第八章全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)

第八章全面預(yù)算本章導(dǎo)讀本章將圍繞全面預(yù)算的含義、編制全面預(yù)算的作用和程序、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容、全面預(yù)算的編制實(shí)例，以及全面預(yù)算的編制方法等問題，加以闡述。學(xué)生學(xué)完本章應(yīng)該掌握全面預(yù)算的概念、內(nèi)容與形式，學(xué)會(huì)編制全面預(yù)算，能夠利用預(yù)算進(jìn)行有效控制，深入理解全面預(yù)算編制和實(shí)施過程中各方參與人的行為特征及其管理意義。目錄第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容與編制實(shí)例第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法名詞與術(shù)語思考題練習(xí)題第一節(jié)全面預(yù)算概述一、預(yù)算與全面預(yù)算二、編制全面預(yù)算的作用三、全面預(yù)算的編制程序一、預(yù)算與全面預(yù)算預(yù)算（budget）是描述特定期間對(duì)財(cái)務(wù)資源和經(jīng)營(yíng)資源運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃。預(yù)算以數(shù)量和金額的形式描述管理層對(duì)公司未來的期望，它包含有關(guān)管理層的財(cái)務(wù)目標(biāo)和其對(duì)未來資源需要量期望的具體細(xì)節(jié)。預(yù)算給經(jīng)理們提供了對(duì)公司具體財(cái)務(wù)目標(biāo)的進(jìn)展情況進(jìn)度度量的手段。預(yù)算的編制有特定期間，經(jīng)營(yíng)預(yù)算常為一年。一、預(yù)算與全面預(yù)算全面預(yù)算（comprehensivebudget），又稱總預(yù)算，是以貨幣等形式展示的未來某期間企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)目標(biāo)及其資源配置的定量說明。它是由一系列預(yù)算，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三部分。它根據(jù)企業(yè)決策方案的要求，對(duì)銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和融資活動(dòng)等確定明確的目標(biāo)，并表現(xiàn)為一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，借以預(yù)計(jì)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二、編制全面預(yù)算的作用1.編制全面預(yù)算是使企業(yè)內(nèi)部各部門明確具體的工作任務(wù)的必要措施2.編制全面預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門工作的重要手段3.全面預(yù)算是控制企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使其按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行的主要依據(jù)4.全面預(yù)算是衡量各部門工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)三、全面預(yù)算的編制程序1．明確戰(zhàn)略規(guī)劃2．確定總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原則3．編制分項(xiàng)預(yù)算草案4．匯總上報(bào)預(yù)算草案5．確定全面預(yù)算6．審議批準(zhǔn)7．下達(dá)執(zhí)行8．定期分析，取得反饋信息用于監(jiān)控及決策第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容與編制實(shí)例一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算（二）財(cái)務(wù)預(yù)算（三）專門決策預(yù)算二、全面預(yù)算的編制實(shí)例一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表生產(chǎn)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算直接人工預(yù)算銷售預(yù)算直接材料采購(gòu)預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)損益表銷售管理費(fèi)用預(yù)算其他現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表投資決策預(yù)算經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

1.銷售預(yù)算

2.生產(chǎn)預(yù)算

3.直接材料預(yù)算

4.直接人工預(yù)算

5.制造費(fèi)用預(yù)算

6.產(chǎn)品成本預(yù)算

7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

1.銷售預(yù)算銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，其他預(yù)算都是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算是根據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)所規(guī)定的銷售量和銷售單價(jià)來編制的。預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量*預(yù)計(jì)銷售單價(jià)

一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主內(nèi)容有銷售量，期初和期末存貨，生產(chǎn)量。

預(yù)算生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的，同時(shí)考慮原材料存貨水平。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)的生產(chǎn)需用量，期初和期末應(yīng)計(jì)的直接材料庫(kù)存量，預(yù)計(jì)采購(gòu)量。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=（預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量+預(yù)計(jì)材料期末存貨）-預(yù)計(jì)材料期初存貨一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

4.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，單位產(chǎn)品工時(shí)，人工總工時(shí)，每小時(shí)人工成本和人工總成本。預(yù)計(jì)工人成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品需用工時(shí)*小時(shí)工資率一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

5.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算一般分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。變動(dòng)只在費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)*變動(dòng)性制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用-折舊一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

6.產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算，直接材料預(yù)算，直接人工預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)來自前述三個(gè)預(yù)算生產(chǎn)量，存貨量從生產(chǎn)預(yù)算中取得，銷售量可從銷售預(yù)算中取得。一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算

7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，先剔除其中不合理的開支，并根據(jù)各費(fèi)用項(xiàng)目與有關(guān)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的依存關(guān)系逐一確定。

管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必須的費(fèi)用。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容（二）財(cái)務(wù)預(yù)算

1.現(xiàn)金預(yù)算

2.預(yù)計(jì)損益表

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的編制是以各項(xiàng)營(yíng)業(yè)預(yù)算個(gè)資本預(yù)算為基礎(chǔ)。它反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并做對(duì)比說明。其目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)處理現(xiàn)金余額，并提供現(xiàn)金收支的控制限額，可以發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算

2.預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是提供未來一定期間收入，成本，利潤(rùn)等方面資料的一種報(bào)表。它是根據(jù)上述各有關(guān)預(yù)算匯總編制而成的。它可以總括的反映企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員即使調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)債及所有者權(quán)益數(shù)額的一種報(bào)表。它是在預(yù)算期期初資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，經(jīng)過對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算中有關(guān)數(shù)字作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后編制的報(bào)表。一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容（三）專門決策預(yù)算

1.經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算

2.投資決策預(yù)算一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（三）專門決策預(yù)算

1.經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算（operationdecisionbudget）是指與短期經(jīng)營(yíng)決策密切相關(guān)的專門控制。該類預(yù)算的主要目標(biāo)是通過只動(dòng)最優(yōu)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)決策和存貨控制決策來合理的利用或調(diào)配企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的各種資源。一、全面預(yù)算體系與具體內(nèi)容

（三）專門決策預(yù)算

2.投資決策預(yù)算投資決策預(yù)算（investmentdecisionbudget）是指與項(xiàng)目投資決策密切相關(guān)的專門決策，又稱資本支出預(yù)算（capitalexpenditurebudget）。由于這類預(yù)算涉及到長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的投資資金投放與籌措等，并經(jīng)?？缒甓?，因此，除個(gè)別項(xiàng)目外一般不納入經(jīng)營(yíng)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。二、全面預(yù)算的編制實(shí)例例8—1：書P263—272第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算二、增量預(yù)算與零基預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算四、預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一）固定預(yù)算固定預(yù)算（fixedbudget）,又稱為靜態(tài)預(yù)算（staticbudget），就是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算，盡管實(shí)際執(zhí)行業(yè)務(wù)量與原預(yù)算業(yè)務(wù)量不同，但通常并不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而調(diào)整。銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算等都是以某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的，故皆為固定預(yù)算。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算彈性預(yù)算（flexiblebudget）是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平而編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。由于彈性預(yù)算反映不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適用面寬、機(jī)動(dòng)性強(qiáng)、具有彈性，故稱彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的關(guān)鍵作用在于能頻繁的向管理人員提供反饋信息，使得他們能進(jìn)行控制并能有效的將組織的計(jì)劃付諸實(shí)施。二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（一）增量預(yù)算增量預(yù)算(incrementalbudget)，又稱基線(baseline)預(yù)算，就是在基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況加以調(diào)整來編制預(yù)算的方法，它適用與比較穩(wěn)定的成熟企業(yè)預(yù)算的編制。二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（二）零基預(yù)算零基預(yù)算（zerobasedbudget）對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并根據(jù)其對(duì)企業(yè)或組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍，前一年度的預(yù)算水平不再視為理所當(dāng)然，而是以零為基礎(chǔ)，從根本上考慮各項(xiàng)開支的必要性、合理性以及實(shí)際需要量來編制的一種預(yù)算。三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（一）定期預(yù)算定期預(yù)算（periodicbudget）一般在期執(zhí)行年度開始前兩三個(gè)月進(jìn)行編制，執(zhí)行到最后的兩三個(gè)月再編制下一年度的預(yù)算，一年一次定期進(jìn)行預(yù)算的編制。這種方法在于與會(huì)計(jì)年度相配合，便于預(yù)算結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)。三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（二）滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算（rollingbudget）又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算。它在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。其基本特點(diǎn)是：凡預(yù)算執(zhí)行過一個(gè)月后，即根據(jù)前一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)合執(zhí)行過程中的變化等信息，對(duì)剩余的11個(gè)月加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)一個(gè)月，重新編制新一年的預(yù)算。四、預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系（一）預(yù)算方法與各種預(yù)算的區(qū)別

1.歸屬的內(nèi)容不同

2.命名的規(guī)則不同（二）預(yù)算方法與各種預(yù)算的聯(lián)系附錄：企業(yè)預(yù)算管理的最新發(fā)展

1.戰(zhàn)略預(yù)算管理

2.超越預(yù)算

3.預(yù)算軟約束

4.預(yù)算松弛

5.其他進(jìn)一步閱讀的相關(guān)文獻(xiàn)1.戰(zhàn)略預(yù)算管理汪家常．戰(zhàn)略預(yù)算管理問題研究．管理世界，2002，05趙華．企業(yè)資金戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究．會(huì)計(jì)研究，2007，06蔣東生．集團(tuán)公司預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)．管理世界，2006，08李國(guó)忠．企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制模式及其選擇．會(huì)計(jì)研究，2005，042.超越預(yù)算馮巧根．超越預(yù)算的實(shí)務(wù)發(fā)展動(dòng)向與評(píng)價(jià)．會(huì)計(jì)研究，2005，12馮雪蓮．傳統(tǒng)的預(yù)算、改善的預(yù)算與超預(yù)算的協(xié)調(diào)功能．管理世界，2006，08孟華婷，張多蕾．組織視角下的傳統(tǒng)預(yù)算、改良預(yù)算與超越預(yù)算．財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2008，033.預(yù)算軟約束田利輝．國(guó)有產(chǎn)權(quán)、預(yù)算軟約束和中國(guó)上市公司杠桿治理．管理世界，2005，07林毅夫．政策性負(fù)擔(dān)與企業(yè)的預(yù)算軟約束:來自中國(guó)的實(shí)證研究．管理世界，2004，08李濤．國(guó)有股權(quán)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算軟約束與公司業(yè)績(jī):中國(guó)上市公司的實(shí)證發(fā)現(xiàn)．經(jīng)濟(jì)研究，2005，07．林毅夫．政策性負(fù)擔(dān)、道德風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)算軟約束．經(jīng)濟(jì)研究，2004，02朱紅軍．金融發(fā)展、預(yù)算軟約束與企業(yè)投資．會(huì)計(jì)研究，2006，10

4.預(yù)算松弛潘飛，程明．預(yù)算松弛的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果——來自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)．財(cái)經(jīng)研究，2007，06張朝宓，卓毅，董偉，葛燕．預(yù)算松弛行為的實(shí)驗(yàn)研究．管理科學(xué)學(xué)報(bào)，200