第六講營業(yè)稅會計

第六講

營業(yè)稅會計

內(nèi)容提示:

營業(yè)稅概念營業(yè)稅的課稅范圍營業(yè)稅納稅人及扣繳義務(wù)人營業(yè)稅稅目、稅率營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅地點、納稅期限

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

主要行業(yè)(建筑業(yè)、娛樂業(yè)）營業(yè)稅的計算和會計處理主要業(yè)務(wù)（銷售不動產(chǎn)）營業(yè)稅的計算和會計處理

營業(yè)稅的納稅申報計劃學(xué)時：6學(xué)時重點難點提示：一、營業(yè)稅課稅范圍；二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人的規(guī)定；三、建筑業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)額稅的計算和會計處理；四、銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算和會計處理.一、營業(yè)稅的概念(一)營業(yè)稅發(fā)展簡介營業(yè)稅正式命名于法國，我國早在明清時期就征收類似營業(yè)稅的稅種，正式出現(xiàn)營業(yè)稅的規(guī)范是1928年南京政府制定的《營業(yè)稅辦法大綱》。新中國成立后，一直到1984年10月，才正式立法，由國務(wù)院頒布《營業(yè)稅條例（草案）》。1993年12月13日正式發(fā)布《營業(yè)稅暫行條例》，1994年起征。2008年11月5日第一次修訂，2009年起執(zhí)行。一、營業(yè)稅的概念(二)營業(yè)稅定義營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、或有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)所有權(quán)行為的單位和個人的營業(yè)額為納稅對象的稅種。為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。(三)營業(yè)稅特點1.稅源普遍、征稅范圍廣;2.行業(yè)稅率;3.稅負較均衡，且較低;4.簡便易行。二、營業(yè)稅的課稅范圍（一）課稅范圍

營業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）為征稅對象。具體包括：1.應(yīng)稅勞務(wù)行為：在中華人民共和國境內(nèi)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。2.有償轉(zhuǎn)讓行為：各行業(yè)在境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。有償：指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

二、營業(yè)稅的課稅范圍“境內(nèi)”的內(nèi)涵（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。二、營業(yè)稅的課稅范圍3.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。4．金融機構(gòu)買賣基金。二、營業(yè)稅的課稅范圍（二）不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍1．個人和非金融機構(gòu)買賣基金、外匯、有價證券、期貨業(yè)務(wù)；2．金融機構(gòu)的期貨買賣；3．保險企業(yè)取得的追償款；4．出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔保業(yè)務(wù)；5．基金公司以發(fā)行基金方式募集資金；6．轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)。二、營業(yè)稅的課稅范圍（三）免征營業(yè)稅項目：

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個人（本人）提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

二、營業(yè)稅的課稅范圍（三）免征營業(yè)稅項目：

（4）學(xué)校和其他教育機構(gòu)（指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校）提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)；二、營業(yè)稅的課稅范圍（三）免征營業(yè)稅項目：

（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。二、營業(yè)稅的課稅范圍（三）免征營業(yè)稅項目：

（7）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。包括出口貨物保險和出口信用保險。三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)人按現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人有納稅義務(wù)人的一般規(guī)定和納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定。1．基本納稅人：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人：個體工商戶和其他個人三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

2．派生納稅人：（1）以發(fā)包人或承包人為納稅人：企業(yè)租賃、承包、掛靠等方式交給他人經(jīng)營的，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（2）以從事運輸業(yè)務(wù)計算盈虧的單位為納稅人：從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)人的單位三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

2．派生納稅人：（3）中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；（4）合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；（5）地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)；（6）基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

（二）扣繳義務(wù)人(1)以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人：委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款；(2)以總承包人為扣繳義務(wù)人：建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的；(3)以代理者為扣繳義務(wù)人：境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

（二）扣繳義務(wù)人(4)以售票者為扣繳義務(wù)人：單位或個人舉行演出由他人售票的；(5)以受讓者為扣繳義務(wù)人：個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)；（6）以建設(shè)單位和個人為扣繳義務(wù)人：納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑也應(yīng)稅勞務(wù)，或納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記。四、營業(yè)稅稅目、稅率2009年起實施的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定營業(yè)稅稅目是按行業(yè)制定的，設(shè)置了7個稅目，三檔稅率：3%、5%、5-20%。3%：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)；5%：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)中的臺球保齡球；20%：歌廳、酒吧、舞廳、高爾夫球、游藝場所（射擊、蹦極、射箭、游戲機、狩獵、飛膘、熱氣球等）。（各地可在5%-20%間制定）稅法規(guī)定了營業(yè)稅免征和減征的范圍五、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。稅法對一些具體項目進一步明確了納稅義務(wù)發(fā)生時間六、營業(yè)稅納稅期限、地點營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款營業(yè)稅納稅地點，一般在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)等所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)額，包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用的營業(yè)稅稅率七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（二）具體規(guī)定1.交通運輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額計算(1)營業(yè)額=運輸收入+運輸票價中包含的保險費收入-轉(zhuǎn)包給其他單位或個人的運輸費用(2)應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×3%【例1】某港口企業(yè)某月取得裝卸收入640000元、港務(wù)管理收入180000元，適用稅率3％，其應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納稅額=（640000+180000）×3％=24600（元）七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算【例2】某航運公司水陸聯(lián)運一批貨物至xx城市，其中貨物運到該城市港口后需經(jīng)某公司汽車運輸一段至目的地，汽車運費等費用為300000元，已收到全程運費折合為人民幣1200000元，貨物已運到目的地，營業(yè)稅率為3％。營業(yè)額=1200000-300000=900000應(yīng)繳納營業(yè)稅=900000×3％=27000元七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（二）具體規(guī)定2.建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的計算建筑業(yè)提供的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)：一般包括建筑、安裝、修繕、裝飾。(1)營業(yè)額基本計算公式：收取的全部價款和價外費用-轉(zhuǎn)包給其他單位或個人的分包款。(2)應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×3%。七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（二）具體規(guī)定2.建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的計算(3)建筑業(yè)計算營業(yè)額的具體規(guī)定：基本原則：要區(qū)分建筑、修繕、安裝和裝修（裝飾）勞務(wù)分別確定營業(yè)額。具體規(guī)定：①對于納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款，水電消耗也是營業(yè)額計稅組成部分。即：即使由建設(shè)方提供的建筑材料也要計入營業(yè)額。七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算2.建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的計算（3）建筑業(yè)計算營業(yè)額時應(yīng)注意事項：具體規(guī)定②:針對裝修（裝飾）勞務(wù)來說，包工不包料其實就是清包工，對于清包形式的裝飾工程，以實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅營業(yè)額.(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)

對于建筑勞務(wù)，一般都是要將建筑材料計入營業(yè)額中征收營業(yè)稅的。七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算2.建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的計算（3）建筑業(yè)計算營業(yè)額時應(yīng)注意事項：具體規(guī)定③:

對于混合行為的征稅規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算條件1：必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

條件2：簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；建筑防水材料。七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算例1：某產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團為一個綜合性公司（增值稅一般納稅人），下轄具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的A、B建筑隊、一個建筑材料生產(chǎn)廠和一個裝飾公司，各單位均為非獨立核算單位。某納稅期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.A建筑隊總承包一項工程，合同中記載總承包額6060萬元，其中：建筑勞務(wù)費4000萬元，建筑材料2340萬元，水電費50萬元。建筑裝飾材料由本公司建筑材料廠提供。另外，由建設(shè)方提供專用設(shè)備，價款100萬元。A又將工程總承包額的3030萬元轉(zhuǎn)包給另一具備施工資質(zhì)的安裝公司，轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費2000萬元，建筑材料1000萬元，水電費30萬元。七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

2.公司下屬的裝飾公司以清包工形式承包大華公司一項裝飾業(yè)務(wù)，實際收取人工費200萬元，輔助材料50萬元，工程質(zhì)量獎20萬元。另外，大華公司提供設(shè)備50萬元，材料50萬元。

3.公司將一閑置辦公樓轉(zhuǎn)讓，該辦公樓原值2000萬元，已提折舊800萬元，轉(zhuǎn)讓價1000萬元。七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算業(yè)務(wù)1：精確到“元”向承包工程項目銷售建筑用材料業(yè)務(wù)，應(yīng)交納增值稅。

2340÷（1+17%）×17%=340（萬元)總承包應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=（6060-3030）×3%=90.9（萬元）代扣代繳的營業(yè)稅

=3030×3%=90.9（萬元）七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算業(yè)務(wù)2：清包工裝飾工程應(yīng)繳納營業(yè)稅

=（200+50+20）×3%=8.1（萬元）業(yè)務(wù)3：轉(zhuǎn)讓閑置辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅

=1000×5%=50（萬元）七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算【例2】某建筑公司裝修完畢某項工程，工程結(jié)算收入為2360000元，另外，該項工程由對方單位自備裝修材料440000元，稅率為3％，該公司應(yīng)交的營業(yè)稅計算如下：稅法規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資和動力的價款在內(nèi)。應(yīng)納稅額=（2360000＋440000）×3％=84000（元）七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（二）具體規(guī)定3.娛樂業(yè)

(1)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

(2)應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×(5～20%)

七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（二）具體規(guī)定4.旅游業(yè)（1）營業(yè)額為：取得的全部價款和價外費用，扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額。（2）應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×5%旅游業(yè)適用5%的營業(yè)稅率

七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（二）具體規(guī)定5.有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為（1）營業(yè)額為：為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。（2）應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×5%有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)適用5%的營業(yè)稅率

七、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（三）與營業(yè)稅關(guān)聯(lián)的稅費及其計算城市維護建設(shè)稅

=應(yīng)納營業(yè)稅額×城建稅率（7%）教育費附加

=應(yīng)納營業(yè)稅額×教育費附加費率（3%）八、主要行業(yè)營業(yè)稅的會計處理營業(yè)稅的一般會計處理轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算銷售不動產(chǎn)的會計核算（一）營業(yè)稅的一般會計處理1.由企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入負擔的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.由附營業(yè)務(wù)收入（出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、代購代銷收入等）應(yīng)交的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的一般會計處理3.企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)和所有權(quán)兩種。1.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（會計準則定義為“出租無形資產(chǎn)”），屬于附營業(yè)務(wù)范疇，因此，應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。出租固定資產(chǎn)會計處理同上（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)和所有權(quán)兩種。2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（會計準則定義為“處置無形資產(chǎn)”），屬于營業(yè)外項目。應(yīng)繳納的營業(yè)稅及延伸稅費（城建稅、教育費附加），涉及“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目核算。（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理【例】某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利，取得收入460000元，營業(yè)稅率5％，該項專利權(quán)的賬面余額為200000元，累計攤銷40000元，簽訂轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅230元（轉(zhuǎn)讓額的萬分之五）。①計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅及延伸稅費應(yīng)納營業(yè)稅額=460000×5％=23000（元）應(yīng)納城建稅額=23000×7%=1610（元）應(yīng)繳教育費附加=23000×3%=690（元）（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理②會計處理借：銀行存款460000

累計攤銷40000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅23000——應(yīng)交城建稅1610——應(yīng)交教育費附加690

營業(yè)外收入274700（三）銷售不動產(chǎn)的會計處理1.銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)內(nèi)涵稅法對銷售不動產(chǎn)包括房地產(chǎn)企業(yè)出售商品房以及非房地產(chǎn)企業(yè)出售房屋建筑物。1996年國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅的通知》中規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售商品房屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。（三）銷售不動產(chǎn)的會計處理2.房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的會計處理房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)屬于其主營業(yè)務(wù)范疇，因此，應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交土地增值稅

（三）銷售不動產(chǎn)的會計處理3.非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，屬于處置非流動資產(chǎn)行為，屬于營業(yè)外項目。應(yīng)繳納營業(yè)稅及延伸稅費通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。并借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

——應(yīng)交印花稅（三）銷售不動產(chǎn)的會計處理【例】某企業(yè)出售一棟廠房，廠房原價16000000元，已提折舊11000000元，出售所得收入8000000元，支付清理費60000元，廠房已清理完畢，營業(yè)稅率5％，印花稅率0.05%。（三）銷售不動產(chǎn)的處理計算：應(yīng)繳營業(yè)稅=1600000