第十六章會計政策會計估計變更和差錯更正

第十六章

會計政策、會計估計變更和差錯更正2005年7月16日一、會計準(zhǔn)則的改革與探索階段（1978～1992）

背景:1978年黨的十一屆三中全會召開，我國的會計制度建設(shè)進(jìn)入了一個新的歷史時期。

財政部從1979年底開始著手中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的制訂工作，1983年，財政部發(fā)布了《中外合資企業(yè)會計制度》,這是我國會計協(xié)調(diào)的突破，被稱為“中西實務(wù)的混血兒”。

1985年頒布《中華人民共和國會計法》。2005年7月16日

二、會計準(zhǔn)則逐步建立階段（1992～2000）

背景:1992年10月黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，會計改革進(jìn)入了新的歷史階段。

1992年鄧小平同志的南巡講話，我國會計改革采用增量式的改革，在保留原來會計制度體系的基礎(chǔ)上，采納國際慣例制訂會計準(zhǔn)則，形成準(zhǔn)則與制度并存的局面。2005年7月16日會計制度方面（1993年）

1993年施行分行業(yè)會計制度（13個）提出會計要素的概念；（6個）記賬方法的統(tǒng)一（借貸記賬法）會計等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者益）資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表。2005年7月16日

會計準(zhǔn)則方面

企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（1993年）基本會計準(zhǔn)則的一個典型特征就是，為了體現(xiàn)我國政府在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的作用和角色，將政府與企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)作與外部投資者和債權(quán)人同等重要的財務(wù)報表使用者。企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則從1997年我國為了規(guī)范當(dāng)時極度混亂的上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，第一個會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露.2005年7月16日1997年出臺第一個具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》;1998年《股份有限公司會計制度》、收入、投資等7個具體準(zhǔn)則;1999年計提4項減值準(zhǔn)備及有關(guān)股份有限公司會計制度補(bǔ)充規(guī)定;1999年10月31日頒布新修訂的《會計法》。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)法責(zé)任主體;2005年7月16日

市場經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)，也是倫理經(jīng)濟(jì)。法制經(jīng)濟(jì)是依靠立法來維持正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。倫理經(jīng)濟(jì)是依靠信譽(yù)、人格、良知來建立相互交往的關(guān)系，保證人們的行為不僅合法，而且合情合理保護(hù)公眾的利益。2005年7月16日愛崗敬業(yè)誠實守信廉潔自律客觀公正堅持準(zhǔn)則提高技能參與管理強(qiáng)化服務(wù)

會計職業(yè)道德(2003年)2005年7月16日

三、會計準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（2001～2005）

背景：我國政府經(jīng)過十多年的努力后，終于在2001年11月11日加人WTO。

2001年4月，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會完成了改組，改組后的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會在全球?qū)嵤┞晞莺拼蟮内呁媱?，這對我國會計準(zhǔn)則的制訂特別是如何國際化產(chǎn)生了現(xiàn)實影響。外商直接投資及外資并購的迅猛增加也對我國會計準(zhǔn)則制訂產(chǎn)生了直接動力?；谏鲜鲆蛩?，我國確立了以國際化為主導(dǎo)兼顧中國特色并逐步向國際化演進(jìn)的會計準(zhǔn)則制訂策略。2005年7月16日

財政部發(fā)布新企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006年2月15日)1、企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨3、企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資4、企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)4、企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)6、企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)7、企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)8、企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換9、企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值10、企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬11、企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金2005年7月16日財政部發(fā)布新企業(yè)會計準(zhǔn)則12、企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付13、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組14、企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項15、企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入16、企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同17、企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助18、企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用19、企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅20、企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算21、企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并2005年7月16日財政部發(fā)布新企業(yè)會計準(zhǔn)則22、企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃23、企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量24、企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移25、企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值26、企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同27、企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同28、企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采29、企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正30、企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項31、企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報2005年7月16日財政部發(fā)布新企業(yè)會計準(zhǔn)則32、企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表33、企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告34、企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表35、企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益36、企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告37、企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露38、企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報39、企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則2005年7月16日企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則

具體會計準(zhǔn)則2005年7月16日

企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度《企業(yè)會計制度》(2001年)《金融保險企業(yè)會計制度》(2002年)《小企業(yè)會計制度》

（2005年）2005年7月16日行政事業(yè)單位會計制度(1998年）民間非營利組織會計制度（2005年）

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度（2005年）適用于行政事業(yè)單位適用于社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位、和寺院、宮觀、清真寺、教堂等適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織2005年7月16日總結(jié):

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計越重要。會計準(zhǔn)則和會計制度的區(qū)別。逐漸淡化會計制度，最后取消會計制度，只保留會計準(zhǔn)則。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同。會計理念的改變,對會計人員提出了更高的要求。2005年7月16日第一節(jié)

——會計政策變更2005年7月16日一、會計政策變更的概念

（一）會計政策的概念

會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。

2005年7月16日（二）會計政策變更的概念

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

2005年7月16日二、會計政策變更的條件

企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的運(yùn)用是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行處理。2005年7月16日滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

以下各項不屬于會計政策變更：

1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；

2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。2005年7月16日三、會計政策變更的會計處理

（一）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。

（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

2005年7月16日第二節(jié)會計估計變更一、會計估計變更的概念

（一）會計估計的概念

會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

（二）會計估計變更的概念

2005年7月16日會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。

2005年7月16日二、會計估計變更的會計處理

企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

（一）會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。

（二）會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

（三）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。2005年7月16日

【例題】甲公司2006年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。

要求：（1）計算上述設(shè)備2007年和2008年計提的折舊額；

（2）計算上述設(shè)備2009年計提的折舊額；

（3）計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。2005年7月16日【答案】

（1）設(shè)備2007年計提的折舊額＝100×20%＝20（萬元）

設(shè)備2008年計提的折舊額＝（100-20）×20%＝16（萬元）（2）2009年1月1日設(shè)備的賬面凈值＝100-20-16＝64（萬元）

設(shè)備2009年計提的折舊額＝（64-4）÷（8-2）＝10（萬元）（3）按原會計估計，設(shè)備2009年計提的折舊額＝（100-20-16）×20%＝12.8（萬元）

上述會計估計變更使2009年凈利潤增加＝（12.8-10）×（1-33%）＝1.876（萬元）2005年7月16日第三節(jié)前期差錯更正一、前期差錯的概念

前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。

（一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；

（二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策