第二章會(huì)計(jì)信息及其處理規(guī)則

第二章會(huì)計(jì)信息及其處理規(guī)則會(huì)計(jì)通過(guò)收集、加工、分類(lèi)、匯總企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的形式，生成并提供會(huì)計(jì)信息，行使反映和監(jiān)督的職能，參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理。提供對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)和任務(wù)。

會(huì)計(jì)核算前提條件標(biāo)準(zhǔn)要求規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)信息：會(huì)計(jì)報(bào)表

目標(biāo)本章主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)信息的主要形式——會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)前提和應(yīng)遵循的原則。重點(diǎn)和難點(diǎn)是：會(huì)計(jì)假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制第一節(jié)會(huì)計(jì)信息的主要形式第二節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的原則本章主要內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、會(huì)計(jì)信息的主要形式

——會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表：是傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)信息的載體，是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的書(shū)面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算過(guò)程最后提出的結(jié)果，是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。會(huì)計(jì)報(bào)表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)。第一節(jié)會(huì)計(jì)信息的主要形式二、企業(yè)基本的會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出■反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的文件；

■

反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的文件；

■反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的文件。三、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用四、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求標(biāo)準(zhǔn)化的格式和內(nèi)容企業(yè)間相互可比第二節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)為保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作之前，應(yīng)明確一些問(wèn)題：1、會(huì)計(jì)所要核算的范圍有多大，會(huì)計(jì)為誰(shuí)核算，給誰(shuí)記賬；2、會(huì)計(jì)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否能持續(xù)不斷地進(jìn)行下去；3、會(huì)計(jì)應(yīng)該在什么時(shí)候記賬、算賬；4、在記錄過(guò)程中應(yīng)該采用什么計(jì)量手段等。對(duì)這些問(wèn)題，我們必須首先以假設(shè)的方式來(lái)人為地做出限定。這就是會(huì)計(jì)核算的基本前提，或會(huì)計(jì)假設(shè)?！魹楸ＷC會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。一、會(huì)計(jì)假設(shè)的定義會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)◆會(huì)計(jì)主體：也就是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織。

◆會(huì)計(jì)主體假設(shè)：在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作前，要假定會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象，或者是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算（確認(rèn)、記量、記錄、報(bào)告）采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍界定。1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)（1）具有一定的資金。（2）進(jìn)行獨(dú)立活動(dòng)。要獨(dú)立進(jìn)行活動(dòng)，必須擁有以下權(quán)利：計(jì)劃?rùn)?quán)；財(cái)權(quán)、物權(quán)、人事權(quán)等。（3）實(shí)行獨(dú)立決算。有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專(zhuān)職或兼職的會(huì)計(jì)人員；在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶，進(jìn)行往來(lái)結(jié)算；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)進(jìn)行全面、完整、系統(tǒng)的核算；獨(dú)立計(jì)算盈虧、定期進(jìn)行結(jié)算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備的條件：會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不包括投資者本人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或是其他單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。法人：指在政府部門(mén)注冊(cè)登記，有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。法人在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，它具有會(huì)計(jì)主體所應(yīng)具備的條件，因此，法律主體，即法人一般就是會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體卻不一定是法人，因?yàn)?，法人具有的最明顯的特征是具有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和能夠承擔(dān)民事責(zé)任，但會(huì)計(jì)主體不一定具有這兩個(gè)特征。會(huì)計(jì)主體與法律主體不是同一個(gè)概念注意：法人會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體法人例如：獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)主體法律主體企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上可視為所有者的財(cái)產(chǎn)的債務(wù)；企業(yè)行為可視為企業(yè)主的行為。

核算時(shí)將所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)截然分開(kāi)。

有限責(zé)任公司或股份有限公司既是會(huì)計(jì)主體，又是法律主體。例如：A公司B分公司C分公司可能是會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體既是會(huì)計(jì)主體，又是法律主體A公司是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，但其分公司雖然可實(shí)施獨(dú)立核算，可能是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但其不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，因而不是一個(gè)法律主體。例如：A公司B子公司C子公司既是會(huì)計(jì)主體，又是法律主體既是會(huì)計(jì)主體，又是法律主體整個(gè)企業(yè)集團(tuán)可是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但其不是一個(gè)法律主體，而是一個(gè)多個(gè)法人的聯(lián)合體。法律主體一般是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

◆明確了核算的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰(shuí)記賬的問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義：◆決定什么樣的數(shù)據(jù)可以輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；◆決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在進(jìn)行信息的加工、處理時(shí)，應(yīng)站在什么立場(chǎng)上。◆要求嚴(yán)格區(qū)分不同主體之間、主體與主體的所有者之間的利益界限。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義：破產(chǎn)時(shí)，改用清算基礎(chǔ)。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限無(wú)法正確預(yù)測(cè)的前提下，假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有持續(xù)不斷的性質(zhì)；

界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；1、關(guān)于會(huì)計(jì)分期2、關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、關(guān)于收支的確認(rèn)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用。假設(shè)不同，會(huì)計(jì)處理就不一樣：如果沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，企業(yè)就無(wú)法采用正常的會(huì)計(jì)核算方法和原則，就不能保證前后各期核算的標(biāo)準(zhǔn)、口徑一致，提供的信息不具有可比性。中外企業(yè)平均壽命美國(guó)企業(yè):40年日本企業(yè):13年中國(guó)企業(yè):5年世界500強(qiáng)企業(yè):40-50年跨國(guó)公司:11-12年中國(guó)集團(tuán)公司:7-8年中國(guó)中小企業(yè):2.9年會(huì)計(jì)分期的目的：及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者的需要。會(huì)計(jì)分期的基本前提解決了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的時(shí)間范圍。3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期：把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的等距的會(huì)計(jì)期間.以便分期結(jié)算賬目，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表.

會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)容：劃分會(huì)計(jì)期間，確定會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度由各國(guó)根據(jù)不同情況而確定。我國(guó)采用日歷年度為會(huì)計(jì)年度?！舫Ｒ?jiàn)的會(huì)計(jì)期間:年度、半年度、季度和月度。半年度、季度、月度稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。

◆明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬?！艨梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息。

確立會(huì)計(jì)分期前提的意義4、貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè):會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)，均以貨幣作為計(jì)量單位予以綜合反映(輔之以實(shí)物量或勞動(dòng)量等)；我國(guó)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；如業(yè)務(wù)收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)折算為人民幣；該假設(shè)包含幣值穩(wěn)定的假設(shè)，若幣值變動(dòng)較大，則改為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（通貨膨脹會(huì)計(jì)）。會(huì)計(jì)核算的原則：是在會(huì)計(jì)假設(shè)的制約下，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、提供會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。我國(guó)最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的原則有12條。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的原則

1、客觀性原則（真實(shí)性原則）

要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。會(huì)計(jì)核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)報(bào)告此原則為會(huì)計(jì)工作的基本要求.（1）企業(yè)間要相互可比。要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。2、可比性原則

（2）同一企業(yè)前后各期相互可比。

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的性質(zhì)，變更內(nèi)容和理由、變更后對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和數(shù)據(jù)的影響，以及開(kāi)始應(yīng)用變更的時(shí)點(diǎn)和應(yīng)用情況在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。（以前稱(chēng)“一致性原則”）3、相關(guān)性原則（有用性原則）

會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足有關(guān)方面的需要，有利于各有關(guān)方面做出決策，與決策相關(guān)。投資者和債權(quán)人等其他方面國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者

4、及時(shí)性原則

要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，及時(shí)提供。凡會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在該期內(nèi)及時(shí)登記入賬，不得拖至后期，并要做到按時(shí)結(jié)賬，按期編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，以利決策者使用。

1、月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對(duì)外提供；2、季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；3、半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對(duì)外提供；4、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>第157條規(guī)定：

5、明晰性原則（可理解性原則）要求會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰、簡(jiǎn)明地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人理解、檢查和利用。不僅要求書(shū)寫(xiě)工整、字跡便于辨認(rèn)，更重要的是能清楚表達(dá)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。用數(shù)字難以說(shuō)明的應(yīng)在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。該原則應(yīng)該能使具有一定的會(huì)計(jì)閱讀能力的閱讀者都能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表。又稱(chēng)穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。6、謹(jǐn)慎性原則要點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過(guò)高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。例如：1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備2、加速折舊法3、成本與市價(jià)孰低法

但不得過(guò)度濫用此原則，計(jì)提秘密準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序：重要事項(xiàng)：分別核算，分項(xiàng)反映；次要事項(xiàng)：簡(jiǎn)化核算；重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。在評(píng)價(jià)項(xiàng)目重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般應(yīng)從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行分析。同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)在不同的企業(yè)其重要程度不一。7、重要性原則五糧液2008年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù):(萬(wàn)元)主營(yíng)收入同比%主營(yíng)成本同比%毛利率%同比%高價(jià)位酒593609.6716.82197464.3329.8566.73-5.21中低價(jià)位酒187980.61-21.5156675.53-21.7316.650.16酒類(lèi)781590.288.23354139.868.7854.690.28印刷6264.33116.114071.81157.8335.005.66化工2622.27-9.851625.4945.2038.0114.41其他2829.99-41.781885.4749.1133.3818.52國(guó)內(nèi)776775.019.52出口16531.86-29.928、實(shí)質(zhì)重于形式原則

要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。”

例如：企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值為250萬(wàn)元，購(gòu)置一年多一直未投入使用，而且估計(jì)將來(lái)也不再需要使用。請(qǐng)問(wèn)，報(bào)表上對(duì)此應(yīng)如何反應(yīng)？由于該資產(chǎn)一直未投入使用，不能給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)流入，它已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，故不應(yīng)把這部分資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，這樣會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。再如：融資租賃固定資產(chǎn)的入賬問(wèn)題在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的收支時(shí)間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的問(wèn)題。

——收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

9、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)—實(shí)收實(shí)付

在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問(wèn)其是否屬于本期的收入和費(fèi)用。對(duì)于應(yīng)付應(yīng)收項(xiàng)目不多的會(huì)計(jì)主體可以用這種制度，如行政事業(yè)單位。實(shí)際中用得不多收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例

1）只要款項(xiàng)已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。

2）核算手續(xù)簡(jiǎn)單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會(huì)計(jì)期間的可比性。3）適用范圍：行政、事業(yè)單位。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付。凡應(yīng)屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都作為本期費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例以下業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為本期的收入以下業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為本期的收入練習(xí)現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別1）考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。3）核算手續(xù)復(fù)雜，但反映不同會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。權(quán)責(zé)發(fā)生制