第二章增值稅會(huì)計(jì)

第二章增值稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo):重點(diǎn)掌握增值稅的納稅人及征稅范圍、增值稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅的納稅申報(bào)。第一節(jié)增值稅概述一.增值稅起源及基本原理

美國(guó)耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯（TSAdams）是提出增值稅概念的第一人,他于1917年在國(guó)家稅務(wù)學(xué)會(huì)《營(yíng)業(yè)稅》（TheTaxationofBusiness）報(bào)告中首先提出了對(duì)增值額征稅的概念，指出對(duì)營(yíng)業(yè)毛利（銷售額—進(jìn)貨額）課稅比對(duì)利潤(rùn)課稅的公司所得額好得多，這一營(yíng)業(yè)毛利相當(dāng)于工資薪金、租金、利息和利潤(rùn)之和，即相當(dāng)于增值額。

1954年，時(shí)任法國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)助理的莫里斯·洛雷積極推動(dòng)法國(guó)增值稅制的制定與實(shí)施，并取得了成功，被譽(yù)為增值稅之父?；驹?/p>

增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。分析以下數(shù)據(jù)理解增值稅計(jì)稅原理加工環(huán)節(jié)銷售價(jià)格購(gòu)進(jìn)成本銷項(xiàng)稅額進(jìn)行稅額應(yīng)交稅額采礦200=3.4（20*17%）03.40初加工3020=5.1（30*17%）3.401.70精加工6030=10.2（60*17%）5.105.10批發(fā)9560=16.15（95*17%）10.205.95零售10095=17.0（100*17%）16.150.85合計(jì)30520551.8534.8517.00思考

1、國(guó)家在以上5個(gè)環(huán)節(jié)共征了多少稅，你可以用哪個(gè)數(shù)據(jù)很快算出這個(gè)金額，得出了什么結(jié)論？2、以批發(fā)環(huán)節(jié)為例說(shuō)明增值稅的計(jì)算方法，稅款扣除以什么為依據(jù)？3、在企業(yè)發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)記錄哪些數(shù)據(jù)，如何記錄？4、在這種記錄方法下，收支的增值稅金額對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是否有影響？計(jì)稅原理：1、只對(duì)貨物、勞務(wù)、服務(wù)中新增價(jià)值征稅2、實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)前一環(huán)節(jié)已納稅款進(jìn)行扣除3、稅款逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者二.增值稅在我國(guó)發(fā)展歷史1979年引入增值稅在個(gè)別城市部分貨物中試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍（標(biāo)志著我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅)。12不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅只允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分所含的增值稅款增值稅類型

2009年開(kāi)始，我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和設(shè)備更新?lián)Q代。生產(chǎn)型增值稅允許企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含增值稅一次全部扣除C消費(fèi)型增值稅C收入型增值稅BA2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)2012年1月1日開(kāi)始，在上海市、深圳市、陜西省等地開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)2012年9月1日起，將試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江（含寧波）、福建（含廈門）、湖北、廣東等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?013年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。我國(guó)“營(yíng)改增”的路線圖2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定：從2012年1月起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)2011年11月16日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布上海試點(diǎn)實(shí)施辦法北京市正式提出試點(diǎn)申請(qǐng)2012年1月1日上海正式實(shí)施試點(diǎn)北京9月1日正式實(shí)施試點(diǎn)增值稅改革完成，增值稅立法全國(guó)8月1日正式實(shí)施試點(diǎn)第二節(jié)增值稅的征稅范圍及納稅人一、截止到2014年3月我國(guó)增值稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的一般規(guī)定1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物；2、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)；3、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，包括提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；4、進(jìn)口貨物。應(yīng)稅服務(wù)范圍交通運(yùn)輸業(yè)(4個(gè)）陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)；航空運(yùn)輸服務(wù)；管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（7個(gè)）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)郵電業(yè)（3個(gè)）郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)（二）征稅范圍的具體規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（內(nèi)容見(jiàn)教材）2、屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為：沒(méi)有明顯銷售特征的行為思考1、甲公司委托乙公司銷售服裝100件；2、乙公司將100件服裝賣出；問(wèn)題：1、甲乙公司是否應(yīng)交增值稅？分別說(shuō)出各自的理由2、在計(jì)算甲乙公司以上業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅時(shí)，你認(rèn)為還需要哪些規(guī)定？甲乙公司都應(yīng)交增值稅理由：甲：屬于委托代銷乙：屬于受托代銷其他規(guī)定：各自的納稅義務(wù)確定時(shí)間各自的計(jì)稅依據(jù)①將貨物交付他人代銷（委托方）；委托方確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單②銷售代銷貨物（受托方）；受托方確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售實(shí)現(xiàn)【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元。該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額為：零售價(jià)=5000/5%

=100000元應(yīng)納增值稅=100000/（1+17%）×17%-100000/（1+17%）×17%=14529.91-14529.91=0元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%

=250元

思考1、該商業(yè)企業(yè)計(jì)算結(jié)果不用交增值稅，請(qǐng)問(wèn)該筆業(yè)務(wù)是否需要通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅明細(xì)進(jìn)行核算？2、假設(shè)要計(jì)算甲公司應(yīng)交的增值稅，還需要哪些信息？③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

“用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

A.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票

B.向購(gòu)貨方收取貨款

有上述兩項(xiàng)情形之一的應(yīng)當(dāng)向所在地納稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。

若受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物滿足上述條件之一，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

思考甲公司將自產(chǎn)的A產(chǎn)品50件用于本企業(yè)廠房的改建工程，該產(chǎn)品甲公司當(dāng)月A產(chǎn)品不含稅銷售平均價(jià)為200元/件，單位生產(chǎn)成本為160元。請(qǐng)問(wèn)甲公司是否需要交增值稅，若是購(gòu)買的產(chǎn)品用于廠房改建工程，是否需要交呢？④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

注意④至⑧總結(jié)：來(lái)源自產(chǎn)委托加工購(gòu)進(jìn)非、集、個(gè)投、分、送交增值稅非、集、個(gè)不交投、分、送（外部）交增值稅思考交增值稅和不交增值稅的業(yè)務(wù)，增值稅的會(huì)計(jì)處理有何不同[例題·單選題]下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。

A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B.某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利

C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程（不動(dòng)產(chǎn)）

D.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A銷售代銷貨物，屬于視同銷售；選項(xiàng)B、C、D屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，不屬于視同銷售行為。（２）混合銷售行為（1）含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

（2）稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（３）兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（1）含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。（2）特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。（3）稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。增值稅征稅對(duì)象案例分析案情：王某是一位服裝設(shè)計(jì)師，開(kāi)設(shè)一間小型工作室，為顧客設(shè)計(jì)、加工服裝，通常由顧客提出具體要求，王某代為購(gòu)買面料，顧客也可以自帶面料。問(wèn)：王某的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于增值稅的征稅范圍嗎？

分情況討論：1、王某在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中代購(gòu)布料，完成服裝的設(shè)計(jì)和制作（混合銷售，征營(yíng)業(yè)稅，但要符合代購(gòu)的條件，否則視為正常銷售）2、王某在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中只設(shè)計(jì)服裝，收取設(shè)計(jì)費(fèi)（征營(yíng)業(yè)稅）3、王某在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中只加工服裝，收取加工費(fèi)（征增值稅）代購(gòu)貨物行為規(guī)定：

凡代購(gòu)行為，如果同時(shí)具備以下條件的不征收增值稅，僅按其手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；如果不同時(shí)具備以下條件，無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。①受托方不墊付資金；②銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！纠}】某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)立核算的具有法人資格的銷售公司(為增值稅一般納稅人)、安裝公司和維護(hù)公司。2009年4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款360萬(wàn)元、增值稅61.2萬(wàn)元;安裝公司取得安裝收入140萬(wàn)元;維護(hù)公司取得測(cè)試服務(wù)收入60萬(wàn)元。該股份公司下設(shè)的3家公司2009年4月應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅共計(jì)(

)萬(wàn)元。(本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)

A.82

B.80.8

C.101.6

D.108.8『答案解析』安裝公司取得安裝收入屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范疇;維修公司的測(cè)試屬于營(yíng)業(yè)稅范疇。應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82(萬(wàn)元)

（一）納稅義務(wù)人（1）增值稅納稅人的一般規(guī)定

增值稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：1、銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；2、提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。1）銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物納稅人規(guī)定如下：?jiǎn)挝蛔赓U或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。（2）租賃或者承包情況下納稅人規(guī)定2）提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人規(guī)定如下：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

（二）增值稅扣繳義務(wù)人增值稅納稅人案例分析案情：龍華集團(tuán)公司是一家位于我國(guó)境內(nèi)的大型企業(yè)集團(tuán)，旗下有四個(gè)子公司，Ａ公司從事龍華小汽車的制造和銷售，Ｂ公司從事各種汽車的修理修配服務(wù)，Ｃ公司負(fù)責(zé)各種國(guó)外著名品牌小汽車進(jìn)口和銷售，Ｄ公司從事運(yùn)輸服務(wù)，因業(yè)績(jī)欠佳，董事會(huì)決定將Ｄ公司全部承包給中國(guó)公民李某，一切經(jīng)營(yíng)都由李某自行決定，李某承擔(dān)法律責(zé)任。分析：龍華集團(tuán)中有哪幾個(gè)分公司是增值稅納稅人？[例題·多選題]依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A.代理人B.銀行

C.購(gòu)買者D.境外單位

【答案】AC

第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）經(jīng)營(yíng)規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（2）會(huì)計(jì)核算水平。年應(yīng)稅銷售額的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分類生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人提供交通運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、咨詢等應(yīng)稅服務(wù)的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)50萬(wàn)元（含）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)80萬(wàn)元（含）年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含)一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人

2.對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的

3.應(yīng)稅服務(wù)年不含稅銷售額為500萬(wàn)元（不含本數(shù)）以下的

4.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。二、一般納稅人的認(rèn)定及管理(一）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)2.未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以申請(qǐng)一般納稅人資格。(二）一般納稅人申請(qǐng)資格1.未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，提出申請(qǐng)，且符合下列條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定。A、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所B、能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。(三）下列納稅人不須辦理一般納稅人資格認(rèn)定。1、個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人2、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位3、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。納稅人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。(四）認(rèn)定的程序1.認(rèn)定機(jī)構(gòu)是機(jī)構(gòu)所在地的縣級(jí)或同級(jí)別的稅務(wù)分局2.主動(dòng)報(bào)表：40天報(bào)申請(qǐng)表；被動(dòng)報(bào)表：10天；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定：20天。3.達(dá)標(biāo)逾期不報(bào)送的：按銷售額依照增值稅稅率（17%、13%）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。4.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)及新開(kāi)業(yè)的納稅人的認(rèn)定資料：《稅務(wù)登記證》副本財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及復(fù)印件國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。5.納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月開(kāi)始按一般納稅人征稅新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月開(kāi)始按一般納稅人征稅新開(kāi)業(yè)納稅人自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格?！纠}·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元的汽車修理廠

B.年不含稅銷售額90萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.非企業(yè)性單位『正確答案』C

（五）輔導(dǎo)期管理1.輔導(dǎo)對(duì)象新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。（3個(gè)月）其他一般納稅人：偷（10%,10萬(wàn)元以上的）、騙、虛開(kāi)等的納稅人。（6個(gè)月）2.在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目3.發(fā)票管理：設(shè)置最高開(kāi)票限額。小型商貿(mào)不超過(guò)10萬(wàn)元，其他據(jù)實(shí)核定輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)按次限量控制（25份）補(bǔ)差(再次購(gòu)買時(shí)手中的專用發(fā)票最多25份）預(yù)繳3%的增值稅。第四節(jié)

稅率與征收率

一、增值稅一般納稅人的適用稅率：（一）銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)稅率的規(guī)定：1、基本稅率(17%)：2、低稅率（13%）:（1）糧食、食用植物油、鮮奶

---基本食品（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。---日常能源（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；注意：（1）農(nóng)產(chǎn)品強(qiáng)調(diào)的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅——免稅農(nóng)產(chǎn)品買來(lái)再賣（如果還是初級(jí)產(chǎn)品）13%以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品17%。（2）稅務(wù)總局對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品的具體規(guī)定：①干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%，自2010年10月1日起執(zhí)行。②橄欖油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。③巴氏殺菌乳和滅菌乳，均屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照鮮奶按13%的稅率征收增值稅3、零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。（1）適用情況：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨4、4%征收率減半（2）計(jì)算方法：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷25、6%征收率（1）適用情況（可以進(jìn)行選擇）：1）縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5）自來(lái)水。依簡(jiǎn)易辦法征收的，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅額；

6）商品混凝土：僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。

（2）計(jì)算方法：銷售額=含稅銷售額÷（1+6%）應(yīng)納稅額=銷售額×6%納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更

6、4%的征收率（1）適用情況：1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人）；

2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3）經(jīng)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。（2）計(jì)算方法：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%（二）提供應(yīng)稅服務(wù)稅率的規(guī)定（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。二、小規(guī)模納稅人適用稅率兩檔征收率：1、3%2、2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%[例題·單選題]下列符合增值稅有關(guān)政策的有（）。

A.一般納稅人銷售2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

B.一般納稅人銷售2008年12月31日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

C.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅

D.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率減半征收增值?！敬鸢浮緼

[例題·多選題]一般納稅人銷售貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（）。A.生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土和石料。B.自來(lái)水。C.寄售商店代銷居民個(gè)人寄售的物品。D.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C、D按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)稅。特定物品6%；特定行業(yè)4%

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2010年2月將已使用三年的小轎車以18萬(wàn)元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅?！赫_答案』應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）

【例題·多選題】某企業(yè)（一般納稅人）于2010年1月將一輛自己使用過(guò)3年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬(wàn)元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1923元『正確答案』CD

『答案解析』應(yīng)納增值稅＝10÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1923（萬(wàn)元）＝1923（元）。

第五節(jié)有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

—未交增值稅

—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

—增值稅檢查調(diào)整

一、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方：反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際已交納的增值稅等貸方：反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等。余額：反映尚未抵扣的增值稅

1）賬戶格式：借方合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸方合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（6）銷項(xiàng)稅額（2）已交稅金（7）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（3）減免稅款（4）出口抵減（8）出口退稅內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（5）轉(zhuǎn)出未交（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅增值稅1、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記【例】甲企業(yè)于某年6月外購(gòu)鋼材一批,已收到增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明價(jià)款200000元,增值稅34000元,款項(xiàng)已付,鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理為:借:原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸:銀行存款2340002、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

“已交稅費(fèi)”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。

注意：當(dāng)月一般不會(huì)繳納本月增值稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生預(yù)繳的時(shí)候。

【例】：某企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000

貸：銀行存款200000

3、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

三級(jí)科目“減免稅款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助4、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅【例】：假設(shè)某一般納稅人企業(yè)，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，當(dāng)期已經(jīng)預(yù)繳的稅額為30萬(wàn)元，則月末企業(yè)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2000006、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）記錄企業(yè)銷項(xiàng)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。【例】：甲企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批,應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元,其中:價(jià)款880000元,稅金149600元,代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元.會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)收賬款1049600

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入880000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)149600

銀行存款200007、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。借：在建工程（等）

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退稅或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。9、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對(duì)多預(yù)繳的稅轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【例】某企業(yè)每10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬(wàn)元。月末，借方進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，貸方銷項(xiàng)稅額46萬(wàn)元，應(yīng)納稅16萬(wàn)元，多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）40000【例】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為300000元、當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為200000元、當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額為80000元，當(dāng)月預(yù)繳稅金50000元，這個(gè)月末如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50000

本期末，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶余額20000不做結(jié)轉(zhuǎn)，下期抵扣。二、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”會(huì)計(jì)賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳、多繳的增值稅額。

三、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)賬戶核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。取得后借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：有關(guān)科目交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)核實(shí)不得抵扣（用紅字）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：有關(guān)科目四、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”會(huì)計(jì)賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目，記錄企業(yè)增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。例：2011年5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納費(fèi)和罰款）。

借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整1700

借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整850

借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅2550第六節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）一般情況下的銷售額的確定：

銷售額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、包裝物租金等及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)：

①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

a.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。④符合條件的的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)⑤代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅和車輛牌照費(fèi)（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定1.采取折扣方式銷售【案例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，另贈(zèng)送20件玩具，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。乙公司收到貨后，發(fā)現(xiàn)其中100件商品有質(zhì)量問(wèn)題，要求甲公司給予不含稅價(jià)的20%折讓。要求：1、分析案例資料中有哪幾種不同的折扣方式？2、你認(rèn)為不同的折扣方式在確定計(jì)稅銷售額時(shí)有區(qū)別嗎？為什么1）折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額2）銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，理財(cái)費(fèi)用，不得從銷售額中減除，全額征稅

3）銷售折讓：銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因銷貨方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓?？蓮匿N售額中減除折讓4）折扣銷售僅限于價(jià)格的折扣，則實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除。同時(shí)實(shí)物折扣按贈(zèng)送他人視同銷售征增值稅2.以舊換新:非金銀首飾按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；金銀首飾按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅?！纠磕辰鸬辏ㄖ袊?guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取‘以舊換新’方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元,該金店12月份采取‘以舊換新’方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。銷項(xiàng)稅額=（5000-3000）/1.17×17%=290.60(元)3.還本銷售：其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得扣除還本支出4.以物易物：雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷售處理5.包裝物押金（貨物的種類）與租金不同1）銷售黃酒、啤酒以外的其他酒類，無(wú)論如何核算，均并入銷售額征增值稅。2）銷售黃酒、啤酒及其他非酒類產(chǎn)品按一般押金處理。單獨(dú)記賬的，時(shí)間1年內(nèi)，未過(guò)期的，不并入銷售額征稅按合同規(guī)定逾期的或超過(guò)1年的并入銷售額征稅。【例】2011年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2011年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。要求：1、分析此項(xiàng)業(yè)務(wù)中啤酒和白酒包裝物的押金在確定銷售額有何不同？2、該酒廠2011年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為多少元？【分析】增值稅銷項(xiàng)稅＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）

【例】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2011年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。要求：確定該企業(yè)2011年7月的計(jì)稅銷售額應(yīng)為多少萬(wàn)元。計(jì)稅銷售額=（793.26+1.3）/（1+17%）=679.11（萬(wàn)元）

6.視同銷售時(shí)，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。7.視同銷售行為的銷售額按下列順序確定：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)：A：非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）B：應(yīng)稅消費(fèi)品:組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額（三）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：并非所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣判斷標(biāo)準(zhǔn)：一般要符合配比原則

憑票扣除（形式要件）；是否屬于抵扣范圍（實(shí)質(zhì)要件）核心：判斷是否可抵扣（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（形式要件+實(shí)質(zhì)要件）1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。再看實(shí)質(zhì)2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（計(jì)算抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×13%；4.運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%營(yíng)改增后，應(yīng)按取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額進(jìn)行運(yùn)費(fèi)的抵扣（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（配比）1.票不合規(guī)不得抵扣。（扣稅憑證：專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)）形式要件。2.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。5.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。6.2-5項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)和購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。7.不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。案例：某物資系統(tǒng)金屬公司（增值稅一般納稅人）。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.外購(gòu)螺紋鋼2噸，取得專用發(fā)票，注明的稅額1700元，將其中的10%用于本單位基本建設(shè)使用。其余供生產(chǎn)使用。

2.發(fā)生非正常損失，損失上月外購(gòu)的不含增值稅的原材料金額3萬(wàn)元。題號(hào)是否可以抵扣計(jì)算1購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)的90%可以扣，其余10%，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得扣除！不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1700×10%2發(fā)生非正常損失不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，上月已經(jīng)確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，需做轉(zhuǎn)出處理不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=30000×17%三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定：要保證應(yīng)納稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法規(guī)定納稅人的納稅期限，只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間作了限定。1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（1）一般規(guī)定：

①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（提示：開(kāi)普通發(fā)票和專用發(fā)票確認(rèn)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間是一致的，不影響銷項(xiàng)稅額的計(jì)算；但會(huì)對(duì)收到發(fā)票的納稅人產(chǎn)生影響：普通票，不可抵扣；專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣）

②進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（2）具體規(guī)定：1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定：1)增值稅專用發(fā)票:

①專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②認(rèn)證通過(guò)的專用發(fā)票，在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2)海關(guān)完稅憑證

①實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”，在開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核對(duì)比。②未實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”，在開(kāi)具之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)稅額（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅、集、個(gè)和非正常損失等情況，應(yīng)將該購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法確定的該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

1.憑票：轉(zhuǎn)出額=原材料成本×不得抵扣的比例×稅率

2.計(jì)算抵扣：轉(zhuǎn)出額=[計(jì)入材料（貨物）的成本÷（1-13%、7%的扣除率）]×不得抵扣的適用比例×扣除率（農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)）

3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)用于不得抵扣項(xiàng)目：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率【例題】某外商投資者開(kāi)辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失外購(gòu)的不含增值稅的原材料金額32.79萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元）。請(qǐng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額?！敬鸢浮窟M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31（萬(wàn)元）

【例題】某企業(yè)（一般納稅人）1月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅0.5萬(wàn)元，2月銷售免稅貨物40萬(wàn)元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購(gòu)進(jìn)原材料10萬(wàn)元，則其2月份增值稅納稅處理為（）。A.既無(wú)銷項(xiàng)稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅B.因有上期未抵扣完增值稅，因而需用免稅貨物銷項(xiàng)稅沖抵未抵扣完增值稅C.因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不交增值稅D.無(wú)銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅1.2萬(wàn)元【答案】D【解析】本月銷項(xiàng)稅為0，進(jìn)項(xiàng)稅中用于生產(chǎn)免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，1月未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可在2月份繼續(xù)抵扣，則2月份應(yīng)納增值稅=0-（0-10×17%）-0.5=1.2萬(wàn)元。（四）銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理1.應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，否則不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。2.發(fā)生銷貨退回或折讓的，而退還給購(gòu)買方的增值稅從發(fā)生當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退回或折讓而收回的增值稅，從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。【例題】請(qǐng)逐一分析一般納稅人發(fā)生以下多個(gè)業(yè)務(wù)的處理。（1）外購(gòu)低值易耗品15000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2550元。

【稅務(wù)處理】按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)棉花價(jià)款40000元【稅務(wù)處理】進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣=40000×13%=5200（元）（3）從小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)修理用配件6000元，發(fā)票未注明稅額?！径悇?wù)處理】不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。形式要件不符（4）銷售給一般納稅人取得不含稅銷售收入280000元，銷售給小規(guī)模納稅人取得價(jià)稅合計(jì)收入40000元。

【稅務(wù)處理】銷項(xiàng)稅額=280000×17%+40000÷（1＋17%）×17%=53411.97（元）（5）采用分期收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬(wàn)元，本月收回50%貨款，其余貨款于次月10日前收回。由于購(gòu)貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額l00萬(wàn)元。

【稅務(wù)處理】本月銷項(xiàng)稅額=150×17%=25.5（萬(wàn)元）（6）實(shí)際取得含稅銷售收入228萬(wàn)元，其中包括以舊換新方式銷售商品實(shí)際取得收入50萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià)6萬(wàn)元。

【稅務(wù)處理】銷項(xiàng)稅額=[（228＋6）/（1＋17%）]×17%=34（萬(wàn)元）

（7）從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬(wàn)元?！径悇?wù)處理】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=4×17%=0.68（萬(wàn)元）

（8）本月將購(gòu)進(jìn)原材料轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，不含稅價(jià)款86000元。

【稅務(wù)處理】進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=86000×17%=14620（元）

（9）公司倉(cāng)庫(kù)管理不善，本月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，不含稅價(jià)款49000元。

【稅務(wù)處理】進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=49000×17%=8330（元）

（10）銷售商品2000臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)為5000元/臺(tái)，20天內(nèi)付清貨款給予5%的銷售折扣。

【稅務(wù)處理】銷項(xiàng)稅額=2000×5000×17%＝1700000（元）

（11）發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金l00元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，保管費(fèi)100元（該貨物的同類不含稅售價(jià)為5000元/臺(tái)）?！径悇?wù)處理】視同銷售銷項(xiàng)稅額=200×5000×17%＝170000（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額為=（600＋100）×7%＝49（元）

（12）向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái)（電視機(jī)對(duì)外銷售不含稅價(jià)為5000元/臺(tái)）?！径悇?wù)處理】視同銷售=20×5000×17%＝17000（元）

（13）將已使用過(guò)的一臺(tái)設(shè)備用于對(duì)甲企業(yè)投資，該設(shè)備于2010年2月購(gòu)進(jìn)并投入使用，賬面原值400000元，已提折舊32000元?！径悇?wù)處理】視同銷售，以凈值為銷售額。銷項(xiàng)稅額=（400000-32000）×17%=62560（元）

（14）銷售貨物，支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票。

【稅務(wù)處理】進(jìn)項(xiàng)稅額=12000×7%=840（元）

（15）委托外單位加工產(chǎn)品，企業(yè)收回時(shí)取得酒廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元。

【稅務(wù)處理】進(jìn)項(xiàng)稅額=5100（元）

（16）本月購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；本月支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

【稅務(wù)處理】銷項(xiàng)稅額＝585000÷（1＋17%）×17%＝85000（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝（76500＋22500×7%）×80%＝62460（元）（17）本月生產(chǎn)一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元?！径悇?wù)處理】銷項(xiàng)稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

（18）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。

【稅務(wù)處理】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1-7%）×7%＝8059.50（元）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝27200－8059.50＝19140.5（元）

（19）銷售產(chǎn)品，每件售價(jià)23.4元（含稅價(jià)），零售50件；批發(fā)800件，實(shí)行七折優(yōu)惠，開(kāi)票時(shí)將銷售額與折扣額開(kāi)在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購(gòu)貨方如期付款。

【稅務(wù)處理】銷項(xiàng)稅額＝23.4÷1.17×50×17%＋23.4÷（1＋17%）×800×70%×17%=2074（元）

（20）公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元。

【稅務(wù)處理】增值稅銷項(xiàng)稅額=35.03÷1.13×13%=4.03（萬(wàn)元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（30×13%＋3×7%）×60%=2.466（萬(wàn)元）

第七節(jié)增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例

一、一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

【例】天華工廠向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，不含稅價(jià)600元/件，增值稅額36720元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（運(yùn)輸發(fā)票給購(gòu)買方）。貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款──光明工廠253720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36720

銀行存款1000【例】某百貨商場(chǎng)銷售A牌電冰箱含稅零售價(jià)3510元/臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱每臺(tái)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺(tái)，款已收。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款251000

庫(kù)存商品──舊冰箱100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──A牌冰箱300000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000【例】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元。銷項(xiàng)稅額＝2000÷(1＋17%)×17%＝291（元）借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

庫(kù)存商品3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──金銀首飾4709應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）291【例】某面粉公司系增值稅一般納稅人，主營(yíng)面粉、掛面加工等，共有職工90人，其中生產(chǎn)工人80人，廠部管理人員10人。8月，公司決定以其生產(chǎn)的特質(zhì)面粉作為福利發(fā)放給職工，每人2袋面粉。每袋面粉單位生產(chǎn)成本40元，當(dāng)月平均銷售價(jià)格67.8元每袋（含增值稅）。借：應(yīng)付職工薪酬12204

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10800

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1404應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額=[67.8÷(1＋

13%)×90×2]×13%＝1404（元）按實(shí)際發(fā)放的資產(chǎn)面粉確認(rèn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本的金額：

60×80×2＋

[67.8÷(1＋

13%)×80×2]×13%＝10848（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額：

60×10×2＋

[67.8÷(1＋

13%)×10×2]×13%＝1356（元）確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=10848＋1356=12204（元）借：生產(chǎn)成本10848

管理費(fèi)用1356

貸：應(yīng)付職工薪酬12204【例】大華工廠銷售給本市天眾工廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件（非酒類），包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價(jià)款96000元、包裝物銷售價(jià)款10000元、增值稅額18020元，款未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款──天眾工廠124020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──丁產(chǎn)品96000

其他業(yè)務(wù)收入──包裝物銷售10000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18020【例】某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元/件，售價(jià)500元/件，收取包裝物押金9360元、包裝物成本價(jià)為70元/件。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款67860

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──A產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

8500

其他應(yīng)付款──押金9360

沒(méi)收逾期未退包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款9360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

其他業(yè)務(wù)收入8000

【例】某企業(yè)出售一臺(tái)2011年購(gòu)買的已經(jīng)使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備，含稅價(jià)為117萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)取得時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元已記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，出售時(shí)收到含稅價(jià)款80萬(wàn)元。轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理116239

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)116239應(yīng)繳納的增值稅額=800000÷1.17×17%=116239（元）借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理800000借：營(yíng)業(yè)外支出216239

貸：固定資產(chǎn)清理216239如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間是在增值稅轉(zhuǎn)型以前，其他條件不變。轉(zhuǎn)入清理時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理1070000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1170000取得處置收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理800000反映應(yīng)繳增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)繳納的增值稅額=800000÷1.04×4%×50%=30769.24×50%=15384.62（元）借：固定資產(chǎn)清理15384.62

貸；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15384.62結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損益232384.62

貸：固定資產(chǎn)清理232384.62二、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理【例】M公司接受參加聯(lián)營(yíng)的A企業(yè)以原材料作為投資，開(kāi)來(lái)一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價(jià)256410元，稅額43590元，價(jià)稅合計(jì)300000元；如果確認(rèn)A企業(yè)的注冊(cè)資本份額為250000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料256410應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）43590

貸：實(shí)收資本──A企業(yè)250000

資本公積──資本溢價(jià)50000【例】某生產(chǎn)企業(yè)機(jī)加工車間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，用銀行存款支付修理費(fèi)2000元，增值稅額340元，據(jù)修理廠開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用2000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款──××修理廠2340【例】M企業(yè)2011年從某企業(yè)采購(gòu)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.45萬(wàn)元，安裝費(fèi)1萬(wàn)元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。M企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=68000+4500×7%=68315（元）借：在建工程414685應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68315

貸：銀行存款483000

【例】某企業(yè)8月份購(gòu)進(jìn)一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66640元，款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，已作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。9月份因改建擴(kuò)建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)入生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程114660

貸：原材料──鋼材98000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16660三、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理【例】某工業(yè)企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，3月份產(chǎn)品含稅銷售收入10600元，貨款尚未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）銷售貨款未收到時(shí)：應(yīng)納增值稅額＝10600÷（1＋3%）×3%＝308.74（元）借：應(yīng)收賬款10600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10291.26

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅308.74（2）月末繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅308.74

貸：銀行存款308.74

第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅

一、征稅范圍：凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)該繳納增值稅。1.只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物。2.“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免稅，不能出口的要補(bǔ)稅二、進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。三、進(jìn)口貨物的適用稅率:進(jìn)口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。

四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

[注意]（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何發(fā)生在我國(guó)境外的各種稅金。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的唯一依據(jù)。五、稅收管理：進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)。

【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。

計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，