第五章外幣會(huì)計(jì)

國(guó)際會(huì)計(jì)第十七講主講教師：吳芃東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育5

第五章外幣會(huì)計(jì)

第三部分國(guó)外子公司會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣會(huì)計(jì)概述（一）什么是外幣業(yè)務(wù)指企業(yè)以記帳本位幣以外的其它貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）外幣會(huì)計(jì)的種類1、外幣交易會(huì)計(jì)2、外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)二、外幣交易會(huì)計(jì)（一）外幣統(tǒng)帳制與外幣分帳制（二）外幣統(tǒng)帳制下外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算程序1、設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶2、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，同時(shí)在外幣帳戶和記帳本位幣中進(jìn)行登記3、期末，對(duì)各外幣帳戶的余額折合為本位幣以確認(rèn)匯兌損益（三）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（交易發(fā)生日）1、外幣兌換業(yè)務(wù)（1）企業(yè)賣出外幣一方面，將實(shí)際收取的記帳本位幣（按照外幣買入價(jià)折算的記帳本位幣金額）登記入帳另一方面，按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率將賣出的外幣實(shí)際收入的記帳本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為記帳本位幣之間的差額，作為匯兌損益例1：乙公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元＝8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.35元人民幣。有關(guān)分錄如下：

借：銀行存款（人民幣戶）（50000×8.25）412500

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款——美元戶（50000美元）（50000×8.35）417500

（2）企業(yè)買入外幣一方面，按外幣賣出價(jià)折算應(yīng)向銀行支付的記帳本位幣，并記錄所支付的金額另一方面，按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將買入的外幣折算為記帳本位幣，并登記入帳；并登記相應(yīng)的外幣帳戶。實(shí)際付出的記帳本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為記帳本位幣金額之間的差額，作為當(dāng)期的匯兌損益2、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)例2：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從境外購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備（250000×8.35）2087500

貸：應(yīng)付帳款——美元戶（250000美元×8.35）20875003、外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時(shí)：一方面，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記帳本位幣入帳另一方面，按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣帳戶例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從中國(guó)銀行借入港幣1500000元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元＝1.10元人民幣。

借：銀行存款——港元戶（1500000港元×1.1）1650000

貸：短期借款——港幣戶（1500000港元×1.1）16500004、接受外幣投資的帳務(wù)處理收到外幣投資時(shí)，采用收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率將外幣折算為記帳本位幣入帳。對(duì)于實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進(jìn)行處理合同中有約定匯率的情況下合同沒(méi)有約定匯率的情況下例4：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元＝8.00元人民幣借：銀行存款——美元戶（200000×8.25）1650000

貸：股本（200000×8.00）1600000

資本公積50000思考：若合同沒(méi)有約定匯率，該筆業(yè)務(wù)該如何做？（四）期末匯兌損益的會(huì)計(jì)處理（報(bào)表編制日）1、匯兌損益的分類（1）已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)（2）未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)2、對(duì)匯兌損益會(huì)計(jì)處理的兩種不同觀點(diǎn)（1）一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀將交易的發(fā)生和交易的結(jié)算視為一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)按照這一觀點(diǎn)，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日、交易結(jié)算日匯率變動(dòng)所發(fā)生的折合成記帳本位幣的全部差額，都應(yīng)列作已入帳的購(gòu)入商品成本或銷售收入的調(diào)整額，而不作為外幣折算損益處理例5：成大商貿(mào)國(guó)際公司1999年12月1日從美國(guó)進(jìn)口商品50000美元，款項(xiàng)支付日為2000年1月16日，期間匯價(jià)變化為1999年12月1日8.00美元、1999年12月31日8.30美元、2000年1月16日8.20美元。一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀下的處理交易發(fā)生日：借：存貨400000

貸：應(yīng)付帳款（50000美元×8.00）400000報(bào)表編制日：借：存貨15000

貸：應(yīng)付帳款15000交易結(jié)算日：借：應(yīng)付帳款5000

貸：存貨5000

借：應(yīng)付帳款410000

貸：現(xiàn)金410000

國(guó)際會(huì)計(jì)第十八講主講教師：吳芃東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育（2）兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀將交易的發(fā)生和交易的結(jié)算視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)按對(duì)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益處理方法的不同分為兩種：作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表作為未實(shí)現(xiàn)的收益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入帳交易發(fā)生日借：存貨400000

貸：應(yīng)付帳款400000報(bào)表編制日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：應(yīng)付帳款15000交易結(jié)算日借：應(yīng)付帳款5000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000借：應(yīng)付帳款410000

貸：現(xiàn)金410000

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀（當(dāng)期確認(rèn)法）的處理交易發(fā)生日借：存貨400000

貸：應(yīng)付帳款400000報(bào)表編制日借：遞延損益15000

貸：應(yīng)付帳款15000兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀（遞延法）的處理交易結(jié)算日借：應(yīng)付帳款5000

貸：遞延損益5000借：應(yīng)付帳款410000

貸：現(xiàn)金410000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：遞延損益100003、三種不同會(huì)計(jì)處理方法的比較三種不同的會(huì)計(jì)處理方法在年度報(bào)表上的反映：項(xiàng)目一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀當(dāng)期確認(rèn)法遞延法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：存貨應(yīng)付帳款遞延損益收益表項(xiàng)目：匯兌損益41500041500040000041500015000040000041500015000第二節(jié)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算需要解決的問(wèn)題1、外幣報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)按哪種匯率進(jìn)行折算現(xiàn)行匯率歷史匯率2、由于折算匯率與原入帳匯率不同所發(fā)生的外幣折算差額該如何處理二、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法（一）現(xiàn)行匯率法（currentratemethod）1、又稱單一匯率法：主要以現(xiàn)行匯率對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行折算2、方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目：采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算所有者權(quán)益項(xiàng)目：采用歷史匯率進(jìn)行折算收入、費(fèi)用項(xiàng)目：采用現(xiàn)行匯率或平均匯率進(jìn)行折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算中產(chǎn)生的差額：計(jì)入當(dāng)期損益或在所有者權(quán)益項(xiàng)下單列“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映例6：乙股份有限公司的一子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，期初匯率為1美元＝8.2元人民幣，期末匯率為1美元＝8.6元人民幣。母公司對(duì)子公司投資的歷史投資的歷史匯率為1美元＝8元人民幣。該公司采用現(xiàn)行匯率法對(duì)子公司的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。有關(guān)外幣報(bào)表以及折算后會(huì)計(jì)報(bào)表如下：表1利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（折算前后）單位萬(wàn)元項(xiàng)目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20008.617200減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16008.613760主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)400－3440減：管理費(fèi)用1508.61290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)250－2150加：營(yíng)業(yè)外收入158.6129利潤(rùn)總額265－2279減：所得稅808.6688凈利潤(rùn)185－1591減：利潤(rùn)分配858.6731未分配利潤(rùn)100－860表2資產(chǎn)負(fù)債表（折算前后）單位萬(wàn)元資產(chǎn)折算前(US)折算匯率折算后(RMB)負(fù)債和所有者權(quán)益折算前(US)折算匯率折算后(RMB)現(xiàn)金3008.62580流動(dòng)負(fù)債3008.62580存貨2008.61720長(zhǎng)期負(fù)債2008.61720長(zhǎng)期投資1208.61032股本2008.01600固定資產(chǎn)1508.61290未分配利潤(rùn)100860（注）無(wú)形資產(chǎn)308.6258外幣報(bào)表折算差額－－120合計(jì)800－6880合計(jì)800－6880注：按折算后利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額列示3、現(xiàn)行匯率法的特點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行折算后資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目仍能保持原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系（2）缺點(diǎn)與普遍采用的歷史成本原則不相符合意味著被折算的外幣報(bào)表各項(xiàng)目都承受著匯率風(fēng)險(xiǎn)（二）多種匯率法1、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法（current－noncurrentmethod）將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目?jī)纱箢?，采用不同的匯率進(jìn)行折算方法流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目：按編表日的現(xiàn)行匯率折算非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目：按歷史匯率折算所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目：按歷史匯率折算利潤(rùn)表各項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用按相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算；其它收入和費(fèi)用項(xiàng)目按當(dāng)期的平均匯率折算例7：甲股份有限公司的一子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，期初匯率為1美元＝8.2元人民幣，期末匯率為1美元＝8.6元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元＝8.4元人民幣。股本的歷史匯率為1美元＝8元人民幣。子公司對(duì)外投資的歷史匯率為1美元＝8.3元人民幣。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的歷史匯率均為1美元＝8.2元人民幣。長(zhǎng)期負(fù)債的歷史匯率為1美元＝8.4元人民幣。該公司采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法對(duì)有關(guān)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。有關(guān)外幣報(bào)表以及折算后會(huì)計(jì)報(bào)表如下（為簡(jiǎn)化程序，當(dāng)期折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用均按當(dāng)期平均匯率折算）：表1利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（折算前后）單位萬(wàn)元項(xiàng)目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20008.416800減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16008.413440主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)400－3360減：管理費(fèi)用1508.41260營(yíng)業(yè)利潤(rùn)250－2100加：營(yíng)業(yè)外收入158.4126利潤(rùn)總額265－2226減：所得稅808.4672凈利潤(rùn)185－1554減：利潤(rùn)分配858.4714未分配利潤(rùn)100－840表2資產(chǎn)負(fù)債表（折算前后）單位萬(wàn)元資產(chǎn)折算前(US)折算匯率折算后(RMB)負(fù)債和所有者權(quán)益折算前(US)折算匯率折算后(RMB)現(xiàn)金3008.62580流動(dòng)負(fù)債3008.62580存貨2008.61720長(zhǎng)期負(fù)債2008.41680長(zhǎng)期投資1208.3996股本2008.01600固定資產(chǎn)1508.21230未分配利潤(rùn)100840（注）無(wú)形資產(chǎn)308.2246外幣報(bào)表折算差額－－72合計(jì)800－6772合計(jì)800－6772注：按折算后利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額列示流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：有利于對(duì)公司營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行分析缺點(diǎn)在折算匯率的選用標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏足夠的理論依據(jù)對(duì)存貨采用現(xiàn)行匯率，而對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期銀行借款和應(yīng)付債券等項(xiàng)目采用歷史匯率折算，沒(méi)有反映實(shí)際情況國(guó)際會(huì)計(jì)第十九講主講教師：吳芃東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育2、貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目法將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，分別采用不同匯率折算貨幣性項(xiàng)目指持有的貨幣以及將以固定金額或可確定金額收回的資產(chǎn)和付出的負(fù)債貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括：現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等金額固定的長(zhǎng)短期債權(quán)貨幣性負(fù)債項(xiàng)目包括：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等金額固定的長(zhǎng)短期債務(wù)方法貨幣性項(xiàng)目：采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算非貨幣性項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目：采用歷史匯率進(jìn)行折算利潤(rùn)表項(xiàng)目：折舊及攤銷費(fèi)用按照有關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算；銷貨成本按歷史匯率折算；其它收入和費(fèi)用項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算例8：甲股份有限公司的一子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，期初匯率為1美元＝8.2元人民幣，期末匯率為1美元＝8.6元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元＝8.4元人民幣。股本的歷史匯率為1美元＝8元人民幣。存貨的歷史匯率1美元＝8.5元人民幣，子公司對(duì)外投資的歷史匯率為1美元＝8.3元人民幣。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的歷史匯率均為1美元＝8.2元人民幣。長(zhǎng)期負(fù)債的歷史匯率為1美元＝8.4元人民幣。該公司采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法對(duì)有關(guān)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。有關(guān)外幣報(bào)表以及折算后會(huì)計(jì)報(bào)表如下（為簡(jiǎn)化程序，當(dāng)期折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用均按當(dāng)期平均匯率折算）：表1利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（折算前后）單位萬(wàn)元項(xiàng)目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20008.416800減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16008.413440主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)400－3360減：管理費(fèi)用1508.41260營(yíng)業(yè)利潤(rùn)250－2100加：營(yíng)業(yè)外收入158.4126利潤(rùn)總額265－2226減：所得稅808.4672凈利潤(rùn)185－1554減：利潤(rùn)分配858.4714未分配利潤(rùn)100－840表2資產(chǎn)負(fù)債表（折算前后）單位萬(wàn)元資產(chǎn)折算前(US)折算匯率折算后(RMB)負(fù)債和所有者權(quán)益折算前(US)折算匯率折算后(RMB)現(xiàn)金3008.62580流動(dòng)負(fù)債3008.62580存貨2008.51700長(zhǎng)期負(fù)債2008.61720長(zhǎng)期投資1208.3996股本2008.01600固定資產(chǎn)1508.21230未分配利潤(rùn)100840（注）無(wú)形資產(chǎn)308.2246外幣報(bào)表折算差額－－12合計(jì)800－6752合計(jì)800－6752注：按折算后利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額列示貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目法的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)了貨幣性項(xiàng)目承受匯率風(fēng)險(xiǎn)這一事實(shí)缺點(diǎn)：有些些非貨幣性項(xiàng)目如果按市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的話，采用歷史匯率折算與市價(jià)計(jì)量基礎(chǔ)相矛盾3、時(shí)態(tài)法（temporalmethod）時(shí)態(tài)法又稱時(shí)間度量法對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，對(duì)其它的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則根據(jù)其性質(zhì)分別按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算；按現(xiàn)行匯率反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算對(duì)所有者權(quán)益中除未分配利潤(rùn)以外的項(xiàng)目均采用歷史匯率對(duì)收入和費(fèi)用：采用現(xiàn)行匯率或平均匯率折算折舊和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率折算例9：丙股份有限公司的一子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元，對(duì)存貨采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)，對(duì)外投資采用歷史成本計(jì)價(jià)。期初匯率為1美元＝8.2元人民幣，期末匯率為1美元＝8.6元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元＝8.4元人民幣。股本的歷史匯率為1美元＝8元人民幣。子公司對(duì)外投資的歷史匯率為1美元＝8.3元人民幣。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的歷史匯率均為1美元＝8.2元人民幣。長(zhǎng)期負(fù)債的歷史匯率為1美元＝8.4元人民幣。該公司采用時(shí)態(tài)法對(duì)有關(guān)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。有關(guān)外幣報(bào)表以及折算后會(huì)計(jì)報(bào)表如下（為簡(jiǎn)化程序，當(dāng)期折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用均按當(dāng)期平均匯率折算）：表1利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（折算前后）單位萬(wàn)元項(xiàng)目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20008.416800減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16008.413440主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)400－3360減：管理費(fèi)用1508.41260營(yíng)業(yè)利潤(rùn)250－2100加：營(yíng)業(yè)外收入158.4126利潤(rùn)總額265－2226減：所得稅808.4672凈利潤(rùn)185－1554減：利潤(rùn)分配858.4714未分配利潤(rùn)100－840表2資產(chǎn)負(fù)債表（折算前后）單位萬(wàn)元資產(chǎn)折算前(US)折算匯率折算后(RMB)負(fù)債和所有者權(quán)益折算前(US)折算匯率折算后(RMB)現(xiàn)金3008.62580流動(dòng)負(fù)債3008.62580存貨2008.61720長(zhǎng)期負(fù)債2008.61720長(zhǎng)期投資1208.3996股本2008.01600固定資產(chǎn)1508.21230未分配利潤(rùn)100840（注）無(wú)形資產(chǎn)308.2246外幣報(bào)表折算差額－－32合計(jì)800－6772合計(jì)800－6772注：按折算后利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額列示（三）四種折算方法選用匯率之比較項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收帳款CCCC存貨按成本CCHH按市價(jià)CCHC投資按成本CHHH按市價(jià)CHHC固定資產(chǎn)CHHH項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法無(wú)形資產(chǎn)CHHH應(yīng)付帳款CCCC長(zhǎng)期負(fù)債CHCC普通股HHHH留存收益****C:現(xiàn)行匯率H：歷史匯率*：平衡數(shù)三、外幣報(bào)表折算損益的會(huì)計(jì)處理（一）外幣報(bào)表折算損益與外幣交易折算損益的區(qū)別1、產(chǎn)生原因不同：外幣交易折算損益：在交易過(guò)程中或報(bào)表編制日將外幣交易金額折算為記帳本位幣時(shí)而發(fā)生的外幣報(bào)表折算損益：在國(guó)外子公司報(bào)表的基礎(chǔ)上將一種貨幣表示的報(bào)表折算為另一種貨幣表示的報(bào)表所產(chǎn)生的差異、國(guó)際會(huì)計(jì)第二十講主講教師：吳芃東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育2、是否實(shí)現(xiàn)外幣交易折算損益：包括已實(shí)現(xiàn)合未實(shí)現(xiàn)的外幣折算損益外幣報(bào)表折算損益：都是未實(shí)現(xiàn)的外幣折算損益3、是否記錄外幣交易折算損益：應(yīng)在帳簿中加以記錄外幣報(bào)表折算損益：不記錄在帳簿中，只反映在合并報(bào)表之中（二）外幣報(bào)表折算損益的處理1、作為遞延處理即將報(bào)表折算損益以單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延處理2、列為當(dāng)期損益將本期發(fā)生的報(bào)表折算損益，以“折算損益”項(xiàng)目列示于收益表內(nèi)，并合并反映在資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目中3、其它方法思考：不同方法的利弊四、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及一些國(guó)家有關(guān)外幣報(bào)表折算的規(guī)定（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)外幣報(bào)表折算的規(guī)定

1983年7月正式通過(guò)發(fā)布了《匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處理——第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)有關(guān)外幣報(bào)表折算進(jìn)行了規(guī)定：1、該準(zhǔn)則把國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體分為兩類國(guó)外實(shí)體：指其經(jīng)營(yíng)不是母公司經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的經(jīng)營(yíng)實(shí)體作為母公司經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的經(jīng)營(yíng)單位2、外幣報(bào)表的折算方法第一類：采用現(xiàn)行匯率法第二類：采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行度量（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)外幣報(bào)表折算的規(guī)定1、FASB在1975年公布的《第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》要求外幣報(bào)表折算采用時(shí)態(tài)法，而不允許采用其它方法在折算過(guò)程中首先要求國(guó)外公司的外幣報(bào)表先按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行調(diào)整，然后再使用時(shí)態(tài)法將外幣報(bào)表折算成以美元表示的報(bào)表報(bào)表折算損益作為當(dāng)期損益，而不作為遞延處理2、《第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》遭到的批評(píng)將未實(shí)現(xiàn)損益列為當(dāng)期損益，將使公司收益隨著匯率的多變而上下波動(dòng)采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算將會(huì)改變外幣報(bào)表各項(xiàng)目之間原有的比例關(guān)系3、1981年《第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告》（1）首次提出功能貨幣（functionalcurrency）這個(gè)概念功能貨幣：指國(guó)外主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣功能貨幣的選擇如果國(guó)外主體是相對(duì)自主并與國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境形成一個(gè)整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其所用的功能貨幣通常為當(dāng)?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛┤绻麌?guó)外主體是國(guó)內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分，或者說(shuō)是國(guó)內(nèi)公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的延伸，則應(yīng)以美元作為功能貨幣（本幣）（2）確定功能貨幣的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)因素宜于以母國(guó)通貨作為功能貨幣的情況宜于以當(dāng)?shù)赝ㄘ涀鳛楣δ茇泿诺那闆r現(xiàn)金流量直接影響母公司的現(xiàn)金流量，能經(jīng)常的匯回母公司主要是當(dāng)?shù)赝ㄘ?，不影響母公司現(xiàn)金流量銷售價(jià)格對(duì)匯率變動(dòng)有反應(yīng)，由世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)決定對(duì)匯率的變動(dòng)基本沒(méi)有反應(yīng)，主要由當(dāng)?shù)馗?jìng)爭(zhēng)所支配銷售市場(chǎng)主要在母國(guó)，以母國(guó)通貨標(biāo)價(jià)主要在東道國(guó)，以當(dāng)?shù)赝ㄘ洏?biāo)價(jià)經(jīng)濟(jì)因素宜于以母國(guó)通貨作為功能貨幣的情況宜于以當(dāng)?shù)赝ㄘ涀鳛楣δ茇泿诺那闆r費(fèi)用主要與從母國(guó)進(jìn)口的生產(chǎn)要素有關(guān)主要在當(dāng)?shù)丨h(huán)境中發(fā)生理財(cái)財(cái)源主要來(lái)自母公司，或依靠母公司償付債務(wù)主要表現(xiàn)為當(dāng)?shù)赝ㄘ?，通過(guò)當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)償付債務(wù)公司間交易經(jīng)常而且是大量的既非經(jīng)常也不是大量的（3）外幣報(bào)表的折算以當(dāng)?shù)刎泿艦楣δ茇泿诺淖灾鹘?jīng)營(yíng)的國(guó)外子公司報(bào)表折算采用現(xiàn)行匯率法折算差額以折算調(diào)整額單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作遞延處理以國(guó)內(nèi)貨幣為功能貨幣的作為國(guó)內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)組成部分的國(guó)外公司報(bào)表折算采用時(shí)態(tài)法折算差額以折算損益列于收益表，計(jì)入當(dāng)期損益在高通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下（三年內(nèi)通貨膨脹率都超過(guò)100％的國(guó)家）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的子公司，無(wú)論其所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境如何，都應(yīng)以美元為其功能貨幣（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)外幣報(bào)表折算的規(guī)定《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的規(guī)定規(guī)定以現(xiàn)行匯率法對(duì)境外子公司的外幣報(bào)表折算為母公司記帳本位幣折算后的差額作為報(bào)表折算差額在股東權(quán)益中單獨(dú)課堂討論案例——匯兌損益處理國(guó)際比較案例一、匯兌損益產(chǎn)生的原因及類型（一）匯兌損益的定義1、IASC的IAS21的定義：以報(bào)告貨幣計(jì)量同樣數(shù)量單位的外幣時(shí)，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的差異2、我國(guó)對(duì)匯兌損益的定義：期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額（二）外幣業(yè)務(wù)的類型

IAS21認(rèn)為外幣業(yè)務(wù)包括四種類型：1