第5章-租賃會計-習(xí)題

高級財務(wù)會計

AdvancedFinancialAccountingCopyright@：譚慶第五章租賃會計練習(xí)題（一）關(guān)鍵概念租賃，融資租賃初始直接費用，或有租金，履約成本資產(chǎn)余值，擔(dān)保余值，未擔(dān)保余值最低租賃付款額，最低租賃收款額租賃內(nèi)涵利率，租賃投資凈額第五章租賃會計練習(xí)題（二）關(guān)鍵問題何為租賃？租賃的基本分類有哪些？如何劃分經(jīng)營租賃與融資租賃？融資租賃與經(jīng)營租賃中承租人與出租人的會計處理？何為售后租回？售后租回業(yè)務(wù)中承租人與出租人各自的會計處理方法？一、單項選擇題租賃開始日是指（）。A.承租人進行會計處理的日期B.租賃各方就主要租賃條款做出承諾日C.租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者D.租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較晚者答案：C一、單項選擇題就承租人而言，擔(dān)保余值是指（）。A.租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值B.租賃資產(chǎn)的最終殘值C.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值答案：C一、單項選擇題承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)（）。A.確認(rèn)為當(dāng)期費用B.計入租入資產(chǎn)價值C.部分計入當(dāng)期費用，部分計入租賃成本D.計入其他應(yīng)收款答案：B一、單項選擇題2008年1月1日，甲企業(yè)融資租入一臺設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬面價值為35萬元，合同規(guī)定每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為4萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬元。在租賃開始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費15萬元；按照合同約定從租賃期的第二年起，再按本項目營業(yè)收入的3%收取租金（假定2008年度本項目營業(yè)收入為1000萬元），則最低租賃付款額為（）萬元。A.42B.43C.44D.45答案：A一、單項選擇題某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為10萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。A.770B.780C.790D.800答案：C一、單項選擇題2007年1月1日，甲企業(yè)從丁公司租入辦公設(shè)備一套，租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15萬元，第四年和第五年各付租金25萬元，租金總額共計80萬元，甲公司在租賃期的第一年和第二年應(yīng)確認(rèn)的租金費用分別為（）萬元。A.0，15

B.0，20C.15，15

D.16，16答案：D一、單項選擇題甲公司于2008年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔(dān)了甲公司的費用2萬元，則2008年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為（）萬元。A.31.3

B.24C.32

D.23.5答案：D一、單項選擇題若租賃資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮蕿椋ǎ?。A.只能為出租人的租賃內(nèi)含利率B.只能為租賃合同規(guī)定的利率C.出租人的租賃內(nèi)含利率或租賃合同規(guī)定的利率D.重新計算融資費用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率答案：D一、單項選擇題承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（）年。A.10

B.8C.2

D.9答案：A一、單項選擇題2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2007年年末應(yīng)付租金3000萬元。假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款余額為（）。A.4700萬元

B.4000萬元C.5700萬元

D.5300萬元答案：A。解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)付款”項目是根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目的余額，減去“未確認(rèn)融資費用”總賬科目的余額。一、單項選擇題某項融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為800萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2009年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2009年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.60

B.44

C.65.45

D.48答案：A。解析：該設(shè)備在2009年應(yīng)計提的折舊額=（700+20-60）÷66×6=60（萬元）。一、單項選擇題售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認(rèn)未實現(xiàn)售后租回?fù)p益的方法為（）。A.在租賃期內(nèi)平均確定B.按折舊進度分?jǐn)侰.按租金支付比例分?jǐn)侱.按實際利率法分?jǐn)偞鸢福築一、單項選擇題2009年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年。該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。2009年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為（）萬元。A.8B.10C.2D.60答案：A二、多項選擇題關(guān)于租賃期，下列說法中正確的有（）。A.租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤消B.經(jīng)出租人同意，租賃合同可以撤銷C.承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同，租賃合同可以撤銷D.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)E.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，只要承租人不再支付租金，續(xù)租期就不應(yīng)包括在租賃期之內(nèi)答案：ABCD二、多項選擇題在租賃合同中沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，構(gòu)成出租人的最低租賃收款額的有（）。A.租賃期內(nèi)，承租人支付的租金之和B.租賃期屆滿時，由承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值C.租賃期屆滿時，與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.租賃期屆滿時，由與承租人和出租人均無關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值E.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項答案：ABCD二、多項選擇題企業(yè)判斷為融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)中，下列表述正確的有（）。A.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，判斷為融資租賃C.當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時可使用年限≥75%時；且租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃D.當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時可使用年限<75%時；且租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃E.當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%以上（含90%）則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃答案：ABDE二、多項選擇題關(guān)于初始直接費用，下列說法中正確的有（）。A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益E.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用答案：ACD二、多項選擇題下列項目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有（）。A.最低租賃付款額B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C.租賃合同規(guī)定的利率D.租賃資產(chǎn)公允價值E.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限答案：ABCD二、多項選擇題租賃業(yè)務(wù)中，下列不得直接計入當(dāng)期損益的項目有（）。A.融資租賃中的未確認(rèn)融資費用B.融資租賃中的或有租金C.融資租賃中的初始直接費用D.融資租賃中的未實現(xiàn)融資收益E.經(jīng)營租賃中不是均衡支付的當(dāng)期租金答案：ACDE二、多項選擇題關(guān)于未擔(dān)保余值，下列說法中正確的有（）。A.出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核B.未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整C.未擔(dān)保余值增加的，應(yīng)調(diào)整其賬面價值D.有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入E.已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入答案：ABDE二、多項選擇題以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（）。A.租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的保險費屬于履約成本計入當(dāng)期損益B.承租方為初始租賃合同支付的印花稅屬于初始直接費用計入資產(chǎn)價值C.資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期滿時承租方或相關(guān)方擔(dān)保的資產(chǎn)的公允價值D.或有租金計入承租人的當(dāng)期損益E.或有租金計入出租人的營業(yè)收入答案：ABDE三、業(yè)務(wù)題2012年12月31日，甲公司從B租賃公司租入不需要安裝全新生產(chǎn)設(shè)備一臺，簽訂租賃合同，主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)設(shè)備。（2）租賃期開始日：2012年12月31日。（3）租賃期：2012年12月31日至2016年12月31日。（4）租金支付方式：每年年末支付租金500000元。（5）租賃期滿時該生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為600000元，其中由甲公司的母公司擔(dān)保的余值為300000元，與承租人出租人無關(guān)的第三方C擔(dān)保公司擔(dān)保的余值為200000元。（6）租賃期內(nèi)該設(shè)備的維修費用等由甲公司負(fù)擔(dān)，每年4000元。三、業(yè)務(wù)題其他條件如下：（1）該生產(chǎn)設(shè)備在租賃開始日的公允價值為1899950元，與B租賃公司原賬面價值相等，估計使用年限為4年。（2）承租人采用年數(shù)總和法對租入生產(chǎn)設(shè)備計提折舊。（3）2016年12月31日甲公司將該資產(chǎn)交回B租賃公司。已知：(P/A，12%，4)=3.0373；(P/F，12%，4)=0.6355。假定承租人和出租人在該租賃中均無發(fā)生初始直接費用，租賃設(shè)備于2012年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。要求：分別作出甲公司和B租賃公司關(guān)于該項租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（1）承租人（甲公司）的會計處理求出租人的租賃內(nèi)含利率R最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用500000×（P/A，R，4）+（300000+200000+100000）×（P/F，R，4）=1899950（元）計算得出出租人的賃內(nèi)含利率為12%。（1）承租人（甲公司）的會計處理最低租賃付款額=500000×4＋300000=2300000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=500000×（P/A,12%,4）+300000×(P/F，12%，4)=1709300（元）。以最低租賃付款額的現(xiàn)值和租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值兩者較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，即租賃資產(chǎn)的入賬價值為1709300元。（1）承租人（甲公司）的會計處理確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)

1709300

未確認(rèn)融資費用

590700

貸：長期應(yīng)付款

2300000未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤×12%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2013.1.12013.12.312014.12.312015.12.312016.12.31合計

5000005000005000005000002000000

205116.00169729.92130097.5185756.57590700.00

294884.00330270.08369902.49414243.431409300.0017093001414416.001084145.92714243.43300000.00300000.00（1）承租人（甲公司）的會計處理支付長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款

500000

貸：銀行存款

500000確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用借：財務(wù)費用

205116

貸：未確認(rèn)融資費用

205116融資租入固定資產(chǎn)折舊

（年數(shù)總和法）日期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率當(dāng)年折舊累計折舊固定資產(chǎn)凈值2013.1.12013.12.312014.12.312015.12.312016.12.31合計1709300

1709300300000

300000

40.00%30.00%20.00%10.00%100.00%

5637204227902818601409301409300

56372098651012683701409300

1145580722790440930300000

（1）承租人（甲公司）的會計處理支付維修費用等借：管理費用

4000

貸：銀行存款

4000計提本年折舊借：制造費用——折舊費

563720

貸：累計折舊

563720甲公司將設(shè)備退還給B公司。借：長期應(yīng)付款

300000

累計折舊