第二章一會計要素與會計恒等式

本章的教學目的：

通過本章教學，使學生掌握會計要素內(nèi)容及會計恒等式.第二章會計要素與會計恒等式第一節(jié)會計要素一、會計要素P19

會計要素是對會計對象按經(jīng)濟特性所作的基本分類，是會計對象的具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。二、會計要素會計要素反映財務狀況的會計要素反映經(jīng)營成果的會計要素資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。資產(chǎn)分類

流動資產(chǎn)長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)要素資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)按流動性分非流動資產(chǎn)其他應收款庫存現(xiàn)金銀行存款短期投資應收及預付款項存貨應收票據(jù)應收賬款預付賬款原材料庫存商品長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)（二）負債

負債是指過去的交易或者事項所形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債要素負債的分類流動負債非流動負債短期借款應付票據(jù)應付賬款其他應付款預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付股利應付利息長期借款應付債劵長期應付款按流動性質(zhì)分：（三）所有者權益

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益也稱為凈資產(chǎn)，即：所有者權益=資產(chǎn)-負債

所有者權益包括：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。所有者權益要素所有者權益的構成實收資本(或股本)資本公積盈余公積未分配利潤【注意】

負債和所有者權益統(tǒng)稱為權益，即對一個企業(yè)資產(chǎn)可以提出的權利，負債是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，稱為債權人權益。所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權稱為所有者權益。

所有者與負債的區(qū)別與聯(lián)系:聯(lián)系：都是企業(yè)資金的提供者。區(qū)別：（1）性質(zhì)不同：負債優(yōu)先償還；（2）權利不同：債權人不參與分配；（3）期限不同：債權有到期日；（4）風險不同：債權風險??；（5）計量不同：負債必須在發(fā)生時按照規(guī)定的方法單獨計量。（四）收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入等。

收入的分類收入根據(jù)不同分類方法，有以下分類：

按性質(zhì)分銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入按經(jīng)營業(yè)務主次分主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入收入要素按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)收入的內(nèi)容投資收益（五）費用

費用是指企業(yè)在日常流動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利益無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用分類

費用可以按照不同標準進行分類，如按經(jīng)濟內(nèi)容分類、按經(jīng)濟用途分類等。

狹義的費用：僅指營業(yè)費用，包括營業(yè)成本（主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本）和期間費用（銷售費用、管理費用和財務費用）。

廣義的費用包括：營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出(損失)和所得稅費用等。

費用要素費用的分類按其是否記入產(chǎn)品成本分

成本費用期間費用直接費用

間接費用直接材料費直接人工費制造費用管理費用財務費用銷售費用（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。利潤的內(nèi)容

利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額等。

收入、費用、利潤反映了企業(yè)資金運動動態(tài)表現(xiàn)，也叫動態(tài)會計要素。

實現(xiàn)利潤，資產(chǎn)和所有者權益增加，發(fā)生虧損，資產(chǎn)和所有者權益減少。會計要素的關系：１、靜態(tài)要素（１）資產(chǎn)（２）負債（３）所有者權益＝資產(chǎn)－負債２、動態(tài)要素（１）收入（２）成本和費用（３）利潤＝收入－費用注：靜態(tài)要素—反映企業(yè)財務狀況的會計要素，動態(tài)要素—反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。補充習題：根據(jù)下列資料，判斷并分清各自應屬于的會計要素的類別。1、存放在出納處的現(xiàn)金。2、企業(yè)的機器設備。3、廠長出差預借的差旅費。4、企業(yè)欠稅務局的稅款。5、存放在倉庫的材料。6、向銀行借入為期三個月的借款。7、房屋及建筑物。8、應收外單位的貨款。９、企業(yè)應付給職工的工資．10、存放在倉庫的已完工產(chǎn)品。11、正在加工中的產(chǎn)品。12、外單位對本企業(yè)的捐贈。13、欠外單位的購貨款。14、存入在銀行的款項。15、企業(yè)尚未分配完的利潤。16、企業(yè)的專利權。17、根據(jù)合同提前收到購貨方的款項。18、企業(yè)貸款的利息費用。19、國家對本企業(yè)的投資。

20、企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入．第二節(jié)會計恒等式

P24

會計恒等式是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式，也稱為會計平衡公式。１、基本等式：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益注：負債為債主權益，所有者權益為業(yè)主權，兩者統(tǒng)稱為權益，因此等式也可表述如下：資產(chǎn)＝權益經(jīng)濟資源(會計上的資產(chǎn))權益投資人債權人借入投入要求權要求權所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁尜Y產(chǎn)=

權益資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益資產(chǎn)=負債+所有者權益

資產(chǎn)=負債+所有者權益（靜態(tài)平衡）一、會計要素平衡關系（二）收入、費用、利潤三者的關系

（三）六大要素之間的關系

（一）資產(chǎn)、負債、所有者權益三者關系（一）資產(chǎn)、負債、所有者權益

三者關系

資產(chǎn)和權益是一個事物的兩個方面，沒有權益就不能有資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)就無所謂權益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構成基本會計等式如下：資產(chǎn)＝權益（一）資產(chǎn)、負債、所有者權益

三者關系權益不僅包括投資者權益，還包括債權人權益，債權人權益即負債。這樣，上述基本會計等式也可以表示如下：資產(chǎn)=負債+所有者權益

這一公式稱為基本會計等式，也稱會計平衡公式。資產(chǎn)負債所有者權益＝﹢基本會計等式平衡關系理解

這一平衡關系表示：（1）企業(yè)資產(chǎn)來源于企業(yè)的債權人和投資者；（2）資產(chǎn)與權益在數(shù)量上是相等的，在關系上是相互依存的；（3）這一平衡關系是復式記賬、賬戶試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論；（4）企業(yè)在某一特定時點的財務狀況，是靜態(tài)平衡公式。例:光華公司20××年6月1日資產(chǎn)、負債和所有者權益情況如表4-1所示。資產(chǎn)金額負債和所有者權益金額庫存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)應收賬款6008000008500090000054000短期借款應付賬款實收資本309000700600830000合計1839600合計1839600業(yè)務題解：

1.收到某單位投資600000元，其中房屋折合人民幣

500000元，現(xiàn)金投資為人民幣100000元，已存入銀行。房屋（資產(chǎn)）＋500000

存款（資產(chǎn)）＋100000

實收資本（所有者權益）＋600000

資產(chǎn)=負債+所有者權益

1839600=1009600+830000

變化：+600000=+600000

變化后：2439600=1009600+1430000業(yè)務題解：

2.用銀行存款300000元歸還銀行的短期借款。銀行存款（資產(chǎn)）-300000

短期借款（負債）-300000

資產(chǎn)=負債+所有者權益

2439600=1009600+1430000

變化：-300000=-300000

變化后：2139600=709600+1430000業(yè)務題解：

3.用銀行存款200000元購入一批材料。銀行存款（資產(chǎn)）-200000

原材料（資產(chǎn)）+200000

資產(chǎn)=負債+所有者權益

2139600=709600+1430000

變化：-200000+200000

變化后：2139600=709600+1430000業(yè)務題解：

4.向銀行借入短期借款300000元，歸還采購材料的應付賬款。短期借款（負債）+300000

應付賬款（負債）-300000

資產(chǎn)=負債+所有者權益

2139600=709600+1430000

變化：-300000+300000

變化后：2139600=709600+1430000經(jīng)濟業(yè)務變化的情形：

企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務對資產(chǎn)和負債、所有者權益的影響歸納起來有以下四種情況：（１）資產(chǎn)和負債、所有者權益同時增加；（２）資產(chǎn)和負債、所有者權益同時減少；（３）資產(chǎn)之間有增有減，負債、所有者權益不變；（４）負債、所有者權益之間有增有減，資產(chǎn)不變。（二）收入、費用、利潤三者關系從一定時期即動態(tài)來觀察，企業(yè)在每一個會計期間的經(jīng)營活動中，既取得收入同時又要發(fā)生相應的費用，按照有關會計原則的要求，可以正確地計算出當期實現(xiàn)的利潤。其計算公式為：利潤收入費用＝－（三）六大要素之間的關系

可用公式表示為：

資產(chǎn)=負債＋所有者權益＋（收入－費用）或：

資產(chǎn)=負債＋所有者權益＋利潤通過該公式可以說明以下問題：問題說明①上述方程式把企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果聯(lián)系起來；②反映了在會計期間內(nèi)任一時刻（未結算之前）的財務狀況和經(jīng)營情況；③說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權益產(chǎn)生的影響；④會計期末，企業(yè)將收入與費用相配合，計算出利潤（或虧損），按規(guī)定的程序進行分配，使所有者權益和資產(chǎn)增加（或減少）。這樣，在會計期末結賬后，方程式又恢復到會計期初的形式，即：

資產(chǎn)=負債＋所有者權益二、經(jīng)濟業(yè)務變化的類型

企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益會不斷發(fā)生增減變動，但無論怎樣變化，都不會破壞基本會計等式的平衡關系。

企業(yè)千變?nèi)f化的會計事項，在前述四種基本類型的基礎上，可細分為以下九種類型：（１）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；（２）一項資產(chǎn)增加，一項負債增加；（３）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益增加；（４）一項負債減少，一項資產(chǎn)減少；（５）一項負債減少，另一項負債增加；（６）一項負債減少，一項所有者權益增加；（７）一項所有者權益減少，一項資產(chǎn)減少；（８）一項所有者權益減少，一項負債增加；（９）一項所有者權益減少，另一項所有者權益增加。案例實證

（1）從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤現(xiàn)金+1000元銀行存款-1000元

該項經(jīng)濟業(yè)務使一項資產(chǎn)“現(xiàn)金”增加1000元，同時也使另一項資產(chǎn)“銀行存款”減少1000元。資產(chǎn)項目內(nèi)一增一減，增減金額相等，基本會計等式仍然平衡。

案例實證

（2）購入材料一批30000元，貨款尚未支付。

資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤原材料+30000

應付賬款+30000

該項經(jīng)濟業(yè)務使一項資產(chǎn)“原材料”增加30000元，同時也使負債中“應付賬款”增加30000元。資產(chǎn)和負債同時等額增加，基本會計等式仍然平衡。

案例實證（3）收到某投資者投入貨幣資金50000元存入銀行。

資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤銀行存款+50000

實收資本+50000

該項經(jīng)濟業(yè)務使一項資產(chǎn)“銀行存款”增加50000元，同時也使所有者權益“實收資本”增加50000元。資產(chǎn)和所有者權益同時等額增加，基本會計等式仍然平衡。

案例實證（4）用銀行存款歸還前欠應付賬款6000元。資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤銀行存款-6000

應付賬款-50000

該項經(jīng)濟業(yè)務使一項負債“應付賬款”減少6000元，同時也使資產(chǎn)“銀行存款”減少6000元。負債和資產(chǎn)同時等額減少，基本會計等式仍然平衡。案例實證（5）向銀行借入短期借款40000元，直接歸還應付賬款。

資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤短期借款+40000

應付賬款-40000

該項經(jīng)濟業(yè)務使一項負債“應付賬款”減少40000元，同時也使另一項負債“短期借款”增加40000元。負債項目內(nèi)一增一減，增減金額相等，基本會計等式仍然平衡。案例實證

（6）企業(yè)宣告分配股利60000元。

資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤應付股利+60000

利潤分配-60000

該項經(jīng)濟業(yè)務使一項負債“應付股利”增加60000元，同時也使所有者權益“利潤分配”減少60000元。負債和所有者權益同屬權益類項目，權益類內(nèi)部等額增減，權益總額不變，基本會計等式仍然平衡。案例實證

（7）用銀行存款2000元支付廣告費。

資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤銀行存款-2000

利潤-2000

該項經(jīng)濟業(yè)務使所有者權益“本年利潤”減少2000元，同時也使資產(chǎn)“銀行存款”減少2000元。所以，所有者權益和資產(chǎn)同時等額減少，基本會計等式仍然平衡。案例實證

（8）維修公司辦公樓發(fā)生修理費8000元，款項尚未支付。

資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤應付賬款-2000

利潤-8000

該項經(jīng)濟業(yè)務使所有者權益“本年利潤”減少8000元，同時也使負債“應付賬款”增加8000元。因為所有者權益和負債同屬權益類項目，權益類內(nèi)部同時等額增減，權益總額不變，基本會計等式仍然平衡。案例實證（9）用資本公積90000元轉(zhuǎn)增資本。

資產(chǎn)=負債＋所有者權益+利潤

資本公積-90000