第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購(gòu)、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,掌握成本計(jì)算以及凈利潤(rùn)的形成與分配的核算。重點(diǎn)：供應(yīng)采購(gòu)、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程的核算難點(diǎn)：生產(chǎn)過(guò)程和利潤(rùn)形成及分配的核算第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：1.資金籌集業(yè)務(wù)；2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；3.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)；4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)；5.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；6.期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；7.利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）種類(lèi)：所有者出資及增值留存（所有者權(quán)益）債權(quán)人借入（負(fù)債）（二）特征：

1.權(quán)利不同；

2.償還期限不同；

3.承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同。1）所有者權(quán)益投入資本的構(gòu)成按投資主體不同分為：國(guó)家資本金，指代表國(guó)家投資的政府部門(mén)或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金法人資本金，指其他法人單位的依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金個(gè)人資本金，指社會(huì)公眾以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金外商資本金，指外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)投資者向境內(nèi)投資形成的資本金所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（股本）和資本公積。（二）主要賬戶(hù)介紹1.實(shí)收資本（股本）（1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借實(shí)收資本（股本）貸減少發(fā)生額增加發(fā)生額期末余額注意：應(yīng)按照投資人姓名設(shè)置明細(xì)賬。2.資本公積

（1）含義：是指企業(yè)投資人出資額超過(guò)法定資本金的部分（資本溢價(jià)），以及接受捐贈(zèng)、外幣資本折算差額等等。與企業(yè)盈余無(wú)關(guān)的資本增值。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借資本公積貸

減少發(fā)生額增加發(fā)生額

期末余額注意：是企業(yè)的準(zhǔn)資本，可用于轉(zhuǎn)增資本金。銀行存款賬戶(hù)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算。借銀行存款貸增加發(fā)生額減少發(fā)生額期末余額（三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款7020

貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本金7020例2，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)150000

貸：實(shí)收資本——××單位150000例3，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專(zhuān)家評(píng)估確認(rèn)，會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本金50000例4，利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股6.5元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的2%，公司實(shí)際收到存款382200000元。

借：銀行存款382200000

貸：股本60000000

資本公積——股本溢價(jià)322200000

例5，利和公司以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。

借：資本公積200000

貸：股本200000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，它按償還期限的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債（一年內(nèi)償還）和長(zhǎng)期負(fù)債。

（二）主要賬戶(hù)介紹1.短期借款（1）含義：該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借短期借款貸借款的償還（減少）借款的取得（增加）期末余額：結(jié)余額

2.長(zhǎng)期借款（1）含義：該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借長(zhǎng)期借款貸借款本息的償還（減少）借款的取得（增加）計(jì)提利息期末余額：尚未償還的本息3.財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費(fèi)等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸利息支出存款利息收入手續(xù)費(fèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4、應(yīng)付利息含義：用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)付的利息。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付利息貸減少發(fā)生額增加發(fā)生額

余額在貸方（三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1，

2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個(gè)月期借款20萬(wàn)元，用于日常經(jīng)營(yíng)用，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款200000例2，

2003年12月，利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬(wàn)元，用于購(gòu)建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款500000貸：長(zhǎng)期借款500000例3，2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款600例4,2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬(wàn)。借：短期借款200000貸：銀行存款200000例5，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個(gè)月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會(huì)計(jì)分錄。

1.一月份：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

2.二月份：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

3.三月份：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款900第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程核算的基本內(nèi)容

供應(yīng)過(guò)程是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，供、產(chǎn)、銷(xiāo)的第一個(gè)環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過(guò)程，主要包括準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購(gòu)建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象即購(gòu)買(mǎi)原材料等。一、固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)的概念

指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的特征

1.固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的。3.固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。注意：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，按不同的方法折舊。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)國(guó)定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要的支出。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：購(gòu)買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)、卸裝費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造的固定資產(chǎn)：包括材料、人工費(fèi)及其他費(fèi)用。投資者投入的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并融資租賃不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。注意：不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。例如：某公司購(gòu)買(mǎi)由A,B,C三個(gè)單獨(dú)個(gè)固定資產(chǎn)組成的車(chē)間。共計(jì)800000元，發(fā)生的組裝費(fèi)30000元，裝卸費(fèi)10000元，運(yùn)費(fèi)20000元。A固定資產(chǎn)公允價(jià)值100000元，B固定資產(chǎn)公允價(jià)值200000元，C固定資產(chǎn)價(jià)值500000元。那么按分配的話：A成本100000/800000*（30000+10000+20000）+100000=7500+100000三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不的隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和特有待售的固定資產(chǎn)除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。企業(yè)可選用的折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。年限平均法，又稱(chēng)直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)得一種方法。計(jì)算公式：月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*月折舊率月折舊率=年折舊率/12年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100%某公司2015年11月份購(gòu)入一固定資產(chǎn)，原價(jià)400000元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。計(jì)算公司2015年度折舊額是多少？計(jì)算：預(yù)計(jì)凈殘值=400000*5%=20000元應(yīng)計(jì)提折舊額=400000-20000=380000元年折舊率=1/20*100%=5%月折舊率=5%/12≈0.4167%月折舊額=380000*0.4167%≈1583元因?yàn)樵O(shè)備是11月份購(gòu)入，當(dāng)月不計(jì)提，次月計(jì)提。故2015年度只折舊一個(gè)月，折舊額為1583元。工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額其中：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)渭叟f額=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折舊額=34000×0．3298=11213．2（元）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。計(jì)算公式如下：年折舊率=2／預(yù)計(jì)的使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2／5=40％第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱(chēng)合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命／預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率企業(yè)在2002年3月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%，要求計(jì)算出2002年和2003年對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時(shí)要注意折舊的年限一年與會(huì)計(jì)期間一年并不相同。該固定資產(chǎn)在2002年3月購(gòu)入，固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月不計(jì)提折舊，從第二個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊，因此2002年計(jì)提折舊的期間是4月到12月，共9個(gè)月。2002年計(jì)提的折舊額為：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（萬(wàn)元）2003年計(jì)提的折舊額中（1-3月份）屬于是折舊年限第一年的，（9-12月份）屬于是折舊年限第二年的，因此對(duì)于2003年的折舊額計(jì)算應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算：1-3月份計(jì)提折舊額：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75萬(wàn)元。4-12月份計(jì)提折舊額：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57萬(wàn)元2003年計(jì)提折舊額為：23.75+57＝80.75萬(wàn)元。四、賬戶(hù)設(shè)置1.在建工程（1）含義：該賬戶(hù)的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算工程成本的賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借在建工程貸工程成本支出工程完工轉(zhuǎn)出

期末余額：未完工工程該賬戶(hù)可按”建筑工程“、”安裝工程“、”在安裝設(shè)備“、待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。2.工程物資（1）含義：用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材林、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借工程物資貸工程領(lǐng)用物資工程完工轉(zhuǎn)出期末余額：未完工工程物資該賬戶(hù)可按”專(zhuān)用材料“、”專(zhuān)用設(shè)備“、”工器具“等進(jìn)行明細(xì)核算

3.固定資產(chǎn)（1）含義：該賬戶(hù)的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的退出期末余額：原價(jià)注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價(jià)值不在本賬戶(hù)中反映。（累計(jì)折舊、凈值）4.累計(jì)折舊（1）含義：用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。屬于資產(chǎn)類(lèi)備抵科目。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借累計(jì)折舊貸

減少固定資產(chǎn)的已提累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)計(jì)提的累計(jì)折舊額期末余額：截止到期末固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)數(shù)該賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（五）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1，利和公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買(mǎi)價(jià)125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運(yùn)雜費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行付訖，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250例2，上述設(shè)備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費(fèi)。（1）設(shè)備交付安裝時(shí)：借：在建工程148250貸：銀行存款148250（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）設(shè)備安裝完工，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)151250貸：在建工程151250注意：“在建工程”賬戶(hù)記錄的變化。第四節(jié)、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）原材料核算的基本內(nèi)容1.貨款的結(jié)算2.材料的入庫(kù)3.采購(gòu)成本的計(jì)算買(mǎi)價(jià)（發(fā)票價(jià)格）運(yùn)雜費(fèi)途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費(fèi)用（大宗市內(nèi)運(yùn)費(fèi)）注意：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的增值稅不計(jì)入采購(gòu)成本。

現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

1.原材料（1）含義：

該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)及期末結(jié)存情況的。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借原材料貸驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫(kù)存材料成本

注意：“原材料”賬戶(hù)應(yīng)按材料品種設(shè)明細(xì)賬。（二）賬戶(hù)的設(shè)置原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)受到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

2.材料采購(gòu)（1）含義：

該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借材料采購(gòu)貸實(shí)際成本以及材料入庫(kù)

實(shí)際成本以及材料結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異期末余額：反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本

注意：“材料采購(gòu)”賬戶(hù)應(yīng)按材料品種設(shè)明細(xì)賬。

3.材料成本差異（1）含義：

該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本與實(shí)際陳本的差異。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借材料采購(gòu)貸入庫(kù)材料形成的超支差異

入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異及轉(zhuǎn)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異及轉(zhuǎn)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異期末余額：反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本

注意：“材料采購(gòu)”賬戶(hù)應(yīng)按材料品種設(shè)明細(xì)賬。133679932324.在途物資（1）含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借物資采購(gòu)貸買(mǎi)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已入庫(kù)采購(gòu)費(fèi)用（實(shí)際陳本）材料實(shí)際成本期末余額：在途材料

5.應(yīng)付賬款（1）含義：該賬戶(hù)屬負(fù)債類(lèi)，核算公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付賬款貸償還應(yīng)付單位款項(xiàng)

應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（減少）（增加）

期末余額：尚未償還的應(yīng)付款注意：該賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細(xì)賬。

6.應(yīng)付票據(jù)（1）含義：該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買(mǎi)材料物資等而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付票據(jù)貸到期應(yīng)付票據(jù)的減少

開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票（不論是否已經(jīng)付款）（增加）

期末余額：

尚未到期的匯票按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算7.預(yù)付賬款（1）含義：該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借預(yù)付賬款貸預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)沖銷(xiāo)預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（增加）（減少）期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款注意：該賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細(xì)賬。8.應(yīng)交稅費(fèi)（1）含義：該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算與實(shí)際交納情況的賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借應(yīng)交稅費(fèi)貸實(shí)際繳納的各種稅金計(jì)算出應(yīng)交未交的稅金（增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金）（增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅金）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金可以按稅種分別設(shè)明細(xì)賬：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等。增值稅是對(duì)貨物增值額征收的一種稅。

例如：貨物進(jìn)價(jià)10000元，售價(jià)20000元。

應(yīng)交增值稅＝（20000－10000）×17％

＝1700元

實(shí)際計(jì)算時(shí)分進(jìn)貨與銷(xiāo)貨分別計(jì)算：

進(jìn)貨時(shí)：10000（進(jìn)價(jià)）×17％＝1700元

售貨時(shí)：20000（售價(jià)）×17％＝3400元

當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝3400－1700＝1700元

若進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅，則可以帶入下期抵扣。三、財(cái)務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算、也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）實(shí)際成本法核算的財(cái)務(wù)處理。（1）科目設(shè)置——原材料、在途物資（2）賬務(wù)處理貨到單也到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（匯兌、支票）、應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）、應(yīng)付賬款（賒購(gòu)）單到貨未到1.單證到時(shí)：借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等2.收到材料時(shí)：借：原材料

貸：在途物資貨到單未到1.正常等待單據(jù)2.月末未到，暫估價(jià)記賬借：原材料

貸：應(yīng)付賬款――暫估3.下月初沖回：作相反分錄。4.收到發(fā)票賬單后按照實(shí)際金額記賬?！纠?001年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入A材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——A材料

60200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款

70400如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資一一A材料

60200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）l0200

貸：銀行存款

704002.計(jì)劃成本法（1）賬戶(hù)設(shè)置——原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異（2）思路第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)貸方；第三，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。（實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）10萬(wàn)購(gòu)入材料，計(jì)劃9萬(wàn)。借：材料采購(gòu)10應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)11.7借：原材料9貸：材料采購(gòu)9借：材料成本差異1貸：材料采購(gòu)1（3）賬務(wù)處理第一步，采購(gòu)借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）第二步，驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異①驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）②結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：計(jì)算：實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異（節(jié)約差異）借：材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購(gòu)①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。【例】20×1年1月8日，紅星公司購(gòu)入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)——甲材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000借：原材料——甲材料220000

貸：材料采購(gòu)——甲材料220000借：材料采購(gòu)——甲材料20000貸：材料成本差異——甲材料20000②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)?！蛔霾少?gòu)分錄【例題·計(jì)算題】A公司購(gòu)入乙材料一批，貨款10000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為12000元，材料未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：材料采購(gòu)——乙材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)【例題·計(jì)算題】A公司購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本500000元估價(jià)入賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——丙材料500000

貸：應(yīng)付賬款500000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到賬單之后編制會(huì)計(jì)分錄。

【例題·單選題】對(duì)于按計(jì)劃成本核算原材料的企業(yè)，不需要設(shè)置（）賬戶(hù)。

A.在途物資

B.應(yīng)付賬款

C.材料采購(gòu)

D.材料成本差異答案：A第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)值消耗的過(guò)程。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。這些費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)產(chǎn)品。（一）生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成：生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和負(fù)債材料直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（水電費(fèi)，折舊、攤銷(xiāo)、管理人員工資等等）

生產(chǎn)費(fèi)用流程圖注意：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。二、生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶(hù)1.生產(chǎn)成本（1）含義：該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借生產(chǎn)成本貸直接材料費(fèi)完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本直接人工費(fèi)轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品成本（未完工）注意：該賬戶(hù)可以按產(chǎn)品種類(lèi)或類(lèi)別來(lái)設(shè)明細(xì)賬。

2.制造費(fèi)用

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借制造費(fèi)用貸歸集車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的制造費(fèi)用注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。3.庫(kù)存商品

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本的賬戶(hù)。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借庫(kù)存商品貸

完工入庫(kù)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)售發(fā)出

的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期末余額：

庫(kù)存商品的成本

注意：該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)明細(xì)賬。

4.應(yīng)付職工薪酬

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼等。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借應(yīng)付職工薪酬貸

實(shí)際支付給職工月末計(jì)算分配

的工資額的工資額

期末余額：期末余額：

多發(fā)的工資額應(yīng)付未付的工資額

三、生產(chǎn)過(guò)程主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的核算P113

領(lǐng)料單發(fā)料憑證匯總表

注意：領(lǐng)料地點(diǎn)與用途

2003年12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：

1.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：

生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11675元，車(chē)間和廠部行政管理部門(mén)分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1575元和945元。經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11970元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5375元。

會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品

4290

－B產(chǎn)品11675

制造費(fèi)用

1575

管理費(fèi)用945

貸：原材料－甲材料11970

－乙材料1140

－丙材料5375（二）人工費(fèi)的核算P114

生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本

車(chē)間管理人員：制造費(fèi)用

廠部、公司等行政管理人員：管理費(fèi)用

工程人員：在建工程

醫(yī)務(wù)等福利人員：應(yīng)付福利費(fèi)2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車(chē)間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000

－B產(chǎn)品9000

制造費(fèi)用

1000

管理費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付工資18000

3.利和公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款18000

4.利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。

借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金18000

注意：應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資不同。上例若利和公司代企業(yè)職工交納社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)3000元（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）。（只需提現(xiàn)15000元。）

工資發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬18000

（代扣時(shí)）貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000

其他應(yīng)付款3000

公司交納時(shí)：借：其他應(yīng)付款3000

貸：銀行存款3000

或代墊時(shí)：借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

交納時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款5.公司按職工工資的14%計(jì)提福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品840

－B產(chǎn)品1260

制造費(fèi)用

140

管理費(fèi)用280

貸：應(yīng)付職工薪酬2520

注意：

醫(yī)務(wù)等福利人員福利費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用?！保ㄈ┲圃熨M(fèi)用的歸集與分配P116

注意：

制造費(fèi)用的內(nèi)容；

制造費(fèi)用的歸集“T”形賬戶(hù)；

制造費(fèi)用的分配方法。6.利和公司用銀行存款12000元預(yù)付明年報(bào)刊費(fèi)。

借：待攤費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000

（04年1-12月，每月月末攤銷(xiāo)時(shí)：

借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000

7.月末攤銷(xiāo)由本月負(fù)擔(dān)的，已于年初支付的生產(chǎn)設(shè)備租金2000元。

借：制造費(fèi)用2000

貸：待攤費(fèi)用20008.公司于月末計(jì)提生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)800元。

借：制造費(fèi)用800

貸：預(yù)提費(fèi)用800

以后修理時(shí)（使用時(shí)）：

借：預(yù)提費(fèi)用×××

貸：銀行存款×××

9.月末計(jì)提短期借款利息300元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300元

貸：預(yù)提費(fèi)用300

10.支付本季度短期借款利息1000元，已預(yù)提900元。

借：預(yù)提費(fèi)用900

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款100011.月末計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1600元，其中：車(chē)間1000元，行政管理部門(mén)600元。

借：制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用600

貸：累積折舊1600

12.公司用銀行存款4000元支付日常辦公費(fèi)5000元，其中：車(chē)間2485元，行政管理部門(mén)2515元。

借：制造費(fèi)用2485

管理費(fèi)用2515

貸：銀行存款500013.月末歸集分配制造費(fèi)用9000元。按當(dāng)月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。

制造費(fèi)用分配方法：制造費(fèi)用分配率=當(dāng)期制造費(fèi)用之和各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和（分配標(biāo)準(zhǔn)之和）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資×制造費(fèi)用分配率當(dāng)期制造費(fèi)用的歸集：

制造費(fèi)用的分配：

分配率=9000÷

（6000+9000）

=0.6

A產(chǎn)品分配額=0.6×6000

=3600元

B產(chǎn)品分配額=0.6×9000

=5400元157510001402000800100024859000借制造費(fèi)用貸900090000賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3600

——B產(chǎn)品5400

貸：制造費(fèi)用9000（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)P117

注意：產(chǎn)成品的概念。

完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的

生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本14.月末A產(chǎn)品60件全部完工，B產(chǎn)品20件未完工。

借：庫(kù)存商品14730

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14730

借生產(chǎn)成本-A

貸

42906000840360014730147300注意：B產(chǎn)品未完工則期末有余額27335元。賬戶(hù)略。第六節(jié)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷(xiāo)售、其他銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量等內(nèi)容。一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量1、企業(yè)已將商品所以權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所以權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3、收入的金額能夠可靠計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量二、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主要賬戶(hù)設(shè)置1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算公司銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。（與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)）（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）由于銷(xiāo)售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的凈收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期銷(xiāo)售收入）注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。2.其他業(yè)務(wù)收入該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、包裝物出租等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。3.應(yīng)收賬款

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借應(yīng)收賬款貸

發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款注意：該賬戶(hù)應(yīng)按客戶(hù)來(lái)設(shè)明細(xì)賬。4.應(yīng)收票據(jù)

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品而收到購(gòu)買(mǎi)單位開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借應(yīng)收票據(jù)貸本期收到的商業(yè)匯票的增加到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應(yīng)收款的減少期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款4.預(yù)收賬款

（1）含義：

該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借預(yù)收賬款貸預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的增加期末余額：購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)期末余額：預(yù)收款的結(jié)余注意：該賬戶(hù)應(yīng)按客戶(hù)來(lái)設(shè)明細(xì)賬。6.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷(xiāo)售退回沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。7.其他業(yè)務(wù)成本（1）含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借其他業(yè)務(wù)成本貸本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)支出注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。8營(yíng)業(yè)稅金及附加

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司經(jīng)營(yíng)日常活動(dòng)而應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸發(fā)生的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。三、銷(xiāo)售過(guò)程基本業(yè)務(wù)核算利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.向東明公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品80臺(tái)，每件售價(jià)600元，價(jià)款共計(jì)48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。借：銀行存款56160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）81602.銷(xiāo)售給大明商場(chǎng)A產(chǎn)品500臺(tái)，單價(jià)600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計(jì)351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運(yùn)雜費(fèi)，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款352500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000

銀行存款1500

3.日后收到大明商場(chǎng)歸還的款項(xiàng)352500元。

借：銀行存款352500

貸：應(yīng)收賬款3525004.向東方工廠銷(xiāo)售A產(chǎn)品25臺(tái)，單價(jià)600元，價(jià)稅合計(jì)17550元，收到經(jīng)東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。

借：應(yīng)收票據(jù)17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）2550

5.收到正大公司預(yù)付的購(gòu)貨款10000元，存入銀行。

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000

日后據(jù)合同發(fā)貨時(shí)：

借：預(yù)收賬款×××

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）×××6.月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本242000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本242000

貸：庫(kù)存商品242000

7.本月發(fā)生的城市建設(shè)維護(hù)稅1200元，教育費(fèi)附加800元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅1200

其他應(yīng)交款800

注意：教育費(fèi)附加是“費(fèi)”，不是“稅”。8.本月出售多余材料一批，售價(jià)20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發(fā)出，款項(xiàng)已存入銀行。

（1）借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

（2）借：其他業(yè)務(wù)成本12000

貸：原材料12000第七章期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用：企業(yè)銷(xiāo)售商品和材、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用

二、賬戶(hù)設(shè)置

1.管理費(fèi)用

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借管理費(fèi)用貸

發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

賬戶(hù)的管理費(fèi)用

注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。

2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司銷(xiāo)售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸

發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)籌資生經(jīng)營(yíng)所需資金等二發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借管理費(fèi)用貸

手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收

入等。

注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。三、財(cái)務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款收到利息做相反科目。第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理（一）.利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，從數(shù)量上看，等于收入減去費(fèi)用加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)損益＋投資收益說(shuō)明：A、營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入B、營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本C、期間費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用統(tǒng)稱(chēng)為期間費(fèi)用D、資產(chǎn)減值損失：是指按照謹(jǐn)慎性原則，人為估計(jì)資產(chǎn)的成本降低而產(chǎn)生的損失。E、公允價(jià)值變動(dòng)損益：是指金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失。F、投資收益（或投資損失）是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益扣除投資損失后的數(shù)額。（2）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出說(shuō)明：A、利潤(rùn)總額也稱(chēng)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。B、營(yíng)業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（非日?；顒?dòng)所形成）C、營(yíng)業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失（非日常活動(dòng)所形成）（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用說(shuō)明：A、凈利潤(rùn)也稱(chēng)稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)。B、所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（應(yīng)納稅所得額是在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加以調(diào)整而得出，初學(xué)者可將利潤(rùn)總額視作應(yīng)納稅所得額）

1.本年利潤(rùn)（1）含義：該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：（詳見(jiàn)教材P128）借本年利潤(rùn)貸期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用（有關(guān)損益）期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤(rùn)注意：該賬戶(hù)年終結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)后，無(wú)余額?！氨灸昀麧?rùn)”記錄步驟：本年利潤(rùn)1.轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入2.轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出等利潤(rùn)總額3.轉(zhuǎn)入所得稅或“虧損”凈利潤(rùn)年終轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)2、投資收益投資收益賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確定的投資收益或投資損失。損益類(lèi)科目，借方登記減少，貸方登記增加。企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，也在本科目核算。企業(yè)的持有至到期投資和買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。證券公司自營(yíng)證券所取得的買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收入，也在本科目核算。投資收益的主要賬務(wù)處理3.營(yíng)業(yè)外收入（1）含義：該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借營(yíng)業(yè)外收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

4.營(yíng)業(yè)外支出

（1）含義：

該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借營(yíng)業(yè)外支出貸本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

5.所得稅費(fèi)用

（1）含義：

所得稅是企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)（費(fèi)用類(lèi)），核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國(guó)家的所得稅。

（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

借所得稅費(fèi)用貸計(jì)算出的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅費(fèi)用注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（3）所得稅的計(jì)算：

應(yīng)交所得稅

=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（25%）

應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅利潤(rùn)）

=利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+納稅調(diào)整項(xiàng)目

注意：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)一般簡(jiǎn)化處理：視會(huì)計(jì)利潤(rùn)為應(yīng)稅利潤(rùn)，即無(wú)稅前調(diào)整項(xiàng)目。【例題】會(huì)計(jì)期末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1680000元，其他業(yè)務(wù)收入80000元、營(yíng)業(yè)外收入70000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1680000

其他業(yè)務(wù)收入80000

營(yíng)業(yè)外收入70000

貸

：本年利潤(rùn)1830000【例題】接上例，會(huì)計(jì)期末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的各項(xiàng)支出，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1220000元、銷(xiāo)售稅金及附加