審計(jì)第2章綜述.綜述

2009.12吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作第二章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任

引導(dǎo)案例德勤---科龍事件分析：德勤在對科龍整個(gè)審計(jì)過程中顯然沒有盡職謹(jǐn)慎，違反了中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，未能保持職業(yè)道德。德勤理應(yīng)為其不當(dāng)行為承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德

第三節(jié)審計(jì)法律責(zé)任第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則

(一)誠信

(二)客觀

(三)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

1.專業(yè)勝任能力

2.應(yīng)有的關(guān)注（四）保密（五）職業(yè)行為（一）誠信

1.誠信原則的要求

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。即，當(dāng)被審計(jì)的單位財(cái)務(wù)報(bào)表中含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、缺乏充分依據(jù)的陳述或信息、遺漏或含糊其辭的信息不應(yīng)該為其出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。（二）客觀

注冊會計(jì)師不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷的客觀性。（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注1、專業(yè)勝任能力注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。

注冊會計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注—職業(yè)懷疑態(tài)度

注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警惕。（四）保密1、保密原則總體要求

CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益（3）警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性

（4）這一保密責(zé)任是終身的，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（四）保密3、可以披露客戶涉密信息的情形（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益（4）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形

二、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（一）自身利益導(dǎo)致的不利影響（二）自我評價(jià)導(dǎo)致的不利影響（三）過度推介導(dǎo)致的不利影響（四）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響（五）外在壓力導(dǎo)致的不利影響（一）自身利益導(dǎo)致的不利影響

(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(2)會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(7)注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤（二）自我評價(jià)導(dǎo)致的不利影響

(1)事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)

（三）過度推介導(dǎo)致的不利影響

事務(wù)所過度推介客戶的某種立場或意見，以至于其客觀性受到損害。(1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

（四）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響

(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人(4)注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系

（五）外在壓力導(dǎo)致的不利影響

(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升

（六）不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響具體層面的防范措施1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；3.向客戶審計(jì)委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師協(xié)會咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；6.由其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級員工。四、獨(dú)立性

（一）獨(dú)立性的含義（二）運(yùn)用獨(dú)立性要求的思路（三）威脅與防范措施

（一）獨(dú)立性的含義

對客觀原則的遵循要求注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立2.形式上的獨(dú)立

1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

一種內(nèi)心狀態(tài)

要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨(dú)立性

要求注冊會計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況：

使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。（二）運(yùn)用獨(dú)立性要求的思路

1.識別對獨(dú)立性的威脅。2.評價(jià)已識別威脅的重要程度。3.采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.如果不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。(三)威脅獨(dú)立性的情形

1．經(jīng)濟(jì)利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；（2）收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔(dān)心推動(dòng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；（5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或是縣特定目的為條件）（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(三)威脅獨(dú)立性的情形

2．自我評價(jià)（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)：（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(三)威脅獨(dú)立性的情形

3．關(guān)聯(lián)關(guān)系（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；（3）會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大彭酶的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。(三)威脅獨(dú)立性的情形

4．外界壓力（1）在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)：（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范（四）威脅與防范措施1．經(jīng)濟(jì)利益2．貸款和擔(dān)保3．商業(yè)關(guān)系4．家庭和個(gè)人關(guān)系5．與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系6．高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)7．為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)8．收費(fèi)9．影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價(jià)不利影響程度防范措施A會計(jì)師事務(wù)所B審計(jì)項(xiàng)目組成員C審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬1.A/B/C/D在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?）會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不在重大（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作（3）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組D審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價(jià)不利影響程度防范措施A會計(jì)師事務(wù)所B審計(jì)項(xiàng)目組成員C審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬2.當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對該實(shí)體重要時(shí)，而A/B/C在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?）會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價(jià)不利影響程度防范措施審計(jì)項(xiàng)目組成員3.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生不利影響注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價(jià)不利影響程度防范措施A項(xiàng)目合伙人B所在分部的其他合伙人C項(xiàng)目合伙人的主要近親屬D所在分部的其他合伙人的主要近親屬4.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?）其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價(jià)不利影響程度防范措施A.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人B.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的管理人員C.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人的主要近親屬D.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的管理人員的主要近親屬5.如果為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的A\B\C\D，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價(jià)不利影響程度防范措施A.事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬6.A\B\C\在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則因自身利益產(chǎn)生的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，會?jì)師事務(wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益(2)擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價(jià)不利影響程度防范措施A.事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員主要近親屬7.A\B\C\在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響(1)將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作2、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價(jià)不利影響防范措施A．B．C從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保(1)審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)A\B\C\不得接受此類貸款或擔(dān)保(2)事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對審計(jì)客戶或會計(jì)師事務(wù)所影響重大,也不影響?yīng)毩⑿?。注意：只要按照正常要求，重大也是可以的。由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款或擔(dān)保不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。2、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價(jià)不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．審計(jì)項(xiàng)目組成員主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)A\B\C\不得從審計(jì)客戶取得貸款或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保。2、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價(jià)不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．審計(jì)項(xiàng)目組成員主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)A\B\C\不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保。A．事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．審計(jì)項(xiàng)目組成員主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。3、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體商業(yè)關(guān)系評價(jià)不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．項(xiàng)目組成員的主要近親屬1．如果A\B\C\與審計(jì)客戶或?qū)徲?jì)客戶高級管理人員之間存在商業(yè)關(guān)系。（1）在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；（2）按照協(xié)議，將事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；（3）按照協(xié)議，事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響(1)A不得介入此類商業(yè)關(guān)系；(2)如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止A應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。如果C與審計(jì)客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體商業(yè)關(guān)系評價(jià)不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．主要近親屬2．如果A\B\C\在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生影響：(1)這種商業(yè)關(guān)系對于A\B\C\以及審計(jì)客戶均不重要(2)該經(jīng)濟(jì)利益對一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體3、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體商業(yè)關(guān)系評價(jià)不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．項(xiàng)目組成員的主要近親屬3．如果A\B\C\從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)可能因自身利益產(chǎn)生不利影響：(1)如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(2)如果按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)特殊或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響(3)如果不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃?）取消交易或降低交易規(guī)模；（2）將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價(jià)不利影響因素防范措施1．審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價(jià)不利影響因素防范措施2．審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響(1)主要近親屬在客戶中的職位(2)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；(2)合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價(jià)不利影響因素防范措施3．審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系(2)其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；(2)合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價(jià)不利影響因素防范措施4．審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(1)該員工與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系(2)該員工在客戶中的職位(3)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；(2)合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價(jià)不利影響因素防范措施5．事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系(1)該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系(2)該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響(3)該合伙人或員工在會計(jì)師事務(wù)所中的角色(4)董事、高級管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位(1)合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響；(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。5、與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價(jià)不利影響的因素防范措施1．審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與事務(wù)所仍保持重要交往(1)通常將產(chǎn)生非常重要的不利影響沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)同時(shí)滿足以下兩種情況時(shí)被視為不損害其獨(dú)立性：①前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計(jì)師事務(wù)所不重要)②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)5、與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價(jià)不利影響的因素防范措施2．如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)前任成員或前任合伙人在審計(jì)客戶中的職位(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度(3)前任成員或前任合伙人離開事務(wù)所的時(shí)間長短(4)前任成員或前任合伙人以前在審計(jì)項(xiàng)目組或事務(wù)所中的角色(1)修改審計(jì)計(jì)劃(2)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員(3)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作5、與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價(jià)不利影響的因素防范措施3．前任合伙人加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為事務(wù)所的審計(jì)客戶(1)前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工(2)前任合伙人與事務(wù)所仍保持重要交往(3)前任合伙人與事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往根據(jù)評價(jià)結(jié)果采取防范措施5、與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價(jià)不利影響的因素防范措施4．審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶(1)因自身利益產(chǎn)生不利影響(2)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷5、與客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系情形評價(jià)不利影響的因素防范措施事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)該人員加入審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)間長短(2)該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(3)會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)(4)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)(5)客戶的管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)(6)客戶的會計(jì)和報(bào)告問題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化(1)將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作(3)定期對該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核6、為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（1）承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)對獨(dú)立性的不利影響

是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計(jì)客戶的活動(dòng)防范措施1．承擔(dān)審計(jì)客戶的某項(xiàng)活動(dòng)屬于管理層職責(zé)，因自我評價(jià)、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對其行動(dòng)負(fù)責(zé)(3)對交易進(jìn)行授權(quán)(4)確定采納會計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議(5)負(fù)責(zé)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表(6)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制(1)承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，將對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)6、為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（1）承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)對獨(dú)立性的不利影響

是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計(jì)客戶的活動(dòng)防范措施2．承擔(dān)審計(jì)客戶的某項(xiàng)活動(dòng)不屬于管理層職責(zé)(1)執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易(2)跟蹤法定申報(bào)資料規(guī)定的提交日期，并告知審計(jì)客戶這些日期(3)向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價(jià)服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動(dòng)負(fù)責(zé)6、為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（2）為審計(jì)客戶提供編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表對獨(dú)立性的不利影響是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計(jì)客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容1．對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動(dòng)(1)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表(1)提供工資服務(wù)(2)編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表(3)編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息(2)事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)，隨后又審計(jì)該財(cái)務(wù)報(bào)表6、為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（2）為審計(jì)客戶提供編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表對獨(dú)立性的不利影響是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計(jì)客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容2．不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動(dòng)(1)與審計(jì)客戶管理層溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)(1)對會計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)報(bào)表披露要求的運(yùn)用(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性(3)會計(jì)調(diào)整分錄的建議(2)向?qū)徲?jì)客戶提供特定技術(shù)支持，但不承擔(dān)管理層職責(zé)(1)解決賬戶調(diào)節(jié)問題(2)分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息(3)將按照某種會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表6、為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（2）為審計(jì)客戶提供編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表對獨(dú)立性的不利影響是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計(jì)客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容2．不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動(dòng)(3)向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作(1)根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)(2)在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易(3)將已記錄的交易過入總分類賬(4)將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表(5)根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表7、收費(fèi)收費(fèi)的情形評價(jià)不利影響的因素防范措施1．事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其審計(jì)收費(fèi)總額的比重很大(1)事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)(2)事務(wù)所成立時(shí)間的長短(3)該客戶對事務(wù)所是否重要(1)降低對該客戶的依賴程度(2)實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核(3)就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢7、收費(fèi)收費(fèi)的情形評價(jià)不利影響的因素防范措施2．從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或占事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大(1)該客戶在性質(zhì)上或數(shù)量上對該合伙人或分部是否重要(2)該合伙人或該分部合伙人的報(bào)酬對來源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度(1)降低對來源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議(3)定期實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核7、收費(fèi)收費(fèi)的情形評價(jià)不利影響的因素防范措施3．連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)