注冊會計師《審計》串講內(nèi)部講義第十章

本文格式為Word版，下載可任意編輯——注冊會計師《審計》串講內(nèi)部講義第十章02022年注冊會計師《審計》串講內(nèi)部講義

第十章

審計抽樣

考題預(yù)料

簡答題的可能性較大，考核抽樣的根本理論學(xué)識點。簡答題主要集中在樣本量的計算、推斷錯報上，考題主要來源于教材中的例題。

重點與難點

一、審計抽樣的適用的范圍

1．分析程序、詢問、查看程序不適合抽樣。

2．風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。

3．操縱測試：

(1)當(dāng)操縱的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施操縱測試；(2)對于未留下運行軌跡的操縱，注冊會計師通常實施詢問、查看等審計程序，以獲取有關(guān)操縱運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。

4．實質(zhì)性程序：在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險

只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系。操縱抽樣風(fēng)險的唯一途徑就是操縱樣本規(guī)模。(可以量化，只能操縱，不能消釋，)測試種類影響審計效率的風(fēng)險影響審計效果的風(fēng)險操縱測試相信缺乏風(fēng)險相信過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險操縱測試僅操縱相信過度風(fēng)險，細(xì)節(jié)測試操縱誤受風(fēng)險、誤拒風(fēng)險。

非抽樣風(fēng)險即可能影響審計的效果，也可能影響審計的效率。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，非抽樣風(fēng)險不能量化，但可以降低、甚至消釋。

三、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣

注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間舉行選擇時主要考慮本金效益的原那么。

1．統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地操縱風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的識別。

2．統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的本金。

3．非統(tǒng)計抽樣假設(shè)設(shè)計適當(dāng)，也能供給與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，務(wù)必考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可采納水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。

4．統(tǒng)計抽樣使用隨機數(shù)選樣、系統(tǒng)選樣的選樣方法，不能是有肆意選樣。非統(tǒng)計抽樣三種選樣方法均可。

5．不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。對選取的樣本工程實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

四、影響樣本規(guī)模的因素

影響因素操縱測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可采納的抽樣風(fēng)險可采納的相信過度風(fēng)險可采納的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性－總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小

1．在操縱測試中，一般不考慮總體變異性。

2．大規(guī)?？傮w是指抽樣單元超過5000個的總體。對小規(guī)?？傮w而言，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同

向變動關(guān)系。

五、系統(tǒng)選樣((也稱等距選樣))假定某被審計單位的發(fā)票的編號為1001--9000，注冊會計師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%舉行函證。確定隨機起點為1011號，注冊會計師選取的頭5張發(fā)票的編號分別為多少?選樣間距==總體規(guī)模樣本規(guī)模

抽樣間隔數(shù)=8000(80005%)=15%=20那么以1011為起點的前5張發(fā)票的號碼為:1011、1031、1051、1071、1091。

六、對樣本實施審計程序

1．無效單據(jù)、未使用或不適用的單據(jù)：：選取替代單據(jù)。

2．在終止之前中斷測試：對樣本的第一片面舉行測試時察覺大量偏差，注冊會計師應(yīng)重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要持續(xù)舉行測試。

3．無法對選取的工程實施檢查：實施替代程序。若無法實施替代程序，應(yīng)視為操縱偏差。

七、統(tǒng)計抽樣在操縱測試中的應(yīng)用

1．注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模(查表法)。

在確定可容忍偏差率時，注冊會計師應(yīng)考慮籌劃評估的操縱有效性?；I劃評估的操縱有效性越低，可容忍偏差率越高，所需的樣本規(guī)模越小。

2．樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最正確估計。因而在操縱測試中無需另外推斷總體偏差率。

偏差率上限估計值=總體偏差率＋抽樣風(fēng)險允許限度

總體偏差率上限＝風(fēng)險系數(shù)樣本量

3．評價樣本結(jié)果抽樣

方法

對比的情形

總體能否采納

統(tǒng)計

抽樣

總體偏差率上限"大于或等于'可容忍偏差率總體不能采納

總體偏差率上限"低于'可容忍偏差率總體可以采納總體偏差率上限"低于但接近'可容忍偏差率考慮是否采納總體，并考慮是否需要擴大測試范圍非統(tǒng)計抽樣

樣本偏差率"大于或等于'可容忍偏差率總體不能采納

樣本偏差率"大大低于'可容忍偏差率總體可以采納樣本偏差率"低于但接近'可容忍偏差率總體不成采納樣本偏差率"低于'可容忍偏差率，其差額"不大不小'考慮是否采納總體，考慮擴大樣本規(guī)模以進一步收集證據(jù)總體可以采納的結(jié)論：

樣本結(jié)果支持籌劃評估的操縱有效性，從而支持籌劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

總體不能采納的結(jié)論及措施：

樣本結(jié)果不支持籌劃評估的操縱有效性，從而不支持籌劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

這時注冊會計師對總體作出注冊會計師應(yīng)當(dāng)增加操縱測試的范圍；或修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量；注冊會計師也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他操縱舉行測試，以支持籌劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

八、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法

11．確定樣本規(guī)模公式

(1)總體賬面金額要剔除百分之百檢查的工程金額。

(2)調(diào)整樣本規(guī)模的幅度通常在10-50%。

22．將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)配給各層((按每層的金額調(diào)配樣本規(guī)模))。

33．推斷總體錯報

((11))比率法(在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用)

((22))差異法(錯報金額與抽樣單元相關(guān)時最為適用)

假設(shè)注冊會計師在設(shè)計樣本時將舉行抽樣的工程分為幾組，那么要在每組分別推斷錯報，然后將各組推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在舉行百分之百檢查的個別重大工程中察覺的全體錯報與推斷的錯報金額匯總。

44．評價結(jié)果對比的情形總體能否采納(1)假設(shè)調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報注冊會計師通常認(rèn)為總體可以采納。

(2)假設(shè)調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報注冊會計師通常認(rèn)為總體不能采納。

(3)假設(shè)調(diào)整后的總體錯報雖然低于可容忍錯報，但兩者很接近注冊會計師通常認(rèn)為總體不能采納。

(4)假設(shè)調(diào)整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近(既不很小又不很大)注冊會計師務(wù)必更加留心地考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠采納，并考慮是否需要擴大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)。

總體不能采納的措施：

提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性舉行調(diào)查，并在必要時予以調(diào)整；修提升一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；考慮對審計報告的影響。

九、傳統(tǒng)變量抽樣

((一))傳統(tǒng)變量抽樣方法：

均值估計抽樣；差額估計抽樣；比率估計抽樣。

11．均值估計抽樣

樣本平均值＝樣本實際金額/樣本規(guī)模總體金額估計值＝樣本平均值總體規(guī)模推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額22．差額估計抽樣

平均錯報＝樣本實際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模推斷的總體錯報＝平均錯報總體規(guī)模33．比率估計抽樣

比率＝樣本審定金額樣本賬面金額估計的總體實際金額＝總體賬面金額比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額

(1)假設(shè)未對總體舉行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣；(2)比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本工程存在錯報。

(3)假設(shè)注冊會計師抉擇使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只察覺少量差異，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。

((二))確定樣本規(guī)模

2*ETMNZZSDnRA

((三))樣本結(jié)果評價，形成審計結(jié)論((考慮抽樣風(fēng)險))

1．總體錯報上限"大于或等于'可容忍錯報，總體"不能采納'，注冊會計師得出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。注冊會計師提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性舉行調(diào)查，并在必要時予以調(diào)整；修提升一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；考慮對審計報告的影響。

2．總體錯報上限"低于'可容忍錯報，總體"可以采納'，注冊會計師得出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。

十、概率比例規(guī)模抽樣法((掌管其抽樣特點和教材5P245選取樣本的舉例))

((一))SPPS抽樣的概念PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元舉行選樣的一種方法。PPS抽樣是一種運用"屬性抽樣'原理對"貨幣金額'而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在"高估'的處境。

在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機遇一致，所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程的金額與總體金額的比率。PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

((二))SPPS抽樣務(wù)必得志兩個條件

1．總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

2．總體中任一工程的錯報不能超過該工程的賬面金額。

((三))SPPS抽樣的優(yōu)缺點

11．SPPS抽樣的優(yōu)點(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

(2)PPS抽樣可以宛如大海撈針一樣察覺極少量的大額錯報。

(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性。

(4)PPS抽樣中工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。假設(shè)工程金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別全體單個重大工程。

(5)假設(shè)注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

(6)PPS抽樣的樣本更輕易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開頭選取樣本。

22．SPPS抽樣的缺點包括：

(1)PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

(2)在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。

(3)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時更加考慮(從總體中剔除，特意測試)。

(4)當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

(5)當(dāng)察覺錯報時，假設(shè)風(fēng)險水平確定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可采納的總體賬面金額。

(6)在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。

(1)PPS抽樣中，每個貨幣單元被選中的概率一致，均是1與總體金額的比率。每個實物單元被選中的概率不同，某一實物單元被選中的概率等于該實物單元的金額與總體金額的比率。

(2)貨幣單元只可能被選中一次，不會被重復(fù)選中。實物單元可能會被重復(fù)選中。PPS抽樣中允許實物單元被重復(fù)選中。在某個實物單元被重復(fù)選中的處境下，但在推斷總體錯報上限時，不變更樣本規(guī)模。

(3)假設(shè)某規(guī)律單元的賬面金額超過選樣間距，它可能不止一次地被選中。假設(shè)展現(xiàn)這種處境，注冊會計師疏忽重復(fù)的選擇，實際檢查的規(guī)律單元的數(shù)量可能小于樣本規(guī)模，而且在評價樣本結(jié)果時只考慮一次該規(guī)律單元。即將這些規(guī)律單元作為單個重大工程，其中察覺的錯報不需要推斷。

((四))確定樣本規(guī)模

樣本規(guī)模=擴張系數(shù)）

（預(yù)計總體錯報可容忍錯報誤受風(fēng)險的風(fēng)險系數(shù)總體賬面價值抽樣間隔=樣本規(guī)?？傮w賬面價值樣本規(guī)模中的風(fēng)險系數(shù)通過查表法確定，是高估錯報數(shù)為"0'時對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)。

((五))推斷總體錯報

(1)計算錯報比例

錯報比例：工程賬面金額錯報金額t

按降序排列錯報比例。

(2)總體錯報上限

①假設(shè)樣本中沒有察覺錯報

根本界限=10nMFB