第二章 會計(jì)要素、會計(jì)等式會計(jì)賬戶

第二章會計(jì)要素、會計(jì)等式與會計(jì)賬戶第一節(jié)

會計(jì)要素第二節(jié)

會計(jì)等式第三節(jié)會計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會計(jì)要素會計(jì)要素的定義會計(jì)所要核算和監(jiān)督的會計(jì)對象的具體化。不同的會計(jì)要素的組合，構(gòu)成企業(yè)的各種財(cái)務(wù)報(bào)表反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)會計(jì)要素

資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的特點(diǎn)必須為某個經(jīng)濟(jì)實(shí)體所擁有或控制作為企業(yè)的資產(chǎn)，必須是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。作為企業(yè)會計(jì)賬面資產(chǎn)項(xiàng)目，必須在過去的交易或事項(xiàng)形成的，能夠用貨幣確切計(jì)量。

資產(chǎn)的分類

（1）流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如庫存現(xiàn)金、銀行存款等。（2）非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如：持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成資產(chǎn)流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金與銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨長期投資長期股權(quán)投資持有至到期投資-國債、企業(yè)債券投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備工具及器具等無形資產(chǎn)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)商譽(yù)等其他資產(chǎn)－遞延資產(chǎn)等二、負(fù)債負(fù)債是過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的特征：負(fù)債必須是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的，由過去或本期在與外界企業(yè)或個人經(jīng)濟(jì)交往中所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，負(fù)債必須用債權(quán)人所能接受的方式予以償還。負(fù)債的分類流動負(fù)債：指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付股利、應(yīng)付利息）等。長期負(fù)債：長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。負(fù)債流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付股利、應(yīng)付利息）其他應(yīng)付款長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款企業(yè)負(fù)債的構(gòu)成三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括所有者對企業(yè)的投資和企業(yè)歷年經(jīng)營活動的積累。

(1)所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，從數(shù)量上說是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。(2)所有者權(quán)益變化主要取決于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的變化。(3)所有者權(quán)益所代表的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，一般不必償還；所有者權(quán)益所代表的資產(chǎn)是企業(yè)償還債務(wù)的物質(zhì)保證，也是企業(yè)虧損的承擔(dān)者。(4)所有者憑借其占有所有者權(quán)益的份額參與企業(yè)的利潤分配。特征：所有者權(quán)益投入資本實(shí)收資本（股本）資本公積-利得和損失留存收益盈余公積未分配利潤企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成（一）定義企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。反映經(jīng)營成果的動態(tài)會計(jì)要素四、收入1、收入是在企業(yè)日?；顒又行纬傻?/p>

包括：銷售收入、勞務(wù)收入和利息收入

區(qū)別：收入和利得2、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入3、收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（二）收入的特征

（三）收入的確認(rèn)條件1、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。2、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少3、經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠的計(jì)量（四）收入與收益的關(guān)系收益是企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益流入。收益收入-日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入利得-非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入

1、主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)取得的收入

2、其他業(yè)務(wù)收入：銷售多余的原材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

3、投資收益：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，購買債券、基金獲得利息收入，購買股票，對外投資，通過利潤分配形式獲得的股利收入（五）收入的分類五、費(fèi)用

企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（一）定義（二）費(fèi)用特征1、費(fèi)用是在企業(yè)日?；顒又行纬傻?/p>

包括：銷售成本（營業(yè)成本）、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理費(fèi)用、理財(cái)費(fèi)用等

區(qū)別：費(fèi)用和損失2、費(fèi)用是與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出3、費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的較少4、費(fèi)用的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)和配比性（三）費(fèi)用的確認(rèn)條件1、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。2、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加3、經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（四）費(fèi)用的分類（五）費(fèi)用與成本的關(guān)系成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。生產(chǎn)成本-為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、能夠予以對象化的、構(gòu)成產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的耗費(fèi)。期間費(fèi)用-與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系，不能予以對象化的，應(yīng)由發(fā)生會計(jì)期間的收入負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。直接材料直接人工間接費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)在一定期間全部經(jīng)濟(jì)活動取得的最終財(cái)務(wù)成果。利潤的來源構(gòu)成利潤＝收入－費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得－損失日?；顒拥臉I(yè)績非日?；顒拥臉I(yè)績六、利潤計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失和計(jì)入當(dāng)期損益的利得、損失的區(qū)別？計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失和計(jì)入利潤的利得、損失涉及到非常多的業(yè)務(wù)。

計(jì)入利潤的利得、損失包括：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈利得、處置非流動資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。一般計(jì)入利潤的利得或損失主要是指“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”。計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見的業(yè)務(wù)有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益、被投資方除損益外的其他權(quán)益變動時(shí)投資方按照持股比例確認(rèn)資本公積。第二節(jié)會計(jì)等式一、會計(jì)等式的靜態(tài)表現(xiàn)會計(jì)等式是表明企業(yè)諸會計(jì)要素之間相互關(guān)系的代數(shù)方程式表達(dá)式。資產(chǎn)＝權(quán)益（1）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（2）所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債（3）會計(jì)等式資產(chǎn)

負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一

特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)等式的影響

【業(yè)務(wù)１】公司獲得投資者追加投資200,000元，當(dāng)即存入銀行。銀行存款實(shí)收資本（資產(chǎn)）（所有者權(quán)益）＋200,000

＋200,000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)等式的影響∑＝623000∑＝623000會計(jì)等式的動態(tài)表現(xiàn)

利潤＝收入－費(fèi)用+利得-損失

（4）在企業(yè)尚未進(jìn)行利潤計(jì)算分配前，利潤表現(xiàn)在收入和費(fèi)用的各個項(xiàng)目中，會計(jì)登記表現(xiàn)為其擴(kuò)展形式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用+利得-損失）（5）企業(yè)的凈利潤經(jīng)過利潤分配后所形成的盈余公積和未分配利潤是所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。會計(jì)等式又恢復(fù)為：

會計(jì)期末：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（6）利潤利潤表－總括反映企業(yè)一定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。收入、費(fèi)用發(fā)生對會計(jì)等式的影響∑＝646260∑＝646260結(jié)論（1）企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁多，但歸集起來有四種類型：①資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加。資本進(jìn)入企業(yè)的會計(jì)事項(xiàng)。②資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少。資金退出企業(yè)的會計(jì)事項(xiàng)。③資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目有增有減。一種資產(chǎn)形式轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)形式。④權(quán)益之間有關(guān)項(xiàng)目有增有減。表現(xiàn)為資金來源渠道的變更。資產(chǎn)＋資產(chǎn)－權(quán)益＋權(quán)益－①②③④結(jié)論

（2）每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起兩個或兩個以上的資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益）項(xiàng)目發(fā)生增減變化，但其變化的結(jié)果不會破壞“資產(chǎn)＝權(quán)益”這一會計(jì)等式的恒等關(guān)系。這一恒等關(guān)系是會計(jì)上設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。（3）在以上四種類型中，第①、②種類型將使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生增減變化，但不破壞其平衡關(guān)系；第③、④種類型只影響資產(chǎn)和權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，而資產(chǎn)和權(quán)益的總額保持不變。星星公司資產(chǎn)負(fù)債表

2000年7月31日計(jì)量單位：元資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的關(guān)系（收入－費(fèi)用－

利得－損失）要求：根據(jù)以下信息，為杰里編制一張

資產(chǎn)負(fù)債表和損益表

杰里在其小鎮(zhèn)投資＄500，創(chuàng)辦一個短期企業(yè)，以便在年度返校節(jié)期間銷售軟飲料。他向鎮(zhèn)里支付了＄100特許費(fèi)，獲準(zhǔn)在鎮(zhèn)公園－校慶中心出售軟飲料。他花＄45木材和縐紙制造攤點(diǎn)，校慶結(jié)束后無殘值。他買冰塊用了＄40。買進(jìn)軟飲料＄500元（實(shí)際支付＄300，其余暫欠，待校慶結(jié)束后還清）。校慶期間，他出售軟飲料，收得現(xiàn)金＄925，收攤時(shí)，他付給兩位童工各＄20，還有＄35的軟飲料未售出，將來可以退給軟飲料公司。案例分析投資：現(xiàn)金＋500實(shí)收資本＋500付特許權(quán)費(fèi)：營業(yè)費(fèi)用－100現(xiàn)金－100購紙等：營業(yè)費(fèi)用－45現(xiàn)金－45購冰塊：營業(yè)費(fèi)用－40現(xiàn)金－40購飲料：庫存商品＋500現(xiàn)金－300應(yīng)付帳款＋200出售飲料：現(xiàn)金＋925主營業(yè)務(wù)收入＋925

主營業(yè)務(wù)成本－465庫存商品－465付工資：營業(yè)費(fèi)用－40現(xiàn)金－40經(jīng)營：會計(jì)報(bào)表

損益表資產(chǎn)負(fù)債表

主營業(yè)務(wù)收入925現(xiàn)金900應(yīng)付帳款200減：主營業(yè)務(wù)成本465

庫存商品35實(shí)收資本500毛利460未分配利潤235減：營業(yè)費(fèi)用225

總資產(chǎn)935總權(quán)益935凈收益235第三節(jié)會計(jì)科目和賬戶1、會計(jì)科目概念：會計(jì)科目是對會計(jì)對象按其反映的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的分類項(xiàng)目名稱。設(shè)置會計(jì)科目的原則分類：按內(nèi)容－會計(jì)科目表（教材P60）按隸屬關(guān)系－總帳科目、明細(xì)科目2、賬戶

賬戶是根據(jù)會計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的戶頭，是儲存經(jīng)濟(jì)信息的場所。每個賬戶都有一個名稱，在賬簿中擁有一定的賬頁，具有規(guī)定的賬頁格式。

注意區(qū)別會計(jì)要素、會計(jì)科目、賬戶三個概念3、會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系會計(jì)科目（賬戶名稱）賬戶（記錄信息的場所）集合會計(jì)科目