第二章一會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式

本章的教學(xué)目的：

通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)要素內(nèi)容及會(huì)計(jì)恒等式.第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素P19

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特性所作的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。二、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)分類

流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)要素資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款原材料庫(kù)存商品長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)（二）負(fù)債

負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債要素負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款應(yīng)付債劵長(zhǎng)期應(yīng)付款按流動(dòng)性質(zhì)分：（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)又稱為留存收益。所有者權(quán)益要素所有者權(quán)益的構(gòu)成實(shí)收資本(或股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)【注意】

負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益，即對(duì)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)可以提出的權(quán)利，負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，稱為債權(quán)人權(quán)益。所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有者權(quán)益。

所有者與負(fù)債的區(qū)別與聯(lián)系:聯(lián)系：都是企業(yè)資金的提供者。區(qū)別：（1）性質(zhì)不同：負(fù)債優(yōu)先償還；（2）權(quán)利不同：債權(quán)人不參與分配；（3）期限不同：債權(quán)有到期日；（4）風(fēng)險(xiǎn)不同：債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)??；（5）計(jì)量不同：負(fù)債必須在發(fā)生時(shí)按照規(guī)定的方法單獨(dú)計(jì)量。（四）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入等。

收入的分類收入根據(jù)不同分類方法，有以下分類：

按性質(zhì)分銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入要素按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容投資收益（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常流動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利益無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用分類

費(fèi)用可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類、按經(jīng)濟(jì)用途分類等。

狹義的費(fèi)用：僅指營(yíng)業(yè)費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）和期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

廣義的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、投資損失、營(yíng)業(yè)外支出(損失)和所得稅費(fèi)用等。

費(fèi)用要素費(fèi)用的分類按其是否記入產(chǎn)品成本分

成本費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用

間接費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用（六）利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。利潤(rùn)的內(nèi)容

利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額等。

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，也叫動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加，發(fā)生虧損，資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少。會(huì)計(jì)要素的關(guān)系：１、靜態(tài)要素（１）資產(chǎn)（２）負(fù)債（３）所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債２、動(dòng)態(tài)要素（１）收入（２）成本和費(fèi)用（３）利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用注：靜態(tài)要素—反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，動(dòng)態(tài)要素—反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。補(bǔ)充習(xí)題：根據(jù)下列資料，判斷并分清各自應(yīng)屬于的會(huì)計(jì)要素的類別。1、存放在出納處的現(xiàn)金。2、企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。3、廠長(zhǎng)出差預(yù)借的差旅費(fèi)。4、企業(yè)欠稅務(wù)局的稅款。5、存放在倉(cāng)庫(kù)的材料。6、向銀行借入為期三個(gè)月的借款。7、房屋及建筑物。8、應(yīng)收外單位的貨款。９、企業(yè)應(yīng)付給職工的工資．10、存放在倉(cāng)庫(kù)的已完工產(chǎn)品。11、正在加工中的產(chǎn)品。12、外單位對(duì)本企業(yè)的捐贈(zèng)。13、欠外單位的購(gòu)貨款。14、存入在銀行的款項(xiàng)。15、企業(yè)尚未分配完的利潤(rùn)。16、企業(yè)的專利權(quán)。17、根據(jù)合同提前收到購(gòu)貨方的款項(xiàng)。18、企業(yè)貸款的利息費(fèi)用。19、國(guó)家對(duì)本企業(yè)的投資。

20、企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入．第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

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會(huì)計(jì)恒等式是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式，也稱為會(huì)計(jì)平衡公式。１、基本等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益注：負(fù)債為債主權(quán)益，所有者權(quán)益為業(yè)主權(quán)，兩者統(tǒng)稱為權(quán)益，因此等式也可表述如下：資產(chǎn)＝權(quán)益經(jīng)濟(jì)資源(會(huì)計(jì)上的資產(chǎn))權(quán)益投資人債權(quán)人借入投入要求權(quán)要求權(quán)所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益資產(chǎn)=

權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)平衡）一、會(huì)計(jì)要素平衡關(guān)系（二）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者的關(guān)系

（三）六大要素之間的關(guān)系

（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

三者關(guān)系

資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，沒(méi)有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒(méi)有資產(chǎn)就無(wú)所謂權(quán)益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成基本會(huì)計(jì)等式如下：資產(chǎn)＝權(quán)益（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

三者關(guān)系權(quán)益不僅包括投資者權(quán)益，還包括債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債。這樣，上述基本會(huì)計(jì)等式也可以表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一公式稱為基本會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)平衡公式。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝﹢基本會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系理解

這一平衡關(guān)系表示：（1）企業(yè)資產(chǎn)來(lái)源于企業(yè)的債權(quán)人和投資者；（2）資產(chǎn)與權(quán)益在數(shù)量上是相等的，在關(guān)系上是相互依存的；（3）這一平衡關(guān)系是復(fù)式記賬、賬戶試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論；（4）企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)平衡公式。例:光華公司20××年6月1日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況如表4-1所示。資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款6008000008500090000054000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本309000700600830000合計(jì)1839600合計(jì)1839600業(yè)務(wù)題解：

1.收到某單位投資600000元，其中房屋折合人民幣

500000元，現(xiàn)金投資為人民幣100000元，已存入銀行。房屋（資產(chǎn)）＋500000

存款（資產(chǎn)）＋100000

實(shí)收資本（所有者權(quán)益）＋600000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1839600=1009600+830000

變化：+600000=+600000

變化后：2439600=1009600+1430000業(yè)務(wù)題解：

2.用銀行存款300000元?dú)w還銀行的短期借款。銀行存款（資產(chǎn)）-300000

短期借款（負(fù)債）-300000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2439600=1009600+1430000

變化：-300000=-300000

變化后：2139600=709600+1430000業(yè)務(wù)題解：

3.用銀行存款200000元購(gòu)入一批材料。銀行存款（資產(chǎn)）-200000

原材料（資產(chǎn)）+200000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2139600=709600+1430000

變化：-200000+200000

變化后：2139600=709600+1430000業(yè)務(wù)題解：

4.向銀行借入短期借款300000元，歸還采購(gòu)材料的應(yīng)付賬款。短期借款（負(fù)債）+300000

應(yīng)付賬款（負(fù)債）-300000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2139600=709600+1430000

變化：-300000+300000

變化后：2139600=709600+1430000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的情形：

企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的影響歸納起來(lái)有以下四種情況：（１）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加；（２）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減少；（３）資產(chǎn)之間有增有減，負(fù)債、所有者權(quán)益不變；（４）負(fù)債、所有者權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變。（二）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者關(guān)系從一定時(shí)期即動(dòng)態(tài)來(lái)觀察，企業(yè)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既取得收入同時(shí)又要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，按照有關(guān)會(huì)計(jì)原則的要求，可以正確地計(jì)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：利潤(rùn)收入費(fèi)用＝－（三）六大要素之間的關(guān)系

可用公式表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）或：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)通過(guò)該公式可以說(shuō)明以下問(wèn)題：?jiǎn)栴}說(shuō)明①上述方程式把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果聯(lián)系起來(lái)；②反映了在會(huì)計(jì)期間內(nèi)任一時(shí)刻（未結(jié)算之前）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況；③說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響；④會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相配合，計(jì)算出利潤(rùn)（或虧損），按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，使所有者權(quán)益和資產(chǎn)增加（或減少）。這樣，在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后，方程式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式，即：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的類型

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益會(huì)不斷發(fā)生增減變動(dòng)，但無(wú)論怎樣變化，都不會(huì)破壞基本會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

企業(yè)千變?nèi)f化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在前述四種基本類型的基礎(chǔ)上，可細(xì)分為以下九種類型：（１）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（２）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；（３）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；（４）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（５）一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加；（６）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；（７）一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（８）一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加；（９）一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。案例實(shí)證

（1）從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)現(xiàn)金+1000元銀行存款-1000元

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)資產(chǎn)“現(xiàn)金”增加1000元，同時(shí)也使另一項(xiàng)資產(chǎn)“銀行存款”減少1000元。資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)一增一減，增減金額相等，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證

（2）購(gòu)入材料一批30000元，貨款尚未支付。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)原材料+30000

應(yīng)付賬款+30000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)資產(chǎn)“原材料”增加30000元，同時(shí)也使負(fù)債中“應(yīng)付賬款”增加30000元。資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證（3）收到某投資者投入貨幣資金50000元存入銀行。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)銀行存款+50000

實(shí)收資本+50000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)資產(chǎn)“銀行存款”增加50000元，同時(shí)也使所有者權(quán)益“實(shí)收資本”增加50000元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證（4）用銀行存款歸還前欠應(yīng)付賬款6000元。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)銀行存款-6000

應(yīng)付賬款-50000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少6000元，同時(shí)也使資產(chǎn)“銀行存款”減少6000元。負(fù)債和資產(chǎn)同時(shí)等額減少，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。案例實(shí)證（5）向銀行借入短期借款40000元，直接歸還應(yīng)付賬款。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)短期借款+40000

應(yīng)付賬款-40000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少40000元，同時(shí)也使另一項(xiàng)負(fù)債“短期借款”增加40000元。負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)一增一減，增減金額相等，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。案例實(shí)證

（6）企業(yè)宣告分配股利60000元。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)應(yīng)付股利+60000

利潤(rùn)分配-60000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)負(fù)債“應(yīng)付股利”增加60000元，同時(shí)也使所有者權(quán)益“利潤(rùn)分配”減少60000元。負(fù)債和所有者權(quán)益同屬權(quán)益類項(xiàng)目，權(quán)益類內(nèi)部等額增減，權(quán)益總額不變，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。案例實(shí)證

（7）用銀行存款2000元支付廣告費(fèi)。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)銀行存款-2000

利潤(rùn)-2000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益“本年利潤(rùn)”減少2000元，同時(shí)也使資產(chǎn)“銀行存款”減少2000元。所以，所有者權(quán)益和資產(chǎn)同時(shí)等額減少，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。案例實(shí)證

（8）維修公司辦公樓發(fā)生修理費(fèi)8000元，款項(xiàng)尚未支付。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)應(yīng)付賬款-2000

利潤(rùn)-8000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益“本年利潤(rùn)”減少8000元，同時(shí)也使負(fù)債“應(yīng)付賬款”增加8000元。因?yàn)樗姓邫?quán)益和負(fù)債同屬權(quán)益類項(xiàng)目，權(quán)益類內(nèi)部同時(shí)等額增減，權(quán)益總額不變，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。案例實(shí)證（9）用資本公積90000元轉(zhuǎn)增資本。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

資本公積-90000