第十一章 收入與利潤

第十三章收入和利潤

教學(xué)目標(biāo)：取得收入并實現(xiàn)利潤，是企業(yè)得以維持簡單在生產(chǎn)和擴(kuò)大在生產(chǎn)的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)本章，先要理解收入的概念、分類和特點，再進(jìn)一步掌握商品銷售收入的確認(rèn)方法和其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法、所得稅的性質(zhì)及會計處理，同時還應(yīng)掌握利潤的構(gòu)成、分配程序與會計處理方法。教學(xué)重點：銷售商品收入的確認(rèn)條件分期收款銷售方式的會計處理利潤的構(gòu)成利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配所得稅的會計處理方法教學(xué)方法、手段：案例分析、學(xué)生預(yù)習(xí)和講授相結(jié)合的方法。

2023/2/31渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第十一章收入和利潤

教學(xué)內(nèi)容：一、收入的概念與分類

二、收入的確認(rèn)與計量

三、利潤

四、所得稅

五、復(fù)習(xí)思考題2023/2/32渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第一節(jié)收入的概念與分類

一、收入的概念：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的兩個基本特征：（一）是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入（二）必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加2023/2/33渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第一節(jié)收入的概念與分類

二、收入的分類按交易性質(zhì)分類

銷售商品的收入提供勞務(wù)的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入建造合同收入在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入2023/2/34渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量

一、銷售商品收入的確認(rèn)與計量（一）確認(rèn)條件：（同時滿足這4個條件）1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方2、企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量已發(fā)出,尚未確認(rèn)收入的在“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”核算2023/2/35渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品不能確定收入的，發(fā)出商品時：借：委托代銷商品（發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品）貸：庫存商品如已向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票的，借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2023/2/36渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量（二）幾種特殊的銷售方式1、分期收款銷售商品已經(jīng)交付，貨款分期收回銷售方在購貨方付清全部貨款之前，通常保留售出商品的法定所有權(quán)按合同確定的收款日期分期確認(rèn)收入，按比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。會計處理為：發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品2023/2/37渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量合同確定的收款日期收款時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品2023/2/38渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量2、委托代銷：兩種方式：（1）視同買斷：委托方受托方對外出售簽定協(xié)議價實際售價2023/2/39渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量委托方發(fā)出商品委托方：借：委托代銷商品貸：庫存商品收到受托方開來的代銷清單：借：應(yīng)收帳款——受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品收到貨款：借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

受托方收到商品：借：受托代銷商品貸：代銷商品款售出代銷商品：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品確認(rèn)應(yīng)付給委托方的款項：借：代銷商品款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付帳款——委托方將貨款付給委托方：借：應(yīng)付帳款——委托方

貸：銀行存款

2023/2/310渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量

（2）收取手續(xù)費：委托方

受托方

出售

規(guī)定的價格規(guī)定的價格委托方發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品收到受托方開來的代銷清單：借：應(yīng)收帳款——受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品收到價款，支付手續(xù)費：借：營業(yè)費用銀行存款貸：應(yīng)收帳款受托方受托方：借：受托代銷商品貸：代銷商品款售出代銷商品：借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款——委托方應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款同時，結(jié)轉(zhuǎn)：借：代銷商品款貸：受托代銷商品將手續(xù)費扣除后匯出余款：借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入2023/2/311渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量3、商品需要安裝和檢驗的銷售不符合收入確認(rèn)條件的，發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品安裝檢查完畢后再確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本4、附有銷售退回條件的商品銷售合理估計不能退貨的部分，按正常的會計處理方法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計可能發(fā)生退貨的部分，發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品退貨欺滿，在確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

2023/2/312渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量5、分期預(yù)收款銷售預(yù)收貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款交貨時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品6、訂貨銷售收到貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款交貨時：同上。

2023/2/313渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量7、房地產(chǎn)銷售按銷售商品確認(rèn)的原則確認(rèn)收入未完工之前不能確認(rèn)收入8、以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本?；厥盏纳唐钒促忂M(jìn)商品處理借：銀行存款原材料（回收的舊商品）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2023/2/314渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量9、售后回購不確認(rèn)收入設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”核算實際成本與售價及相關(guān)稅費之間的差額發(fā)出商品時：借：銀行存款貸：庫存商品應(yīng)交稅金——增值稅（銷項稅額）借或貸待轉(zhuǎn)庫存商品差價其他稅費：借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款回購價格大于原售價，回購價格－原售價差額在回購期間內(nèi)平均作為利息費用處理借：財務(wù)費用

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價

2023/2/315渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量回購時：借：庫存商品（回購價）應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款同時，將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”余額轉(zhuǎn)至“庫存商品”借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：庫存商品或做相反的會計處理

2023/2/316渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量10、售后租回“遞延收益”：售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額A、融資租賃先對出售的資產(chǎn)進(jìn)行清理借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)出售設(shè)備：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)差額：借：固定資產(chǎn)清理貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益租回資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（入帳價值）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）差額借或貸“未確認(rèn)融資費用”采用直線法、或?qū)嶋H利率法或年數(shù)總和法在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

2023/2/317渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量提取折舊時：借：遞延收益生產(chǎn)成本或其他成本費用類科目貸：累計折舊B、經(jīng)營租賃出售時，與前同租回時，支付租金時：借：制造費用遞延收益

貸：銀行存款

2023/2/318渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量（三）銷售折扣、折讓與退回1、銷售折扣：企業(yè)在銷售商品時，為鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣。包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣：扣除折扣后的交易價格為入帳價格（2）現(xiàn)金折扣：

A、總價法：入帳時，不考慮現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時，作為當(dāng)期的財務(wù)費用處理

B、凈價法：入帳時，按扣除最大的現(xiàn)金折扣凈額對銷售收入入帳，購貨方未能在折扣期內(nèi)付款，折扣沖減財務(wù)費用（練習(xí)）2、銷售折讓：是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種等不符合要求而在售價上給予購貨方的減讓

2023/2/319渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量發(fā)生在確認(rèn)收入之前：直接按扣除折讓后的價格作為實際銷售價格。發(fā)生在確認(rèn)收入之后：銷售折讓沖減當(dāng)期收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款3、銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入只需將“發(fā)出商品”或“分期收款發(fā)出商品”的成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”即可借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

2023/2/320渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量（2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時，沖減退回當(dāng)月的銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收帳款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本（3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，按日后事項進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日——12.31日資產(chǎn)負(fù)債表日后：12.31~財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日

2023/2/321渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量調(diào)整收入：借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅金——增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款調(diào)整銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）調(diào)整應(yīng)交所得稅：[（收入-成本）×稅率]借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅）

2023/2/322渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整利潤分配：借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤按銷售結(jié)算方式的不同，具體確認(rèn)收入時間為：直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到款項或取得索取銷售額的憑據(jù)，提貨單交給買方

托收承付和委托收款銷售貨物，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

采用匯兌結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物并辦妥匯兌手續(xù)的當(dāng)天2023/2/323渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入為勞務(wù)收入（一）確認(rèn)的一般原則勞務(wù)的開始和完成屬于同一會計年度的，在勞務(wù)完成時，按簽定的合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)收入。勞務(wù)發(fā)生時：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等預(yù)收勞務(wù)價款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款勞務(wù)完成時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本2023/2/324渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度的，按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠的估計：勞務(wù)結(jié)果能夠可靠的估計的：（即同時滿足三個條件的：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠的計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠的確定）在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法：按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費用的方法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費用據(jù)此確認(rèn)年度的勞務(wù)的相關(guān)收入和相關(guān)成本：2023/2/325渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本收到勞務(wù)價款時：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款支付勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款提供勞務(wù)交易的交易結(jié)果不能可靠的估計，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)收回或預(yù)計要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償情況。進(jìn)行計量：

2023/2/326渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量（二）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價-服務(wù)費）遞延收益（售后服務(wù)費）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）提供服務(wù)時，結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入

2023/2/327渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量包括利息收入和使用費收入滿足兩個條件：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠的計量計量：利息收入使用費收入2023/2/328渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量例：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)的使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費，使用期10年。第一年，B銷售收入200萬元；第二年銷售收入300萬元，使用費均已支付。

借：銀行存款200000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000002023/2/329渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第三節(jié)

利潤一、利潤的構(gòu)成：凈利潤=利潤總額－所得稅營業(yè)利潤±投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用－營業(yè)費用

主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

材料銷售、代購代銷、包裝物出租、無形資產(chǎn)出租等收入上述業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)成本、費用、稅金及附加等

2023/2/330渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第三節(jié)

利潤營業(yè)外收入：企業(yè)取得的與正常生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性收益、罰款凈收入等。會計期末，貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”即：借：營業(yè)外收入貸：本年利潤營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與正常生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等會計期末，借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”即：借：本年利潤貸：營業(yè)外支出

2023/2/331渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第三節(jié)

利潤二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補貼收入營業(yè)外收入貸：本年利潤

2023/2/332渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第三節(jié)

利潤借本年利潤貸轉(zhuǎn)入的成本、費用、支出等轉(zhuǎn)入的收入、收益等余額：凈虧損

余額：凈利潤

年末，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

借：利潤分配——未分配利潤借：本年利潤

貸：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

2023/2/333渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第三節(jié)

利潤借利潤分配貸年初余額：累計凈虧損

年初余額：累計凈利潤

當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤可供分配的利潤

2023/2/334渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第三節(jié)

利潤按下列順序分配：1、提取法定盈余公積：按凈利潤10%提取，累計金額超過企業(yè)注冊資本的50%時，可不在提取2、提取法定公益金：按凈利潤5%——10%提取3、應(yīng)付優(yōu)先股股利4、提取任意盈余公積5、應(yīng)付普通股股利（或分配給投資者的利潤）6、轉(zhuǎn)做資本（或股本）的股利或利潤2023/2/335渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第三節(jié)

利潤利潤分配的會計處理：提取盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——法定公益金

——任意盈余公積分配現(xiàn)金股利（或利潤）借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利（應(yīng)付投資者利潤）

貸：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）分配股票股利：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（或利潤）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）2023/2/336渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第三節(jié)

利潤將“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”會計處理為：借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付普通股股利（或應(yīng)付投資者利潤）

——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（或利潤）結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”有余額，其他明細(xì)科目均無余額2023/2/337渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第四節(jié)所得稅

一、會計利潤與應(yīng)納稅所得的概念及其差異：

會計利潤：是指企業(yè)會計人員根據(jù)會計制度的要求，采用一定的會計程序和方法確認(rèn)的稅前利潤總額。即利潤表上的利潤總額目的：提供會計信息應(yīng)納稅所得：是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定，以應(yīng)稅收入－稅法允許扣除的項目得到的應(yīng)納稅所得額

目的：企業(yè)進(jìn)行納稅申報，保證國家的財政收入會計利潤

應(yīng)納稅所得額差異永久性差異時間性差異2023/2/338渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第四節(jié)所得稅

1、應(yīng)付稅款法：不確認(rèn)差異對所得稅的影響即：會計利潤±差異=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=應(yīng)繳所得稅=所得稅費用會計處理為：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅永久性差異：是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這類差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回2023/2/339渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第四節(jié)所得稅永久性差異（1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時不確認(rèn)收益。如國債的利息收入（2）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時確認(rèn)為收益。如企業(yè)將自己產(chǎn)品用于在建工程等（3）按會計制度規(guī)定核算時作為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時不允許扣減。如罰款支出、滯納金、超過計稅標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資等（4）按會計制度規(guī)定核算時不作為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。如技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資對于永久性差異，必須通過會計利潤調(diào)整得到應(yīng)稅所得：會計利潤－（1）差異+（2）差異+（3）差異－（4）差異=應(yīng)稅所得

2023/2/340渤海大學(xué)財稅系紀(jì)茂利第四節(jié)所得稅

時間性差異：是指由于會計制度和稅法在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這類差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。（1）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法的規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得，從而形成增加未來應(yīng)稅所得的時間性差異。如長期股權(quán)投資的權(quán)益法（2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失，