民間非營利組織會計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債類325

一、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類

資產(chǎn)的含義及特征資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有以下特征：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；第二，資產(chǎn)是民間非營利組織擁有或控制的；第三，預(yù)期能夠給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益和服務(wù)潛力。二、資產(chǎn)分類2/4/2023

民間非營利組織資產(chǎn)類別與會計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)類別會計(jì)科目貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金對外投資短期對外資金短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長期對外投資長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款存貨存貨、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)固定投資、累計(jì)折舊、在建工程、文物文化資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)待攤費(fèi)用、受托代理資產(chǎn)

貨幣資產(chǎn)

現(xiàn)金的核算提取現(xiàn)金、支用現(xiàn)金、期末清查銀行存款的核算：存款業(yè)務(wù)、支用業(yè)務(wù)、利息收入業(yè)務(wù)、外幣業(yè)務(wù)其他貨幣資金的核算外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款

短期投資

短期投資，是民間非營利組織持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。短期投資1.取得時(shí)借：短期投資其他應(yīng)收款

貸：銀行存款/捐贈收入2.收到利息時(shí)借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款3.處置時(shí)借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資

投資收益4.計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用—短期投資跌價(jià)損失

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回做相反分錄2/4/2023

【例21—27】某非營利組織接受M集團(tuán)公司所捐贈的股票500股，每股市值約40元。借：短期投資——M集團(tuán)股票投資20000

貸：捐贈收入20000

2/4/2023

【例21—26】某非營利組織購入債券，債券款96000元，其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元。另交納證券交易稅2880元，支付手續(xù)費(fèi)300元，共計(jì)99180元，以銀行存款支付。借：短期投資——××債券94180

其他應(yīng)收款——××債券利息5000

貸：銀行存款991802/4/2023

【例21—28】某非營利組織收到被投資單位發(fā)放的利息2000元，并存入銀行。借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)收款20002/4/2023

【例21—29】某非營利組織收回到期的債券投資本息共計(jì)53720元，該債券賬面余額43000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備2500元，差額

1320元記入投資收益科目。借：銀行存款53720

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2500

貸：短期投資——××債券投資43000

投資收益132202/4/2023

【例21—31】年末，非營利組織所投資的某項(xiàng)股票市價(jià)為86200元，比賬面價(jià)值81000元高5200元，在原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖轉(zhuǎn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5200元。借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5200

貸：管理費(fèi)用——短期投資跌價(jià)損失52002/4/2023【例21—30】年末，非營利組織所投資的某項(xiàng)股票市價(jià)為81000元，比賬面價(jià)值86200元低5200元，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。借：管理費(fèi)用——短期投資跌價(jià)損失5200

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5200長期投資---長期股權(quán)投資1.取得時(shí)借：長期股權(quán)投資其他應(yīng)收款

貸：銀行存款/捐贈收入2.持有期間1.成本法2.權(quán)益法借：其他應(yīng)收款借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：其他應(yīng)收款

貸：其他應(yīng)收款貸：長期股權(quán)投資3.處置時(shí)借：銀行存款

長期投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益4.計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用—長期投資跌價(jià)損失

貸：長期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回做相反分錄2/4/2023

【例21—34】慈善總會接受A集團(tuán)公司的股票600股，每股100元，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)300元。借：長期投資——A集團(tuán)股票60300

貸：捐贈收入603002/4/2023

【例21—37】接例21—34。慈善總會對長期投資實(shí)行權(quán)益核算法，年末，依據(jù)A集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，A集團(tuán)公司的對外發(fā)行股票每股股值凈增5元，慈善總會所持股票可凈增3000元。借：長期股權(quán)投資——A集團(tuán)股票3000

貸：投資收益30002/4/2023

【例21—35】接例21—34。慈善總會對長期投資實(shí)行成本核算法，A集團(tuán)公司宣布發(fā)放股利，每股5元，慈善總會可得到3000元股利。借：其他應(yīng)收款——A集團(tuán)股票投資收益3000

貸：投資收益30002/4/2023

【例21—40】接例21—33。某非營利組織將賬面價(jià)值50200元的L集團(tuán)公司債券出售，取得本息收入56000元，該筆債券已計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備1000元。借：銀行存款56000

長期投資減值準(zhǔn)備1000

貸：長期投資——L集團(tuán)債券50200

投資收益68002/4/2023

【例21—42】年末，某非營利組織所持的股票市值為80000元，比其賬面價(jià)值65000元高15000元，該股票已計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備5000元，現(xiàn)將已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。借：管理費(fèi)用——長期投資跌價(jià)損失5000

貸：長期投資減值準(zhǔn)備5000長期投資---長期債權(quán)投資1.取得時(shí)借：長期債權(quán)投資其他應(yīng)收款

貸：銀行存款/捐贈收入2.持有期間1.到期一次還本付息借：長期債權(quán)投資—債權(quán)投資（應(yīng)收利息）貸：投資收益借：投資收益

貸：長期債權(quán)投資—債權(quán)投資（溢價(jià)）2.分期付息到期還本借：其他應(yīng)收款貸：投資收益借：投資收益

貸：長期債權(quán)投資—債權(quán)投資（溢價(jià)）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收賬款3.處置時(shí)借：銀行存款

長期投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資（面值）

投資收益4.跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用—長期投資跌價(jià)損失

貸：長期投資減值準(zhǔn)備2/4/2023

【例21—43】某民間非營利組織在債券市場上購買一筆國債券，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用在內(nèi)共計(jì)84000元，其中，尚有已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息3200元，以銀行存款支付。借：長期債權(quán)投資——債券投資80800

其他應(yīng)收款3200

貸：銀行存款840002/4/2023

【例21—44】市白內(nèi)障患者協(xié)會接受H制藥廠贈送的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券市值為60000元。借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券60000

貸：捐贈收入600002/4/2023

【例21—46】接例21—44。市白內(nèi)障患者協(xié)會將H制藥廠贈送的60000元可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，收到以前年度的債券利息和債轉(zhuǎn)股時(shí)折余資金共計(jì)3218元，余款56782元為長期股權(quán)投資成本。借：長期股權(quán)投資56782

現(xiàn)金3218貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券600002/4/2023

【例21—45】接例21—43。某非營利組織所購的債券為到期一次還本付息債券，當(dāng)年應(yīng)得利息為1800元。該債券的初始投資成本80800元，債券面值為79600元，經(jīng)計(jì)算，本年應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~為300元。應(yīng)收利息:

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）1800

貸：投資收益1800分?jǐn)?

借：投資收益300貸：投資收益長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）3002/4/2023

【例21—47】接例21—43和例21—45。將尚未到期的國債券出售，取得款項(xiàng)83000元。該債券的賬面價(jià)值為82300元，未計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。借：銀行存款83000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資82300

投資收益7002/4/2023

【例21—48】某非營利組織將一筆賬面價(jià)值為76000元的短期債券投資轉(zhuǎn)為長期投資，該筆債券的市值為89200元，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備760元。借：長期債權(quán)投資76000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備760

貸：短期投資——債權(quán)投資76000

管理費(fèi)用760

應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的核算主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款賬務(wù)處理增加時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款

貸：其他科目減少時(shí)：相反的會計(jì)分錄計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（預(yù)付賬款除外）

例21-52至例21-77存貨的核算1.取得時(shí)借：存貨

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/捐贈收入2.發(fā)出存貨借：管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)活動成本貸：存貨3.盤點(diǎn)盤盈：盤虧：借：存貨借：管理費(fèi)用

貸：其他收入貸：存貨4.計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回做相反分錄固定資產(chǎn)的核算1.取得時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/在建工程/長期應(yīng)付款/捐贈收入2.折舊借：管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)活動成本貸：累計(jì)折舊3.盤點(diǎn)盤盈：盤虧：借：固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用（累計(jì)折舊）

貸：其他收入貸：固定資產(chǎn)4.計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回做相反分錄在建工程的核算1.發(fā)生時(shí)借：在建工程

貸：存貨/應(yīng)付工資/銀行存款/長期借款2.交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3.出售借：固定資產(chǎn)清理

貸：在建工程文物文化資產(chǎn)的核算內(nèi)容文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏。1.發(fā)生時(shí)借：文物文化資產(chǎn)

貸：銀行存款/長期應(yīng)付款/捐贈收入2.出售借：固定資產(chǎn)清理貸：文物文化資產(chǎn)3.盤點(diǎn)盤盈：盤虧：借：文物文化資產(chǎn)借：管理費(fèi)用

貸：其他收入貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理1.發(fā)生時(shí)（出售、報(bào)廢、損毀）借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)/在建工程/文物文化資產(chǎn)2.清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/現(xiàn)金3.取得變價(jià)收入借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理4.凈收益（損失）處置借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他收入借：其他費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)的核算1.發(fā)生時(shí)（出售、報(bào)廢、損毀）借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)/在建工程/文物文化資產(chǎn)2.清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/現(xiàn)金3.取得變價(jià)收入借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理4.凈收益（損失）處置借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他收入借：其他費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)的核算1.取得時(shí)借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款/捐贈收入2.攤銷借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)3.出售有收益：虧：借：銀行存款借：其他費(fèi)用

貸：無形資產(chǎn)銀行存款

其他收入貸：無形資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)（受托代理負(fù)債）的核算內(nèi)容民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。1.取得時(shí)借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債2.轉(zhuǎn)出時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)3.代理資產(chǎn)為貨幣資金借：銀行存款/現(xiàn)金/其他貨幣資產(chǎn)---受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容待攤費(fèi)用是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。1.交納時(shí)借：待攤費(fèi)用

貸：銀行存款2.攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用