管理會(huì)計(jì)成本性態(tài)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系一、相同點(diǎn)二、不同點(diǎn)1一、相同點(diǎn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相同點(diǎn)的內(nèi)容如下所示。相同點(diǎn)基本母體相同最終目標(biāo)一致信息依據(jù)相同同屬現(xiàn)代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2二、不同點(diǎn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同點(diǎn)如下所示。項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體整個(gè)單位各責(zé)任中心，兼顧整個(gè)單位工作范圍全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，兼顧全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工作重點(diǎn)側(cè)重向單位外部提供信息側(cè)重向單位內(nèi)部提供信息基本職能核算、監(jiān)督規(guī)劃、控制工作依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度基本原則、預(yù)算目標(biāo)、管理具體要求計(jì)算方法初等數(shù)學(xué)方法、制造成本法高等數(shù)學(xué)方法、變動(dòng)成本法工作程序會(huì)計(jì)制度允許使用的程序靈活多變信息特征是貨幣計(jì)量的，是連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的、是有精確程度要求的，是負(fù)有法律責(zé)任的可以是非貨幣的，可以是非連續(xù)、特定、有選擇、部分的，是沒有精確程度要求的，是沒有法律責(zé)任的價(jià)值觀念不考慮機(jī)會(huì)成本，不考慮時(shí)間價(jià)值，不考慮決策對(duì)行為人所產(chǎn)生的影響考慮機(jī)會(huì)成本，考慮時(shí)間價(jià)值，考慮決策對(duì)行為人所產(chǎn)生的影響體系完善程度較為完善不完善3第二章成本性態(tài)分析本章結(jié)構(gòu)2.1成本含義及分類2.2成本性態(tài)分析及方法42.1成本性態(tài)分析

一、什么是成本（一）成本定義1、成本：為制造或取得商品或勞務(wù)，或者為達(dá)到某種目標(biāo)，所付出的價(jià)值犧牲。2、成本不僅僅是指產(chǎn)品制造成本，也不僅僅是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的支出，它是一個(gè)比較寬泛的概念，是全面成本的概念。全面成本管理的意識(shí)5不同的成本概念

成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)——企業(yè)在生產(chǎn)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定的目的而應(yīng)當(dāng)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲。6（二）幾種成本涵義的界定1、理論成本：W=c+v+m,其中c+v用于補(bǔ)償生產(chǎn)資料和活勞動(dòng)的消耗，成本即為其貨幣表現(xiàn)2、實(shí)際應(yīng)用成本：是按現(xiàn)行制度有關(guān)成本開支范圍的規(guī)定，以正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，依生產(chǎn)過程的實(shí)際消耗及實(shí)際價(jià)格計(jì)算。3、產(chǎn)品成本：是以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象，核算企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所支出的物料消耗、勞動(dòng)報(bào)酬及有關(guān)費(fèi)用支出。4、管理會(huì)計(jì)中的成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的犧牲或代價(jià)。7（三）成本和費(fèi)用的關(guān)系價(jià)值犧牲成本遞延已耗用費(fèi)用損失資產(chǎn)負(fù)債表損益表8二、成本的分類

（一）按成本項(xiàng)目的性質(zhì)劃分

按成本的經(jīng)濟(jì)用途分類（自然分類）1、制造成本或工廠成本、生產(chǎn)成本：直接材料+直接人工+制造費(fèi)用（間接材料、間接人工、其他制造費(fèi)用）2、非制造成本、非生產(chǎn)成本：期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加工成本主要成本制造（生產(chǎn)）成本總成本非制造（生產(chǎn)）成本促銷成本管理成本資金成本9成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用10（三）按照成本的可追溯（辨認(rèn)）性

進(jìn)行分類1、直接（可追溯）成本：在核算、控制和分析時(shí)，可直接歸屬于某一發(fā)生部分的成本。2、間接（不可追溯）成本：在核算、控制和分析時(shí)，不能或不便直接歸屬于某一特定部分（成本計(jì)算對(duì)象）的成本。所謂部分（segment)，通常系指產(chǎn)品、部門、組、顧客、銷售地區(qū)或成本中心而言。11（四）按成本相關(guān)性分1、相關(guān)成本2、無關(guān)成本12（五）按成本可控性分1、可控成本2、不可控成本13（六）按成本實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分1、歷史成本：過去、本期已經(jīng)發(fā)生的成本2、未來成本：即將、預(yù)計(jì)發(fā)生成本1）估算成本2）預(yù)算成本3）標(biāo)準(zhǔn)成本4）計(jì)劃成本14（七）用于決策分析的成本分類邊際成本機(jī)會(huì)成本沉入成本差量成本現(xiàn)支（付現(xiàn)）成本和非現(xiàn)支成本可控成本和非可控成本約定成本和意定成本可免成本和不可免成本15若干特定的成本概念：1、付現(xiàn)成本和沉入成本付現(xiàn)成本：指需動(dòng)用本期現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的成本。沉入成本：指不需動(dòng)用本期現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)的成本，它所涉及的是以前的付現(xiàn)成本。如：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等。16若干特定的成本概念：2、原始成本與重置成本原始成本：指已購置或生產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)物資所發(fā)生的實(shí)際成本。重置成本：指按目前的市價(jià)來計(jì)量的所耗資產(chǎn)的成本。

3、有關(guān)成本與無關(guān)成本有關(guān)成本：是指與制定決策相關(guān)的成本。無關(guān)成本：是指與制定決策不相關(guān)的成本。17若干特定的成本概念：4、可控成本和不可控成本可控成本：是考核對(duì)象可以控制的成本。不可控成本：是考核對(duì)象控制不了的成本。5、可避免成本和不可避免成本：可避免成本：當(dāng)決策方案改變時(shí)某些可免予發(fā)生的成本。不可避免成本：無論決策是否改變或選用哪一種方案都需發(fā)生的成本。18若干特定的成本概念：6、差別成本和邊際成本：差別成本；指兩個(gè)不同方案之間預(yù)計(jì)成本的差異。邊際成本：指產(chǎn)品的產(chǎn)量每增加一個(gè)單位所需增加的成本。

7、機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本：是企業(yè)在決策時(shí)，選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案，被放棄的次優(yōu)方案的價(jià)值是最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。19（八）按照成本習(xí)性進(jìn)行成本分類1、在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系——成本性態(tài)、成本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。成本習(xí)性是指成本對(duì)作業(yè)量的依存性，也就是成本與作業(yè)量客觀存在的依存關(guān)系。2、研究這種依存關(guān)系，有助于認(rèn)識(shí)和掌握成本的變化規(guī)律，找出成本發(fā)生和變化的原因，從而提高成本管理水平3、按依存關(guān)系，基本上可分為：固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)（混合）成本等。20第二節(jié)成本性態(tài)分析與方法一、成本性態(tài)的概念二、成本按其性態(tài)分類三、成本相關(guān)范圍四、總成本性態(tài)模型

21一、成本性態(tài)的概念

成本性態(tài)的概念概念——成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。含義成本總額——所有成本業(yè)務(wù)量生產(chǎn)量銷售量直接人工小時(shí)22二、成本按其性態(tài)分類核算成本按其性態(tài)分類變動(dòng)成本固定成本混合成本酌量性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本約束性固定成本酌量性固定成本標(biāo)準(zhǔn)型混合成本階梯型混合成本

延期型混合成本23三、成本相關(guān)范圍成本相關(guān)范圍混合成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍24（一）固定成本1、固定成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。包括：廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、管理人員薪金、按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。凡成本總額不隨作業(yè)量的變動(dòng)而變動(dòng)者，稱為固定成本。TFAF252、固定成本的特點(diǎn)1）在相關(guān)的作業(yè)量范圍內(nèi)，成本總額是固定的。2）在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著作業(yè)量的增加，單位固定成本降低。3）不容易歸屬于相應(yīng)的責(zé)任部門，通常按管理決策或一定的分配方法分配于各部門。4）在多數(shù)情況下，固定成本有賴于高層主管而非低級(jí)作業(yè)員進(jìn)行控制。263、固定成本的分類1）約束性固定成本2）酌量（選擇）性固定成本3）專屬性固定成本4）聯(lián)合性固定成本27固定成本的種類約束性固定成本選擇性固定成本

約束性固定成本，是指企業(yè)管理決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本，也就是為了完成一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)而必須付出的固定成本。

選擇性固定成本，又稱酌量性規(guī)定成本，是指管理決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的固定成本，也就是為了完成一定量的經(jīng)營業(yè)務(wù)而可能支付的固定成本。

28（二）變動(dòng)成本1、變動(dòng)成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。變動(dòng)成本按發(fā)生原因又細(xì)分為技術(shù)性變動(dòng)成本（外購零部件成本）和酌量性變動(dòng)成本（相關(guān)工資成本）。凡成本總額隨作業(yè)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)者，稱為變動(dòng)成本或比例成本。TVAV292、變動(dòng)成本特征1）變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化2）單位變動(dòng)成本(b)的不變性303、變動(dòng)成本的特點(diǎn)1）在相關(guān)范圍之內(nèi)，變動(dòng)成本總額直接比例于作業(yè)量的變動(dòng)。2）在相關(guān)作業(yè)量范圍之內(nèi)，單位變動(dòng)成本保持固定。3）容易歸屬于相關(guān)的責(zé)任部門。4）可由相關(guān)的責(zé)任部門對(duì)變動(dòng)成本的發(fā)生通過單位變動(dòng)成本進(jìn)行控制。314、變動(dòng)成本的性態(tài)分析

變動(dòng)成本，是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的概念是就總額而言的，若從產(chǎn)品的單位成本來看，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量的影響，相對(duì)保持不變。00業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額成本成本單位變動(dòng)成本線變動(dòng)成本總額線325、相關(guān)范圍1、定義：不會(huì)改變固定成本、變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為狹義相關(guān)范圍。2、相關(guān)范圍的意義1）離開相關(guān)范圍的約束，固定成本、變動(dòng)成本便不存在。2）由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性、可能轉(zhuǎn)化性。33（三）半變動(dòng)成本（混合成本）1、概念1）既包含隨作業(yè)量變動(dòng)而變動(dòng)部分，又包含不隨作業(yè)量變動(dòng)而變動(dòng)部分的成本，稱為半變動(dòng)成本（混合成本）；2）成本總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但不成比例；3）為了便于管理，常將半變動(dòng)成本分解為兩部分，各自歸屬于固定成本和變動(dòng)成本。TCAC341.半變動(dòng)成本

半變動(dòng)成本由固定和變動(dòng)兩部分組成，它通常有一個(gè)初始量，作為基數(shù)保持不變，類似于固定成本；在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)，類似于變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本成本0業(yè)務(wù)量圖：半變動(dòng)成本的特征352.階梯式成本

階梯式成本，又稱半固定成本，在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定不變的；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這個(gè)范圍，其發(fā)生額就會(huì)跳躍上升；然后在業(yè)務(wù)量增長后的一定范圍內(nèi)，其發(fā)生額又保持不變，直到業(yè)務(wù)量再次突破，其發(fā)生額再次跳躍上升。

階梯式成本成本0業(yè)務(wù)量圖：階梯式成本的特征363.延期變動(dòng)成本

延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，類似于固定成本；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這個(gè)范圍以后，成本總額則隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)，類似于變動(dòng)成本。

延期變動(dòng)成本成本0業(yè)務(wù)量圖：階梯式成本的特征373、劃分半變動(dòng)成本的常用方法1）統(tǒng)計(jì)檢查（直接檢查估計(jì)、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、技術(shù)測定）2）合同確認(rèn)3）歷史成本分析(概算法、散布圖法、高低點(diǎn)法、回歸分析法）384、管理中運(yùn)用成本習(xí)性進(jìn)行成本分類和管理中需注意的問題1）固定成本和變動(dòng)成本的劃分都是相對(duì)的。所謂的變動(dòng)和不變動(dòng)都是相對(duì)的，它取決于管理決策、作業(yè)量的選擇和一定的攸關(guān)范圍。固定成本和變動(dòng)成本之間是可以相互轉(zhuǎn)化的2）從理論上來講，只要對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行深入的分析，任何固定成本都可以轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本。3）在實(shí)際管理活動(dòng)過程中，要根據(jù)管理決策，進(jìn)行固定成本和變動(dòng)成本的劃分。出于控制的考慮，應(yīng)盡量把成本都劃轉(zhuǎn)為變動(dòng)成本，即使做不到或沒有必要，仍要對(duì)固定成本的發(fā)生額進(jìn)行總額控制。39四、成本函數(shù)總成本=固定成本+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量y=a+bx

其中：y表示總成本；

x表示業(yè)務(wù)量；

a表示固定成本；

b表示單位變動(dòng)成本。abx成本(y)0業(yè)務(wù)量(x)圖：總成本線y=a+bx40五、混合成本的分解混合成本可用公式表示：

y=a+bx

y：混合成本總額a:固定成本部分

b：單位變動(dòng)成本x：業(yè)務(wù)量

41一、歷史成本分析法

是根據(jù)過去一定期間內(nèi)混合成本和業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中的固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。（一）高低點(diǎn)法（二）散布圖法（三）回歸分析法42第三節(jié)混合成本分解一、歷史成本分析法二、賬戶分析法三、合同認(rèn)定法43（一）歷史成本分析1、概算法1）概算法是用兩個(gè)時(shí)期的成本額和業(yè)務(wù)量資料以分解混合成。即y=a+bxb=(y2-y1)/(x2-x1)a=y2-bx2

=y1-bx12）簡單3）不可靠44（一）高低點(diǎn)法

高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中相關(guān)范圍內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)成本來估算混合成本中的固定部分和變動(dòng)部分的方法。將最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本的差額，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差額，求出單位變動(dòng)成本；利用單位變動(dòng)成本求出最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)部分總額；用混合成本總額減去變動(dòng)部分總額，求出固定部分總額。

45高低點(diǎn)法具體步驟選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算b值計(jì)算a值建立成本性態(tài)模型46高低點(diǎn)法具體步驟選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)高點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1)低點(diǎn)坐標(biāo)（x2,y2)47高低點(diǎn)法具體步驟計(jì)算b值b=最高點(diǎn)成本-最低點(diǎn)成本最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y1-y2x1-x248高低點(diǎn)法具體步驟計(jì)算a值a=最高點(diǎn)成本-b×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量==y1-bx1最低點(diǎn)成本-b×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y2-bx249高低點(diǎn)法應(yīng)用例題：A公司在19XX年1～6月份的維修工時(shí)和維修費(fèi)等有關(guān)資料如下：

要求:（1）分別采用高低點(diǎn)法、最小平方法計(jì)算各月的維修費(fèi)。（2）假如7月份預(yù)計(jì)發(fā)生維修工時(shí)4600小時(shí)，用高低點(diǎn)法預(yù)計(jì)7月份的維修費(fèi)是多少。50解：高點(diǎn)坐標(biāo)（5000,2600)低點(diǎn)坐標(biāo)（3000,2000)b=2600-20005000-3000=0.3（元/小時(shí)）a=2600-0.3×5000=1100（元）y=1100+0.3xy7=1100+0.3×4600=2480（元）51（二）散布圖法

散布圖法，是根據(jù)歷史資料，將過去一定時(shí)期各種業(yè)務(wù)量水平的混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在坐標(biāo)圖上，目測成本變動(dòng)趨勢并據(jù)以畫出一條反映成本變動(dòng)規(guī)律的直線，以確定固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。以橫坐標(biāo)軸代表業(yè)務(wù)量，縱坐標(biāo)軸代表混合成本，根據(jù)業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史數(shù)據(jù)資料在坐標(biāo)圖中描點(diǎn)；通過目測畫出反映成本變動(dòng)趨勢的直線。52（三）回歸分析法