第二章++貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金二、銀行存款

三、其他貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)存放的、用于日常零星開(kāi)支的現(xiàn)金?，F(xiàn)金的使用范圍中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出職工工資、津貼個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金各種勞保、福利費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)零星支出1.現(xiàn)金的管理（2）庫(kù)存現(xiàn)金限額一般為三天到五天日常零星開(kāi)支所需要的現(xiàn)金數(shù)額特殊情況可按不超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支的支出數(shù)額勒核定庫(kù)存現(xiàn)金的限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)嚴(yán)格的遵守，不能任意超出限額來(lái)存放現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金超出限額時(shí)，要及時(shí)送存銀行；低于限額時(shí)，可以從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額（3）現(xiàn)金收支的管理★企業(yè)收入的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存開(kāi)戶(hù)銀行，需要支付的現(xiàn)金時(shí)，可以從庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶(hù)銀行提取支付，但不得隨意從收入的現(xiàn)金中坐支?！锲髽I(yè)因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)知開(kāi)戶(hù)銀行審批，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支的范圍和限額。坐支單位應(yīng)定期向開(kāi)戶(hù)銀行報(bào)送坐支金額和使用情況，未經(jīng)過(guò)銀行批準(zhǔn)的，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。（4）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度①應(yīng)實(shí)行印鑒分管制度②出納人員不得監(jiān)管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作。③建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。④對(duì)現(xiàn)金收付的交易必須根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并在原始憑證和收付款憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”印章⑤出納人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金要做到日清月結(jié)，由財(cái)務(wù)主管人員進(jìn)行抽查和稽核。對(duì)發(fā)生的現(xiàn)金溢缺必須查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行處理⑥出納人員應(yīng)定期更換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作

2、現(xiàn)金的日常核算（1）現(xiàn)金的序時(shí)核算★設(shè)置現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算?！锇凑战?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記★做到日清月結(jié)、賬款相符通過(guò)現(xiàn)金日記賬的記錄，企業(yè)可以隨時(shí)掌握現(xiàn)金的動(dòng)態(tài)，保證現(xiàn)金的安全完整。（2）現(xiàn)金的總分類(lèi)核算★設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬科目★現(xiàn)金總賬科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款付款憑證直接登記，也可以采用匯總記賬憑證或者科目匯總表等形式，定期或月份終了匯總登記?！羰杖氍F(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目◆支出現(xiàn)金借：有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金★月末，現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與現(xiàn)金總賬余額核對(duì)相符。3、現(xiàn)金的清查（1）現(xiàn)金短缺◆發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，先將現(xiàn)金賬面余額調(diào)減至實(shí)有數(shù)，并暫做如下分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：庫(kù)存現(xiàn)金◆查明原因，做如下會(huì)計(jì)處理：①由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償部分，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益②無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)處理后，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益例1.華夏公司在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元，但無(wú)法查明原因。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理，計(jì)入管理費(fèi)用。①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理借：管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益100（2）現(xiàn)金溢余★發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，先將現(xiàn)金賬面余額調(diào)增至實(shí)有數(shù)，并做會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益★查明原因，做如下會(huì)計(jì)處理：①應(yīng)付有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款②無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)處理后，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入例2.華夏公司在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查，應(yīng)付有關(guān)人員100元，其他無(wú)法查明原因①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200

②查明原因，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理之后借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200貸：其他應(yīng)付款100營(yíng)業(yè)外收入100二、銀行存款1、銀行存款賬戶(hù)的開(kāi)立與使用2、銀行存款的日常核算3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.銀行存款賬戶(hù)的開(kāi)立與使用

（1）銀行存款賬戶(hù)的種類(lèi)銀行存款賬戶(hù)的種類(lèi)基本存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)專(zhuān)用存款賬戶(hù)（2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

◆票據(jù)結(jié)算方式支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票銀行本票：定額本票、不定額本票銀行匯票商業(yè)匯票：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票◆其他結(jié)算方式信用卡匯兌委托收款托收承付信用證2.銀行存款的日常核算（1）序時(shí)核算□設(shè)置銀行存款日記賬，對(duì)銀行存款進(jìn)行序時(shí)明細(xì)核算?！醢唇?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)的先后順序，要逐日逐筆的登記，□月末，結(jié)出本月銀行存款收入、支出合計(jì)數(shù)以及結(jié)存數(shù)通過(guò)銀行存款這種明細(xì)的序時(shí)核算，企業(yè)可以隨時(shí)掌握銀行存款的動(dòng)態(tài)，監(jiān)督銀行存款的使用情況

（2）總分類(lèi)核算設(shè)置“銀行存款”總帳科目◆收入銀行存款借：銀行存款貸：有關(guān)科目◆支出銀行存款借：有關(guān)科目貸：銀行存款3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）未達(dá)賬項(xiàng)的種類(lèi)銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬的款項(xiàng)銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬的款項(xiàng)企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)－銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)＝調(diào)節(jié)后存款余額銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)－企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)＝調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后的日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額應(yīng)當(dāng)能夠核對(duì)相符。如果不相符，則說(shuō)明企業(yè)或銀行的賬目一方或雙方存在差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。例3.某年6月30日，華夏公司銀行存款日記賬余額為2700000元，銀行對(duì)賬單余額為2658000元，經(jīng)查，存在下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）6月28日，銀行收到了華夏公司托收款項(xiàng)15000元，銀行已記賬，華夏公司尚未接到銀行收款通知；（2）6月28日，銀行支付某公用事業(yè)單位托收的華夏公司費(fèi)用26000元，銀行已記賬，華夏公司尚未接到銀行付款通知；（3）6月29日，華夏公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票12000元購(gòu)買(mǎi)辦公用品，華夏公司已記賬，銀行尚未付款記賬；（4）6月30日，華夏公司送存轉(zhuǎn)賬支票43000元，華夏公司已記賬，銀行尚未收款記賬。華夏公司編制的“銀行存款余額”調(diào)節(jié)表表2-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表

XX年6月30日金額單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額2700000銀行對(duì)賬單存款余額2658000加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款1500026000加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款4300012000調(diào)節(jié)后存款余額2689000調(diào)節(jié)后存款余額2689000三、其他貨幣資金1.其他貨幣資金的內(nèi)容2.其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理1.其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款2.其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“其他貨幣資金”科目（1）交存款項(xiàng)借：其他貨幣資金-銀行匯票等貸：銀行存款（2）支付款項(xiàng)借：材料采購(gòu)等貸：其他貨幣資金-銀行匯票等（3）余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金-銀行匯票等例4.華夏公司將20000元交存銀行，辦理銀行匯票，用于采購(gòu)原材料，所購(gòu)的原材料價(jià)款16000元，增值稅額2720元。（1）辦妥匯票借：其他貨幣資金-銀行匯票20000貸：銀行存款20000（2）支付價(jià)款借：原材料16000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額2720貸：其他貨幣資金-銀行匯票18720（3）余款退回借：銀行存款1280貸：其他貨幣資金1280第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)1、票據(jù)的概念與種類(lèi)

票據(jù)是由出票人簽發(fā)、載明債務(wù)人于規(guī)定日期向債權(quán)人無(wú)條件支付一定金額款項(xiàng)的書(shū)面證明，包括支票、本票和匯票。支票銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票即期票據(jù)，見(jiàn)票即付，不作為應(yīng)收票據(jù)核算遠(yuǎn)期票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的核算對(duì)象2、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量①企業(yè)在收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票據(jù)金額對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)入賬。例5.華夏公司向A公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)20000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3400元。A公司開(kāi)出、承兌一張票面金額23400元、期限4個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400②商業(yè)匯票到期，如果票據(jù)持有人如數(shù)收回票款，按商業(yè)匯票的票面金額轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)，如果因債務(wù)人無(wú)力支付票款而發(fā)生了退票，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的應(yīng)收賬款。例6.華夏公司持有的由A公司開(kāi)出、承兌的票面金額為23400元的商業(yè)匯票，現(xiàn)已到期。假定收回票款借：銀行存款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400假定未收回票款借：應(yīng)收賬款-A公司23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年末計(jì)提票據(jù)利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。到期應(yīng)計(jì)利息

=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限期限？

按月計(jì)算：應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。按日計(jì)算：應(yīng)從出票日起按實(shí)際持有天數(shù)來(lái)計(jì)算（算頭不算尾）利率？

年利率

日利率=年利率÷360例7.某企業(yè)2010年10月1日向B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款200000元，增值稅款34000元，收到B企業(yè)交來(lái)的票面的利率10%，期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。（1）10月1日收到票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）34000（2）年末，計(jì)提利息票據(jù)利息=234000×10%×3/12=5850

借：應(yīng)收利息5850

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5850（3）4月1日到期，收回款項(xiàng)

借：銀行存款245700

貸：應(yīng)收票據(jù)239850

財(cái)務(wù)費(fèi)用5850（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從商業(yè)匯票的票面金額當(dāng)中扣除貼現(xiàn)息，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種特殊信貸方式。貼現(xiàn)凈額=到期值—貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)—1

例8.某企業(yè)2009年3月18日取得面值117000元，6個(gè)月期限的不帶息應(yīng)收票據(jù)。6月10日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。1.票據(jù)到期值=117000元2.貼現(xiàn)天數(shù)=21+31+31+18-1=100天3.貼現(xiàn)息=117000×12%×100÷360=3900元4.貼現(xiàn)凈額=117000-3900=113100元編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款113100

財(cái)務(wù)費(fèi)用3900

貸：應(yīng)收票據(jù)117000例9.企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年1月5日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元，利率8%，承兌期限三個(gè)月。2月5日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。到期值=30000×（1+8%×3/12）=30600元貼現(xiàn)天數(shù)=24+31+5-1=59貼現(xiàn)利息=30600×10%×59÷360=501.5元貼現(xiàn)凈額=30600-501.5=30098.5元借：銀行存款30098.5

貸：應(yīng)收票據(jù)30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用98.5注意：如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期債務(wù)人未能如期支付票款時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，表明與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為以票據(jù)為質(zhì)押取得借款的處理。例10.華夏公司持有一張票面金額50000元、期限6個(gè)月的未到期票據(jù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行從票面金額中扣除貼現(xiàn)息1500元，將余款如數(shù)付給華夏公司。假定華夏公司與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，貼現(xiàn)票據(jù)到期若債務(wù)人未能付款，華夏公司負(fù)有還款責(zé)任。向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)借：銀行存款48500財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：短期借款50000貼現(xiàn)票據(jù)到期①假定債務(wù)人未能付款，華夏公司代債務(wù)人付款借：短期借款50000

貸：銀行存款5000借：應(yīng)收賬款-XX債務(wù)人50000

貸：應(yīng)收票據(jù)50000②假定債務(wù)人未能支付票款，華夏公司也無(wú)力支付款借：應(yīng)收賬款-XX債務(wù)人50000

貸：應(yīng)收票據(jù)50000三、應(yīng)收賬款★應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)★應(yīng)收賬款的核算★壞賬損失1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)于確認(rèn)有關(guān)銷(xiāo)售商品收入或提供勞務(wù)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款，并按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為其初始確認(rèn)金額。企業(yè)代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)等等也通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。銷(xiāo)售中如發(fā)生折扣現(xiàn)象，則需采用一定方法計(jì)算確定應(yīng)收賬款的入賬金額。商業(yè)折扣銷(xiāo)售折扣有兩種現(xiàn)金折扣①商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)的供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。

商業(yè)折扣是一種促銷(xiāo)手段，不需在買(mǎi)賣(mài)雙方的賬上反映，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。②現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。

現(xiàn)金折扣是一種財(cái)務(wù)手段，一般發(fā)生在賒銷(xiāo)方式的交易中，現(xiàn)金折扣通常表示方式為（2/10，1/20，N/30）

現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額產(chǎn)生影響。對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款的入賬金額有總價(jià)法

凈價(jià)法

凈價(jià)法：將折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額?？們r(jià)法：將折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬金額。銷(xiāo)售方把給與客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為理財(cái)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣的計(jì)價(jià)采用“總價(jià)法”2、應(yīng)收賬款的核算1.沒(méi)有折扣情況下，應(yīng)收賬款的核算：例11.向某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，價(jià)值總計(jì)100000元，增值稅17000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)分錄：銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款119000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17000

銀行存款2000收回貨款時(shí)借：銀行存款119000

貸：應(yīng)收賬款1190002.在商業(yè)折扣情況下，應(yīng)收賬款的核算：例12：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為10000元，增值稅稅率17%。由于是批量銷(xiāo)售，企業(yè)給與10%的商業(yè)折扣。會(huì)計(jì)分錄：銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅1530收回貨款時(shí)借：銀行存款10530

貸：應(yīng)收賬款105303.在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的核算：（總價(jià)法）例3.企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，其實(shí)際售價(jià)為10000元，增值稅稅率17%?，F(xiàn)金折扣為（2/10,n/30)會(huì)計(jì)分錄：銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅170010日內(nèi)收款借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款1170010日后收回借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款117003、壞賬損失

（1）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法①直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在特定的應(yīng)收款項(xiàng)被證明確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，將壞賬直接確認(rèn)為該期的損失，并相應(yīng)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的這樣的一種方法。例14.華夏公司應(yīng)收M公司賬款20000元，因M公司已宣告破產(chǎn)并清算完畢，該筆賬款經(jīng)確認(rèn)已無(wú)法收回。借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)收賬款-M公司20000優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)易便行缺點(diǎn)：影響收入和相應(yīng)費(fèi)用的正確配比，虛計(jì)應(yīng)收賬款的價(jià)值②備抵法備抵法是指在每一會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，合理估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待某一特定款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再通過(guò)壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)的這樣一種會(huì)計(jì)方法。采用備抵法對(duì)壞賬損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，雖不如直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法簡(jiǎn)便，但克服了直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的缺點(diǎn)，使壞賬損失的會(huì)計(jì)處理更符合謹(jǐn)慎性原則的要求。鑒于備抵法的優(yōu)點(diǎn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用備抵法核算壞賬損失例15.2009年年末，華夏公司估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)中有15000元可能成為壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2010年9月，華夏公司確認(rèn)應(yīng)收G公司的賬款12000元已無(wú)法收回。2009年12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失15000貸：壞賬準(zhǔn)備150002010年9月，轉(zhuǎn)銷(xiāo)G公司賬款借：壞賬準(zhǔn)備12000

貸：應(yīng)收賬款-G公司120002.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是指按照款項(xiàng)期末余額的一定百分比計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的這樣的一種方法。當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比-“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額例16.華夏公司從2007年度起，采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率為5%，假設(shè)2007年末，應(yīng)收賬款賬面余額為300萬(wàn)元。2007年年末，應(yīng)收賬款賬面余額為3000000元本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=300萬(wàn)×5%=150000元借：資產(chǎn)減值損失150000貸：壞賬準(zhǔn)備150000

2008年的6月，確認(rèn)應(yīng)收甲單位的款項(xiàng)120000元已經(jīng)無(wú)法收回借：壞賬準(zhǔn)備120000貸：應(yīng)收賬款120000

2008年年末，應(yīng)收賬款賬面余額為2800000元壞賬準(zhǔn)備原有的貸方余額=150000-120000=30000元本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=2800000×5%-30000=110000元借：資產(chǎn)減值損失110000

貸：壞賬準(zhǔn)備1100002009年9月，確認(rèn)應(yīng)收乙單位的賬款50000元已經(jīng)無(wú)法收回借：壞賬準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收賬款-乙單位50000

2009年12月31日，華夏公司應(yīng)收賬款的賬面余額為150萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備科目原有的貸方余額=140000-50000=90000本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-90000=-15000元借：壞賬準(zhǔn)備15000貸：資產(chǎn)減值損失150002010年7月確認(rèn)應(yīng)收丙單位的賬款80000元無(wú)法收回借：壞賬準(zhǔn)備80000

貸：應(yīng)收賬款800002010年年末，應(yīng)收賬款的賬面余額為200萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備原有的貸方余額=75000-80000=-5000元本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2000000×5%+5000=105000元借：資產(chǎn)減值損失105000貸：壞賬準(zhǔn)備105000（2）賬齡分析法賬齡分析法是指對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按照賬齡分類(lèi)并分別確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計(jì)算減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法分別確定各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分類(lèi)加總求得全部應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)算各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額例17.華夏公司2010年年末應(yīng)收賬款余額為438萬(wàn)元，該公司規(guī)定的信用期限為30天，并將應(yīng)收賬款按賬齡劃分為未超過(guò)信用期限、超過(guò)信用期限不足半年、超過(guò)信用期限不足1年、超過(guò)信用期限不足2年、超過(guò)信用期限不足3年、超過(guò)信用期限3年以上六類(lèi)。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表金額：元應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分類(lèi)應(yīng)收賬款金額估計(jì)壞賬的比率壞賬準(zhǔn)備金額未過(guò)信用期28800001%28800超過(guò)信用期不足半年7050005%35250超過(guò)信用期不足1年44000010%44000超過(guò)信用期不足2年19000020%38000超過(guò)信用期不足3年9400040%37600超過(guò)信用期3年7100060%42600合計(jì)4380000226250①假定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額為50000元本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=226520-50000=176520借：資產(chǎn)減值損失176520

貸：壞賬準(zhǔn)備176520②假定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額250000元本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=226520-250000=-23480借：壞賬準(zhǔn)備23480貸：資產(chǎn)減值損失23480③假定在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，“壞賬準(zhǔn)備”已有借方余額60000元本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=226520+60000=286520元借：資產(chǎn)減值損失286520貸：壞賬準(zhǔn)備2865203.壞賬收回

壞賬收回指的是已確認(rèn)為壞賬并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，以后又部分或全部收回。例18.華夏公司2010年6月份轉(zhuǎn)銷(xiāo)的甲公司賬款12萬(wàn)元，于2011年12月又全部收回。借:應(yīng)收賬款-甲公司120000

貸：壞賬準(zhǔn)備120000借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款-甲公司120000注意：壞賬收回也可以采用簡(jiǎn)化的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直接按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備（四）其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)付賬款是指企業(yè)為了取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所