòu)進(jìn)的，抵銷時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/319（三）內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵銷1、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理按照內(nèi)部銷售收入的金額

①借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

②同時(shí)按照期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額

借：營(yíng)業(yè)成本(期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)毛利率)

貸：存貨第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/3202、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理

①將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

②對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)予以抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

③將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨上述3個(gè)分錄可以合并為：

借：未分配利潤(rùn)－年初（上年末購(gòu)入方存貨×銷售方毛利）營(yíng)業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（∑期末存貨×銷售方毛利）（注意：可能兩年毛利率不同）營(yíng)業(yè)成本（差額）第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/321例4，P公司為S公司的母公司，08年P(guān)公司期初存貨中有1000萬元為從S公司購(gòu)進(jìn)，08年P(guān)公司又從S公司購(gòu)進(jìn)存貨1500萬元，對(duì)外對(duì)外銷售成本為1260萬元，S公司07、08年銷售毛利率均為20%，。P公司內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨期末結(jié)余=1000+1500-1260=124008年合并報(bào)表抵消分錄借：未分配利潤(rùn)－年初（1000×20%）200營(yíng)業(yè)收入1500貸：存貨（1240×20%）248營(yíng)業(yè)成本（差額）1452第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/322（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理1、內(nèi)部存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷處理（1）購(gòu)入當(dāng)期的抵消①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)②將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/323（2）以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

②將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：未分配利潤(rùn)——年初

③將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/324例5，P公司為S公司的母公司，S公司以3000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為2700萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)300萬元。P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3000萬元的原價(jià)入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該固定資產(chǎn)購(gòu)銷發(fā)生于20×8年1月1日，為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。

08年合并報(bào)表有關(guān)抵銷處理如下（單位：萬元）：

①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

借：營(yíng)業(yè)收入3000

貸：營(yíng)業(yè)成本2700

固定資產(chǎn)——原價(jià)300

②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：管理費(fèi)用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/32509年合并報(bào)表抵銷處理為：

借：未分配利潤(rùn)——年初300

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)300

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：未分配利潤(rùn)——年初20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：管理費(fèi)用20

10年抵銷處理為：

借：未分配利潤(rùn)——年初300

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)300

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40

貸：未分配利潤(rùn)——年初40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

貸：管理費(fèi)用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/326（3）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理①期滿清理

清算當(dāng)年

借：未分配利潤(rùn)——年初（原來的原值）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：營(yíng)業(yè)外收入（累計(jì)已提折舊）

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：營(yíng)業(yè)外收入（最后一期折舊）

貸：管理費(fèi)用例6：借：未分配利潤(rùn)——年初300

貸：營(yíng)業(yè)外收入300

借：營(yíng)業(yè)外收入280

貸：未分配利潤(rùn)——年初280

借：營(yíng)業(yè)外收入20

貸：管理費(fèi)用20

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/327②超期使用

使用期滿時(shí)借：未分配利潤(rùn)——年初（原價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（已提折舊）

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（最后一年折舊）貸：管理費(fèi)用

超期使用年份借：未分配利潤(rùn)——年初（原價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（折舊總額）

貸：未分配利潤(rùn)——年初例8：超期使用期間，不再計(jì)提折舊

借：未分配利潤(rùn)——年初300

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)300

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊300

貸：未分配利潤(rùn)——年初300

第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/328③提前清理清算年份借：未分配利潤(rùn)——年初（原來的原值）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：營(yíng)業(yè)外收入（累計(jì)已提折舊）

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：營(yíng)業(yè)外收入（清算年計(jì)提的折舊）

貸：管理費(fèi)用例9：借：未分配利潤(rùn)——年初300

貸：營(yíng)業(yè)外收入300

借：營(yíng)業(yè)外收入260（已提13年折舊）

貸：未分配利潤(rùn)——年初260

借：營(yíng)業(yè)外收入20（清算年計(jì)提的折舊）

貸：管理費(fèi)用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/3292、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)

出售時(shí)增值情況的抵消分錄

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

低價(jià)出售時(shí)的抵消分錄

借：固定資產(chǎn)—原價(jià)

貸：營(yíng)業(yè)外支出第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/330（三）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映1、母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用納入合并利潤(rùn)表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表

2023/2/331五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反應(yīng)六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式增加了三個(gè)項(xiàng)目：①在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目②在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，③三是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，七、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制

第三節(jié)合并利潤(rùn)表2023/2/332一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理1、內(nèi)部相互銷售，期末全部對(duì)外銷售例，假設(shè)P公司20×9年個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。

借：營(yíng)業(yè)收入3500（抵銷P公司的收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本3500（抵銷S公司的成本）第三節(jié)合并利潤(rùn)表2023/2/333２、內(nèi)部相互銷售，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售例，沿用上例，借：營(yíng)業(yè)收入3500貸：營(yíng)業(yè)成本3500借：營(yíng)業(yè)成本500貸：存貨500上面分錄可以合并：借：營(yíng)業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（期末存貨×銷售方毛利率）營(yíng)業(yè)成本（差額）3、內(nèi)部相互銷售，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（期末存貨×銷售方毛利率）營(yíng)業(yè)成本（差額）以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)第三節(jié)合并利潤(rùn)表2023/2/334（二）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理與內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處理如下①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（原價(jià)包含內(nèi)部利潤(rùn)）

營(yíng)業(yè)成本（差額）以上以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（因原價(jià)虛增多提的折舊）貸：管理費(fèi)用

第三節(jié)合并利潤(rùn)表2023/2/335（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷內(nèi)部持有對(duì)方債券業(yè)務(wù)，抵消分錄有三（1）借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

（2）借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

（3）借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)合并利潤(rùn)表2023/2/336（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（1）全資子公司借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)—年初（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目)貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目)本年利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)—年末第三節(jié)合并利潤(rùn)表2023/2/337（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（2）非全資子公司借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例）少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東的持股比例）未分配利潤(rùn)—年初（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）本年利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)—年末第三節(jié)合并利潤(rùn)表2023/2/338二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司1、母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表的反映

（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。三、合并利潤(rùn)表基本格式在合并利潤(rùn)表中，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目。四、合并利潤(rùn)表的編制第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表2023/2/339一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債券債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與構(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表2023/2/340二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司（一）增加子公司1、同一控制下增加子公司，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表2、非同一控制下增加子公司，應(yīng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表（二）處置子公司

將被處置子公司的期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反應(yīng)四、合并現(xiàn)金流量表格式五、合并現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表2023/2/341一、編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式三、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注2023/2/342一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述二、附注披露的內(nèi)容第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2023/2/343例101、P公司08年向S公司銷售收入3500萬元，銷售成本3000萬元。S公司本期已將該批存貨全部出售，銷售收入5000萬元，銷售成本3500萬元。借：營(yíng)業(yè)收入3500貸：存貨0營(yíng)業(yè)成本3500

第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2023/2/3442、S公司2008年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用20萬元。

借：投資收益20

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用203、S公司2008年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有1000萬元系向P公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，對(duì)應(yīng)的銷售成本為800萬元。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品2008年未對(duì)外銷售，全部形成期末存貨借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：存貨200營(yíng)業(yè)成本800

同時(shí)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費(fèi)用50第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2023/2/3454、S公司2008年以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為30萬元。P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。借：營(yíng)業(yè)收入300

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)30

營(yíng)業(yè)成本270

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)5（（30-10）×25%）

貸：所得稅費(fèi)用5該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10

貸：管理費(fèi)用10

第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2023/2/3465、P公司將其賬面價(jià)值為130萬元某固定資產(chǎn)以120萬元的價(jià)格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司已120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2008年7月1日，假設(shè)S公司2008年按6個(gè)月計(jì)提折舊。

借：固定資產(chǎn)—原價(jià)10

貸：營(yíng)業(yè)外支出10同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

借：所得稅費(fèi)用2.25

貸：遞延所得稅負(fù)債2.25抵消該固定資產(chǎn)當(dāng)期少提的折舊額

借：管理費(fèi)用1

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊1

第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2023/2/3476、P公司在購(gòu)買S公司時(shí)，S公司僅一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值700萬元大于其賬面價(jià)值600萬元，

借：管理費(fèi)用5

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊5

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)稅法，該業(yè)務(wù)不存在暫時(shí)性差異。

重新確定08年凈利潤(rùn)

1000－200－30＋10＋10

－1－5＝784萬元

確認(rèn)P公司投資收益=784×80%=627.2萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S627.2

貸：投資收益—S627.2

P公司確認(rèn)收回S公司現(xiàn)金股利

借：投資收益—S480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S480確認(rèn)S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額60萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S60

貸：資本公積—其他—S60P367利潤(rùn)凈P367（3、4）P368（6）P368（8）P369（9）P369（11）P370（12）第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2023/2/348調(diào)整后P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)數(shù)額＝3000＋207.2＝3207.2萬元S公司股東權(quán)益=3500＋75＋784－600＋100=3859萬元借：股本2000

資本公積1675（其中100見表19-2）

盈余公積100

未分配利潤(rùn)—年末84（0＋784－600－100）

商譽(yù)120（差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3207.2

少數(shù)股東權(quán)益771.8（3859×20%）商譽(yù)＝3000-（3500＋100）×80%＝120P367P369調(diào)整后凈利紅利分配公允>賬面差額第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例2023/2/3497、P公司08年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)收賬款475萬元為08年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了25萬的壞賬準(zhǔn)備。S公司08年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系08年向P公司購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付