第十講破產(chǎn)會(huì)計(jì)

2023/2/41企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)問題一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)三、破產(chǎn)清算的接管四、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理八、破產(chǎn)清算的財(cái)務(wù)報(bào)告2023/2/42一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)(一)破產(chǎn)法與破產(chǎn)會(huì)計(jì)老破產(chǎn)法：6章43條（1986年12月2日通過）第一章

總

則第二章

破產(chǎn)申請(qǐng)的提出和受理第三章

債權(quán)人會(huì)議第四章

和解和整頓第五章

破產(chǎn)宣告和破產(chǎn)清算第六章

附

則

2023/2/43一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)新破產(chǎn)法：12章136條（2006年8月27日通過）第一章總則第二章申請(qǐng)和受理第三章管理人第四章債務(wù)人財(cái)產(chǎn)第五章破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)第六章債權(quán)申報(bào)第七章債權(quán)人會(huì)議第八章重整第九章和解第十章破產(chǎn)清算第十一章法律責(zé)任第十二章附則2023/2/44一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)老破產(chǎn)法（清算主義）：和解整頓、破產(chǎn)清算破產(chǎn)會(huì)計(jì)：和解整頓會(huì)計(jì)+破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)新破產(chǎn)法（再建主義）：和解、重整、清算破產(chǎn)會(huì)計(jì)：和解會(huì)計(jì)+重整會(huì)計(jì)+清算會(huì)計(jì)2023/2/45一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)新破產(chǎn)法的破產(chǎn)程序破產(chǎn)申請(qǐng)?jiān)颍l件）企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，依照本法規(guī)定清理債務(wù)。舊：企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，依照本法規(guī)定宣告破產(chǎn)。2023/2/46一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)新破產(chǎn)法的破產(chǎn)程序申請(qǐng)——受理——實(shí)施——終結(jié)破產(chǎn)申請(qǐng)：債務(wù)人：符合破產(chǎn)條件的，可以向人民法院提出重整、和解或者破產(chǎn)清算申請(qǐng)。債權(quán)人：在債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)情況下，可以向人民法院提出對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。向人民法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)提交破產(chǎn)申請(qǐng)書和有關(guān)證據(jù)。人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前，申請(qǐng)人可以請(qǐng)求撤回申請(qǐng)。2023/2/47新破產(chǎn)法的基本破產(chǎn)程序一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)2023/2/48一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)題目主要作者出版社時(shí)間破產(chǎn)會(huì)計(jì)管理鄧延芳、欒甫貴東北財(cái)大1990.6破產(chǎn)會(huì)計(jì)裘宗舜、王平中國財(cái)經(jīng)1991.8企業(yè)破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理欒甫貴、賈華章科學(xué)普及1992.4企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)顏世廉中南工大1994.12清算會(huì)計(jì)潘飛、陳松其航空工業(yè)1995.2企業(yè)清算財(cái)務(wù)管理欒甫貴經(jīng)濟(jì)科學(xué)1995.10破產(chǎn)會(huì)計(jì)鐘傳家中國審計(jì)1996.12023/2/49一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)題目主要作者出版社時(shí)間企業(yè)清算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論佟玉凱、鄭唯楨立信會(huì)計(jì)1996.9企業(yè)清算會(huì)計(jì)陳敏經(jīng)濟(jì)科學(xué)1997.6企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)周加來中國商業(yè)1997.7企業(yè)破產(chǎn)與兼并會(huì)計(jì)孫永堯中國審計(jì)1998.3企業(yè)破產(chǎn)與清算實(shí)務(wù)欒甫貴東北財(cái)大1998.5企業(yè)兼并與破產(chǎn)會(huì)計(jì)韓傳模立信會(huì)計(jì)1998.6破產(chǎn)審計(jì)曹慧明東北財(cái)大1998.12清算會(huì)計(jì)賀永生中國財(cái)經(jīng)1999.112023/2/410一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)研究成就涉及會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)諸多領(lǐng)域理論探討與實(shí)務(wù)結(jié)合基本形成具有中國特色的破產(chǎn)會(huì)計(jì)體系主要問題重實(shí)務(wù)研究，輕理論探討重制度研究，輕環(huán)境分析重會(huì)計(jì)方法，輕法律思維重現(xiàn)實(shí)描述，輕未來預(yù)測(cè)重本體研究，輕比較評(píng)判2023/2/411一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)（二）破產(chǎn)會(huì)計(jì)涵義與內(nèi)容狹義：企業(yè)破產(chǎn)清算期間有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。廣義：以企業(yè)破產(chǎn)法等法律法規(guī)為法律依據(jù)，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的優(yōu)勝劣汰為實(shí)踐基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)和解整頓期間和破產(chǎn)清算期間涉及破產(chǎn)法的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)反映和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，由和解會(huì)計(jì)、重整會(huì)計(jì)、清算會(huì)計(jì)構(gòu)成。2023/2/412一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)和解（重整）會(huì)計(jì)：和解（重整）期間所從事的與破產(chǎn)程序有關(guān)的會(huì)計(jì)工作。主要包括：⑴反映和監(jiān)督和解（重整）費(fèi)用：差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、企業(yè)診斷費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師費(fèi)、和解整頓申請(qǐng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、其他有關(guān)費(fèi)用。為此應(yīng)設(shè)置“和解（重整）費(fèi)用”科目，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)和解費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的和解費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2023/2/413一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)⑵反映和監(jiān)督債務(wù)折讓。應(yīng)設(shè)置“債務(wù)折讓”科目，貸方登記發(fā)生的債務(wù)折讓數(shù)額，借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的債務(wù)折讓額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

⑶反映和監(jiān)督和解（重整）期間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。⑷定期與不定期向管理人、債權(quán)人會(huì)議和人民法院報(bào)告和解協(xié)議、重整計(jì)劃的執(zhí)行情況，如實(shí)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息等。2023/2/414一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)：指破產(chǎn)清算期間所從事的變產(chǎn)償債、分配剩余財(cái)產(chǎn)等會(huì)計(jì)工作。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)由破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)和管理人會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成。破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)：編制宣告破產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表、自年初起至破產(chǎn)日的利潤表，以及科目余額表；向管理人辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。2023/2/415一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)管理人會(huì)計(jì)：（1）接管破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)；（2）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，核實(shí)各項(xiàng)移交記錄；（3）清理債權(quán)債務(wù)；（4）核算、管理延續(xù)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（5）界定、估價(jià)、變賣清算財(cái)產(chǎn)業(yè)務(wù)；（6）核算清算財(cái)產(chǎn)分配；（7）編報(bào)清算會(huì)計(jì)報(bào)告；（8）終結(jié)清算過程，封存會(huì)計(jì)賬冊(cè)。2023/2/416一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)（三）未來破產(chǎn)會(huì)計(jì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)破產(chǎn)和解會(huì)計(jì)破產(chǎn)拯救會(huì)計(jì)2023/2/417二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象（二）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素（三）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)（四）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)假設(shè)（五）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)原則（六）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度（七）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)內(nèi)容2023/2/418二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)清算人接管破產(chǎn)企業(yè)后，對(duì)有利于債權(quán)人的在產(chǎn)品繼續(xù)加工、某些合同的繼續(xù)履行的決策所形成的資金運(yùn)動(dòng)。清算人變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)、清償債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)等形成的資金運(yùn)動(dòng)。特點(diǎn)：破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)不能形成資金周轉(zhuǎn)，具有同向性、一次性、終極性。2023/2/419二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（二）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素清算資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）清算資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）=擔(dān)保財(cái)產(chǎn)+抵銷財(cái)產(chǎn)+取回財(cái)產(chǎn)+取得財(cái)產(chǎn)+破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)+追回財(cái)產(chǎn)清算負(fù)債清算負(fù)債=擔(dān)保債務(wù)+抵銷債務(wù)+取回債務(wù)+優(yōu)先債務(wù)+破產(chǎn)債務(wù)清算損益清算損益=清算收益-清算損失-清算費(fèi)用±所有者權(quán)益關(guān)系：清算資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）=清算負(fù)債+清算損益2023/2/420二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（三）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)努力增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例、維護(hù)債權(quán)人與債務(wù)人的合法權(quán)益，滿足破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息使用者的需要。破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息主要使用者：清算人、債權(quán)人、所有者、管理者、法院、購并者等。2023/2/421二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（四）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)假設(shè)破產(chǎn)主體：會(huì)計(jì)主體的破產(chǎn)狀態(tài)破產(chǎn)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不復(fù)存在，資產(chǎn)、負(fù)債已沒有長(zhǎng)短期之分破產(chǎn)分期：按照破產(chǎn)進(jìn)度分期，非日歷分期破產(chǎn)價(jià)值：資產(chǎn)按清算價(jià)值計(jì)價(jià)，負(fù)債無論是否到期均按到期對(duì)待，以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債2023/2/422二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（五）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)原則與一般會(huì)計(jì)原則完全相同的原則客觀性、及時(shí)性、明晰性與一般會(huì)計(jì)原則不盡相同的原則相關(guān)性：會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)間不同重要性：擔(dān)保債權(quán)與擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、抵銷債權(quán)、破產(chǎn)費(fèi)用與償債比例等比較重要，詳細(xì)披露2023/2/423二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)完全不同的原則收付實(shí)現(xiàn)制：取代權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)行價(jià)格：取代歷史成本取消的一般會(huì)計(jì)原則實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、配比性、劃分收益性支出與資本性支出、謹(jǐn)慎性增加的會(huì)計(jì)原則合法性：破產(chǎn)法、公司法及民法通則等對(duì)應(yīng)性：擔(dān)保財(cái)產(chǎn)與擔(dān)保債務(wù)、抵銷財(cái)產(chǎn)與抵銷債務(wù)、取回財(cái)產(chǎn)與取回債務(wù)、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)與破產(chǎn)債務(wù)等2023/2/424二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（六）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度指進(jìn)行破產(chǎn)會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)則、方法和程序。包括破產(chǎn)會(huì)計(jì)憑證的種類、格式、傳遞程序和編制方法；破產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立及其核算內(nèi)容；破產(chǎn)會(huì)計(jì)賬簿的組織與設(shè)計(jì)；清算財(cái)產(chǎn)的分類與清查方法；破產(chǎn)預(yù)算報(bào)表的種類、格式、編制方法與報(bào)送程序；破產(chǎn)會(huì)計(jì)的檢查程序、內(nèi)容與方法；破產(chǎn)會(huì)計(jì)檔案的保管與銷毀時(shí)間、辦法等規(guī)定。我國目前有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度，是1997年財(cái)政部頒布的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，主要規(guī)定了會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等。2023/2/425二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（七）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)內(nèi)容破產(chǎn)清算的接管破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理破產(chǎn)清算的財(cái)務(wù)報(bào)告2023/2/426三、破產(chǎn)清算的接管（一）接管前的準(zhǔn)備工作破產(chǎn)企業(yè)的工作封存各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資組織人員維護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整清理各項(xiàng)檔案資料做好財(cái)務(wù)資料的交接準(zhǔn)備清算人（清算組）的工作制定清算工作計(jì)劃落實(shí)清算工作職責(zé)2023/2/427三、破產(chǎn)清算的接管（二）資產(chǎn)的接管速動(dòng)資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資無形資產(chǎn)：真實(shí)性、合法性其他資產(chǎn)：核對(duì)賬面價(jià)值待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢等2023/2/428三、破產(chǎn)清算的接管（三）權(quán)益接管負(fù)債接管依據(jù)各有關(guān)明細(xì)科目的記錄與債權(quán)人清冊(cè)的核對(duì)，以及有關(guān)合同、債務(wù)憑證進(jìn)行接管對(duì)雙方有爭(zhēng)議、懸而未決的負(fù)債應(yīng)單獨(dú)登記，以備查詢落實(shí)各項(xiàng)負(fù)債是否有財(cái)產(chǎn)擔(dān)?；虮ＷC擔(dān)保，各項(xiàng)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的實(shí)物狀況及保證人現(xiàn)實(shí)情況等所有者權(quán)益接管按賬面記錄核實(shí)后記入清算賬目中即可2023/2/429三、破產(chǎn)清算的接管（四）其他接管未結(jié)事項(xiàng)接管在產(chǎn)品未履行的合同檔案接管會(huì)計(jì)憑證移交清冊(cè)會(huì)計(jì)賬簿移交清冊(cè)會(huì)計(jì)報(bào)表移交清冊(cè)傳票移交清冊(cè)企業(yè)登記清冊(cè)文件移交清冊(cè)人事檔案清冊(cè)等2023/2/430四、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理（一）清算財(cái)產(chǎn)的界定（二）清算財(cái)產(chǎn)的分類（三）清算財(cái)產(chǎn)的確認(rèn)2023/2/431四、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理（一）清算財(cái)產(chǎn)的界定清算財(cái)產(chǎn)是破產(chǎn)企業(yè)所擁有和控制的可用于償還債務(wù)的全部財(cái)產(chǎn)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、抵銷財(cái)產(chǎn)、取回財(cái)產(chǎn)、取得財(cái)產(chǎn)、應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)工會(huì)財(cái)產(chǎn)、福利財(cái)產(chǎn)（學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園等）不屬于清算財(cái)產(chǎn)2023/2/432四、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理擔(dān)保財(cái)產(chǎn)：債權(quán)人為了確保債權(quán)的收回而要求債務(wù)人抵押的財(cái)產(chǎn)、預(yù)交的定金以及債權(quán)人留置的財(cái)產(chǎn)等。這里指與擔(dān)保債務(wù)相等的那部分擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，對(duì)于剩余擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，應(yīng)并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，對(duì)于擔(dān)保債權(quán)大于擔(dān)保財(cái)產(chǎn)價(jià)款部分則并入破產(chǎn)債務(wù)。2023/2/433四、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理抵銷財(cái)產(chǎn)：債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)企業(yè)負(fù)有債務(wù)時(shí)，破產(chǎn)企業(yè)可以與之對(duì)銷的應(yīng)收款項(xiàng)。破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人相互抵銷的債務(wù)必須是宣告破產(chǎn)前成立的，必須是等額抵銷。雙方如有差額，應(yīng)就其等額部分抵銷，抵銷后如果破產(chǎn)企業(yè)有債權(quán)余額，則該債權(quán)人變?yōu)閭鶆?wù)人，收回后計(jì)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)；抵銷后如果破產(chǎn)企業(yè)有債務(wù)余額，該余額應(yīng)計(jì)入破產(chǎn)債務(wù)。2023/2/434四、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理取回財(cái)產(chǎn)：破產(chǎn)企業(yè)內(nèi)屬于他人的、其權(quán)利人應(yīng)通過清算組取回的財(cái)產(chǎn)。主要由三個(gè)部分組成：借用他人的財(cái)產(chǎn)租用他人的財(cái)產(chǎn)他人因某種原因暫存于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)2023/2/435四、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理取得財(cái)產(chǎn)：清算期間取得的賬外財(cái)產(chǎn)應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)：應(yīng)追回的企業(yè)破產(chǎn)前非法處分的財(cái)產(chǎn)、清算期間發(fā)生的應(yīng)收款等破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)：按比例償還債務(wù)的財(cái)產(chǎn)2023/2/436四、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的清理（二）清算財(cái)產(chǎn)的分類根據(jù)財(cái)產(chǎn)與債務(wù)的關(guān)系分類擔(dān)保財(cái)產(chǎn)（完全擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、部分擔(dān)保財(cái)產(chǎn)）無擔(dān)保財(cái)產(chǎn)（抵銷財(cái)產(chǎn)、取回財(cái)產(chǎn)、取得財(cái)產(chǎn)、應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)）根據(jù)變現(xiàn)的承擔(dān)物及可變現(xiàn)程度分類無需變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)（貨幣財(cái)產(chǎn)）可能變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)（各種實(shí)物及應(yīng)收款）不可能變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)（各種損失、費(fèi)用）根據(jù)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)分類盤存財(cái)產(chǎn)（各種實(shí)物）結(jié)算財(cái)產(chǎn)（應(yīng)收款）損失財(cái)產(chǎn)（損失、費(fèi)用）2023/2/437五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)特點(diǎn)清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)方法清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)過程清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)2023/2/438五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)（一）清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)特點(diǎn)擔(dān)保的估價(jià)特點(diǎn)保證擔(dān)保：債務(wù)人自始至終不提供任何財(cái)產(chǎn)，沒有估價(jià)變現(xiàn)問題定金擔(dān)保：按照賬面價(jià)值估價(jià)，無需變現(xiàn)抵押擔(dān)保和留置擔(dān)保：擔(dān)保財(cái)產(chǎn)交付擔(dān)保債權(quán)人自行估價(jià)和變現(xiàn)，所得款項(xiàng)大于擔(dān)保債權(quán)部分并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，不足部分并入破產(chǎn)債務(wù)2023/2/439五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)取回財(cái)產(chǎn)估價(jià)特點(diǎn)一般按其賬面價(jià)值估價(jià)。如果因保管不善造成毀損，應(yīng)參照其賬面價(jià)值和毀損程度合理估價(jià)抵銷財(cái)產(chǎn)估價(jià)特點(diǎn)按其賬面價(jià)值估價(jià)取得財(cái)產(chǎn)、應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)估價(jià)特點(diǎn)按現(xiàn)行價(jià)值估價(jià)2023/2/440五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)特點(diǎn)貨幣財(cái)產(chǎn)：外幣按照現(xiàn)行匯率估價(jià)實(shí)物財(cái)產(chǎn)、投資：估價(jià)方法多樣性和估價(jià)結(jié)構(gòu)多層性，估價(jià)和變現(xiàn)除以賬面價(jià)值為基本依托外，受該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)市價(jià)變動(dòng)的影響，變現(xiàn)價(jià)值可高于賬面價(jià)值無形資產(chǎn)：現(xiàn)行價(jià)值估價(jià)結(jié)算財(cái)產(chǎn)：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：以賬面價(jià)值為基本依托，變現(xiàn)價(jià)值低于賬面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)：不帶息票據(jù)估價(jià)特點(diǎn)與上述應(yīng)收賬款相同，帶息應(yīng)收票據(jù)估價(jià)價(jià)值一般應(yīng)大于其賬面價(jià)值2023/2/441五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)（二）清算財(cái)產(chǎn)的主要估價(jià)方法估價(jià)方法適用范圍舉例賬面價(jià)值估價(jià)法取回財(cái)產(chǎn)、抵銷財(cái)產(chǎn)

暫存他人的財(cái)產(chǎn)，同一債權(quán)人的應(yīng)收應(yīng)付款現(xiàn)行市價(jià)估價(jià)法允許買賣的一切財(cái)產(chǎn)房屋、設(shè)備、產(chǎn)品、材料、無形財(cái)產(chǎn)等協(xié)商估價(jià)法變現(xiàn)價(jià)值與賬面價(jià)值差距較大的財(cái)產(chǎn)

損毀嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)

招標(biāo)估價(jià)法成套設(shè)備、大宗財(cái)產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品等

調(diào)查估價(jià)法結(jié)算財(cái)產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)

2023/2/442五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)（三）清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)過程委托評(píng)估：破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行正式評(píng)估前，清算組應(yīng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資格的評(píng)估單位和部門受理評(píng)估事宜，簽訂評(píng)估合同，確定雙方的責(zé)任和義務(wù)。評(píng)估報(bào)告：評(píng)估公司對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果，應(yīng)向清算組報(bào)送評(píng)估報(bào)告，說明評(píng)估目的、評(píng)估范圍、所評(píng)估資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、評(píng)估基準(zhǔn)日、采用的評(píng)估方法、評(píng)估的依據(jù)、具體評(píng)估過程及最終評(píng)估結(jié)果等。清算組應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容，確定財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的方式、變現(xiàn)的時(shí)間等，安排財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)事宜。2023/2/443五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)（四）清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)范圍無需變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)：貨幣資金、取回財(cái)產(chǎn)、抵銷財(cái)產(chǎn)不能變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)：待處理財(cái)產(chǎn)損失、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用視情況確定是否需要變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)：擔(dān)保債權(quán)人原意以其所擁有的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)受償，該擔(dān)保財(cái)產(chǎn)不必變現(xiàn)，但估價(jià)大于其擔(dān)保債務(wù)部分應(yīng)并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在破產(chǎn)企業(yè)有剩余財(cái)產(chǎn)情況下，如果投資者愿意，也可將該財(cái)產(chǎn)估價(jià)后直接分配2023/2/444五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)方式整體變現(xiàn)分散變現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的變現(xiàn)拍賣公告：清算組在清理完破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、完成資產(chǎn)評(píng)估后，應(yīng)向人民法院申請(qǐng)拍賣，經(jīng)法院裁定后，發(fā)布拍賣公告。拍賣實(shí)施

2023/2/445五、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)的變現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的變現(xiàn)銀行承兌匯票的變現(xiàn)向債務(wù)人收款，但要扣除未到期利息轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人向銀行貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的變現(xiàn)與應(yīng)收賬款相同應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的變現(xiàn)有擔(dān)保：依法就擔(dān)保物變現(xiàn)或向保證人催款收取無擔(dān)保：依據(jù)經(jīng)濟(jì)性、積極性原則收取2023/2/446六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)經(jīng)過清理變現(xiàn)后，應(yīng)進(jìn)行償債，如有剩余財(cái)產(chǎn)還應(yīng)在所有者之間分配。（一）清算債務(wù)的種類（二）清算債務(wù)的確認(rèn)（三）破產(chǎn)費(fèi)用與共益費(fèi)用的界定（四）清算債務(wù)的償還2023/2/447六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配（一）清算債務(wù)的種類清算債務(wù)是指破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中應(yīng)償還的全部債務(wù)既有破產(chǎn)宣告日前成立的債務(wù)，也有破產(chǎn)宣告日以后成立的債務(wù)（如清算費(fèi)用）既有擔(dān)保債務(wù)，也有非擔(dān)保債務(wù)既有已到期債務(wù)，也有未到期債務(wù)既有全額清償債務(wù)，也有按比例清償債務(wù)分類：擔(dān)保債務(wù)、抵銷債務(wù)、取回債務(wù)、優(yōu)先債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)。其中最重要的是破產(chǎn)債務(wù)的界定及其償還問題2023/2/448六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配清算債務(wù)抵銷債務(wù)擔(dān)保債務(wù)取回債務(wù)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)優(yōu)先債務(wù)第二破產(chǎn)債務(wù)保證擔(dān)保債務(wù)第一破產(chǎn)債務(wù)破產(chǎn)債務(wù)第三破產(chǎn)債務(wù)抵押擔(dān)保債務(wù)留置擔(dān)保債務(wù)定金擔(dān)保債務(wù)2023/2/449六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配（二）清算債務(wù)的確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)的確認(rèn)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)的確認(rèn)：確認(rèn)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)的合法性：重點(diǎn)審查房地產(chǎn)抵押債務(wù)，認(rèn)定符合國家有關(guān)法律規(guī)定。保證擔(dān)保債務(wù)的確認(rèn)鑒定其協(xié)議的真實(shí)性與合法性驗(yàn)證擔(dān)保人是否履行擔(dān)保責(zé)任保證擔(dān)保債務(wù)確認(rèn)后，因?yàn)闊o財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，按法律規(guī)定轉(zhuǎn)入破產(chǎn)債務(wù)2023/2/450六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配抵銷債務(wù)的確認(rèn)確認(rèn)債權(quán)債務(wù)雙方對(duì)等的債權(quán)債務(wù)額，是企業(yè)破產(chǎn)宣告前成立的債權(quán)債務(wù)雙方互為債權(quán)人或債務(wù)人取回債務(wù)的確認(rèn)認(rèn)真核實(shí)備查簿所記載事項(xiàng)的真實(shí)性，防止債務(wù)人因某種原因故意優(yōu)惠某債權(quán)人，而將一般債務(wù)列為取回債務(wù)。包括：來料加工情況下應(yīng)退還的原材料，代托運(yùn)人運(yùn)輸?shù)呢浳?，租賃他人的財(cái)產(chǎn)，代他人保管的財(cái)產(chǎn)等2023/2/451六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配優(yōu)先債務(wù)的確認(rèn)鑒別破產(chǎn)費(fèi)用、共益費(fèi)用的真實(shí)性、合法性，應(yīng)通過有關(guān)破產(chǎn)費(fèi)用的支付項(xiàng)目、支付的原始憑證加以核實(shí)2023/2/452六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配破產(chǎn)債務(wù)的確認(rèn)：根據(jù)無擔(dān)保債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)書及其原始依據(jù)和有關(guān)法律規(guī)定予以確認(rèn)或否認(rèn)，確定破產(chǎn)債務(wù)的級(jí)次第一破產(chǎn)債務(wù)：破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金第二破產(chǎn)債務(wù)：破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款第三破產(chǎn)債務(wù)：普通破產(chǎn)債權(quán)2023/2/453六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配（三）破產(chǎn)費(fèi)用與共益費(fèi)用的界定破產(chǎn)費(fèi)用：人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的費(fèi)用破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用。2023/2/454六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配（三）破產(chǎn)費(fèi)用與共益費(fèi)用的界定共益費(fèi)用：為債權(quán)人共同利益發(fā)生的費(fèi)用因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。2023/2/455六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配（四）清算債務(wù)的償還擔(dān)保債務(wù)的償還：抵押財(cái)產(chǎn)償付抵銷債務(wù)的償還：抵消財(cái)產(chǎn)償付取回債務(wù)的償還：該財(cái)產(chǎn)的權(quán)利人通過清算組取回優(yōu)先債務(wù)的償還：按照實(shí)際發(fā)生額足額支付或償還破產(chǎn)債務(wù)的償還：依據(jù)先后順序償還；破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序清償要求的，按比例分配，未償還部分依法豁免2023/2/456六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保證人破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)取回財(cái)產(chǎn)保證擔(dān)保債務(wù)取回債務(wù)第三破產(chǎn)債務(wù)第一破產(chǎn)債務(wù)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)抵銷財(cái)產(chǎn)抵銷債務(wù)優(yōu)先債務(wù)（破產(chǎn)費(fèi)用、共益費(fèi)用）第二破產(chǎn)債務(wù)破產(chǎn)債務(wù)2023/2/457六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配擔(dān)保債務(wù)清算債務(wù)取回債務(wù)抵銷債務(wù)第三破產(chǎn)債務(wù)優(yōu)先債務(wù)破產(chǎn)債務(wù)第二破產(chǎn)債務(wù)第一破產(chǎn)債務(wù)依據(jù)特定來源償還依據(jù)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)償還2023/2/458六、破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)的分配償債方式實(shí)物償還。主要是指財(cái)產(chǎn)抵押債務(wù)、取回債務(wù)的償還無形資產(chǎn)償還現(xiàn)金償還。定金擔(dān)保債務(wù)、優(yōu)先債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)一般應(yīng)以貨幣償還抵賬償還。抵銷債務(wù)通過與抵銷財(cái)產(chǎn)的對(duì)銷償還，即采用賬面核銷方式。上述各項(xiàng)債務(wù)償還后，如果有剩余的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)（剩余財(cái)產(chǎn)），應(yīng)按所有者出資比例進(jìn)行分配2023/2/459七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理（一）破產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）破產(chǎn)企業(yè)接管的核算（三）變產(chǎn)償債的核算（四）清算損益的核算2023/2/460七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理（一）破產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算階段以后，由于各項(xiàng)債務(wù)的性質(zhì)不同，其償還的順序、依據(jù)、方法等也有所不同，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)將用于償債，原有的會(huì)計(jì)科目已失去意義，應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)清算的內(nèi)容和特點(diǎn)設(shè)置一套專門的會(huì)計(jì)科目。財(cái)政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、清算損益三類23個(gè)會(huì)計(jì)科目。2023/2/461七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理資產(chǎn)（11個(gè)）：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、材料、半成品、產(chǎn)成品、投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

負(fù)債（9個(gè)）：借款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交款、應(yīng)付債券清算損益（3個(gè)）：清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓收益、清算損益問題：沒有反映破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息特點(diǎn)及其需求2023/2/462七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目損益類科目擔(dān)保財(cái)產(chǎn)抵銷財(cái)產(chǎn)取回財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)抵銷債務(wù)取回債務(wù)優(yōu)先債務(wù)破產(chǎn)債務(wù)破產(chǎn)費(fèi)用共益費(fèi)用

變現(xiàn)損益清算損益2023/2/463七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理（二）破產(chǎn)企業(yè)接管的核算清算組接管破產(chǎn)清算企業(yè)后，應(yīng)將破產(chǎn)企業(yè)原來賬面記錄轉(zhuǎn)換為破產(chǎn)清算期初記錄，具體包括：①進(jìn)行期初記錄的轉(zhuǎn)換，對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債賬戶，借記：“擔(dān)保財(cái)產(chǎn)”、“抵銷財(cái)產(chǎn)”、“取回財(cái)產(chǎn)”、“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”等賬戶，貸記“擔(dān)保財(cái)產(chǎn)”、“抵銷債務(wù)”、“取回債務(wù)”、“破產(chǎn)債務(wù)”等賬戶

②作調(diào)整記錄，將待處理財(cái)產(chǎn)凈損失、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、企業(yè)虧損、廢除和解（重整）期間債務(wù)折讓轉(zhuǎn)入“清算損益”賬戶借方，將實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)入“清算損益”賬戶的貸方2023/2/464七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理某破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額中，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)3690000元，抵銷財(cái)產(chǎn)1800元，取回財(cái)產(chǎn)13500元，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)7003800元，擔(dān)保債務(wù)2700000元，抵銷債務(wù)1800元，取回債務(wù)13500元，破產(chǎn)債務(wù)7004700元，另有破產(chǎn)企業(yè)原虧損3654900元，實(shí)收資本4194000元（明細(xì)略）。其接管會(huì)計(jì)分錄如下：2023/2/465七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理借擔(dān)保財(cái)產(chǎn)——廠房（兩棟）1890000擔(dān)保財(cái)產(chǎn)——房屋（三棟）1800000抵銷財(cái)產(chǎn)——其他應(yīng)收款1800取回財(cái)產(chǎn)——代加工材料13500破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)——銀行存款51300

——×××6952500清算損益（未分配利潤）3654900貸擔(dān)保債務(wù)－－短期借款90000擔(dān)保債務(wù)－－長(zhǎng)期借款1800000抵銷債務(wù)－－應(yīng)付工資1800取回債務(wù)－－來料加工135002023/2/466七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理

貸破產(chǎn)債務(wù)——第一破產(chǎn)債務(wù)（應(yīng)付工資）331200

——第二破產(chǎn)（應(yīng)交稅金）債務(wù)2025000

——第三破產(chǎn)債務(wù)（短期借款）306000

——第三破產(chǎn)債務(wù)（應(yīng)付賬款）3942000

——第三破產(chǎn)債務(wù)（其他應(yīng)付款）400500

——第三破產(chǎn)債務(wù)（長(zhǎng)期借款）450000

清算損益（所有者權(quán)益）41940002023/2/467七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理賬項(xiàng)調(diào)整：待處理財(cái)產(chǎn)損失的調(diào)整分錄為借清算損益765000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)——待處理財(cái)產(chǎn)損失765000債務(wù)折讓的調(diào)整分錄為借清算損益480000貸破產(chǎn)債務(wù)－－第二破產(chǎn)債務(wù)（應(yīng)交稅金）250000－－第三破產(chǎn)債務(wù)（短期借款）2300002023/2/468七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理取得財(cái)產(chǎn)的核算取得財(cái)產(chǎn)增加的核算

⑴收回賬外暫存于其他單位的汽車一輛，估計(jì)凈值207000元。該財(cái)產(chǎn)已運(yùn)到破產(chǎn)企業(yè)，并已經(jīng)清算組辦理驗(yàn)收手續(xù)。借取得財(cái)產(chǎn)－－奧迪汽車207000貸清算損益207000

⑵收回公司破產(chǎn)前非法處理的產(chǎn)品100000元，私分的原材料80000元，已辦理驗(yàn)收手續(xù)。借取得財(cái)產(chǎn)－－產(chǎn)成品100000－－原材料80000貸清算損益180000

⑶經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清理，發(fā)現(xiàn)賬外專用設(shè)備兩臺(tái)，估計(jì)凈值180000元，已辦理驗(yàn)收手續(xù)。借取得財(cái)產(chǎn)－－專用設(shè)備180000貸清算損益1800002023/2/469七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理取得財(cái)產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算取得財(cái)產(chǎn)經(jīng)過認(rèn)真確認(rèn)、入賬以后，如果屬于擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入擔(dān)保財(cái)產(chǎn)賬戶；如果屬于非擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。本例中屬于后者，故分錄為：借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－固定資產(chǎn)387000－－原材料80000－－產(chǎn)成品100000貸取得財(cái)產(chǎn)－－奧迪汽車207000－－專用設(shè)備18000－－原材料80000－－產(chǎn)成品1000002023/2/470七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理（三）變產(chǎn)償債的核算一次變現(xiàn)、一次償債一次變現(xiàn)、分次償債分次變現(xiàn)、一次償債分次變現(xiàn)、分次償債本例：兩次變現(xiàn)、兩次償債2023/2/471七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理首批變產(chǎn)償債的核算首批財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的核算（1）將兩棟擔(dān)保廠房作價(jià)出售，得價(jià)款1440000元，存入銀行，其原賬面價(jià)值1890000元，變現(xiàn)損失450000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款1440000變現(xiàn)損益－－廠房450000貸擔(dān)保財(cái)產(chǎn)－－廠2/472七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理（2）將企業(yè)擔(dān)保的三棟房屋銷售給一房地產(chǎn)公司，售價(jià)1620000元，存入銀行，其賬面價(jià)值1800000元，變現(xiàn)損失180000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款1620000變現(xiàn)損益－－房屋180000貸擔(dān)保財(cái)產(chǎn)－－房屋1800000（3）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中的固定資產(chǎn)變現(xiàn)1170000元，其賬面價(jià)值1467000元，變現(xiàn)損失297000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款1170000變現(xiàn)損益－－房屋等297000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－固定資2/473七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理

⑷應(yīng)收賬款收回110000元，其賬面價(jià)值300000元，存入銀行，變現(xiàn)損失190000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款110000變現(xiàn)損益－－應(yīng)收賬款190000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－應(yīng)收賬款300000

⑸其他應(yīng)收款收回4000元，存入銀行，其賬面價(jià)值4500元，變現(xiàn)損失500元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款4000變現(xiàn)損益－－其他應(yīng)收款500貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－其他應(yīng)收款4500⑹原材料變現(xiàn)80000元，存入銀行，其賬面價(jià)值129000元，變現(xiàn)損失49000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款80000變現(xiàn)損益－－原材料49000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－原材料1290002023/2/474七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理

⑺包裝物變現(xiàn)105000元，存入銀行，其賬面價(jià)值13500元，變現(xiàn)損失30000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款105000變現(xiàn)損益－－包裝物30000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－包裝物13500⑻低值易耗品變現(xiàn)116000元，存入銀行，其賬面價(jià)值200000元，變現(xiàn)損失84000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款116000變現(xiàn)損益－－低值易耗品84000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－低值易耗品2000002023/2/475七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理⑼在途材料變現(xiàn)40000元，存入銀行，其賬面價(jià)值36000元，變現(xiàn)收益4000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款40000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－在途物資36000變現(xiàn)損益－－在途物資4000

⑽產(chǎn)成品變現(xiàn)1645000元，存入銀行，其賬面價(jià)值3733500元，變現(xiàn)損失2088500元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款1645000變現(xiàn)損益－－庫存商品2088500貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－庫存商品37335002023/2/476七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理(11)為保證清算工作的順利進(jìn)行，清算組向丙銀行借入450000元的清算借款，存入銀行。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款450000貸優(yōu)先債務(wù)－－丁銀行450000

(12)天捷公司原無償占用的國有土地，經(jīng)評(píng)估后依法轉(zhuǎn)讓，獲得轉(zhuǎn)讓收入4000000元，存入銀行。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款4000000貸變現(xiàn)損益－－土地40000002023/2/477七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理首批財(cái)產(chǎn)分配的核算

⑴支付職工安置費(fèi)。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)土地的使用權(quán)依法轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)首先用于破產(chǎn)企業(yè)職工的安置，安置后的剩余部分計(jì)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，不足部分由其他破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)撥付。設(shè)天捷公司職工150人，該市上年平均人均工資水平7000元，按三年計(jì)算，需要職工安置費(fèi)3150000元，土地轉(zhuǎn)讓收入中剩余的850000元計(jì)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。借清算損益－－土地3150000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款3150000

2023/2/478七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理⑵對(duì)銷抵銷財(cái)產(chǎn)與抵銷債務(wù)借抵銷債務(wù)－－應(yīng)付工資1800貸抵銷財(cái)產(chǎn)－－其他應(yīng)收款1800

⑶交付財(cái)產(chǎn)權(quán)利人所有的財(cái)產(chǎn)。借取回債務(wù)－－來料加工13500貸取回財(cái)產(chǎn)－－代加工材料13500

2023/2/479七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理⑷應(yīng)付甲銀行擔(dān)保債務(wù)1800000元，其擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值只有1620000，不足清償部分180000元依法轉(zhuǎn)入破產(chǎn)債務(wù)，以貨幣償還1620000。借擔(dān)保債務(wù)－－長(zhǎng)期借款（甲銀行）1800000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款1620000破產(chǎn)債務(wù)－－第三破產(chǎn)債務(wù)180000⑸應(yīng)付乙銀行擔(dān)保債務(wù)900000元，其擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值1440000元，余540000元的變現(xiàn)收入轉(zhuǎn)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。因變現(xiàn)時(shí)已將其計(jì)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，在此只需作以貨幣償還其擔(dān)保債務(wù)分錄。借擔(dān)保債務(wù)－－短期借款（乙銀行）900000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款9000002023/2/480七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理

⑹經(jīng)過上述償債以后，貨幣資金中可用于償還破產(chǎn)債務(wù)的金額為：

10787300－預(yù)留破產(chǎn)費(fèi)用450000－支付職工安置費(fèi)3150000－償還擔(dān)保債務(wù)2520000＝4667300元，償還第一順序破產(chǎn)債務(wù)331200元，償還第二順序破產(chǎn)債務(wù)2275000元，余2061100元對(duì)第三破產(chǎn)債務(wù)5508500元按比例償還，償還率為：

2061100÷5508500=37.4167%

2023/2/481七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理第一破產(chǎn)債務(wù)的償還：借破產(chǎn)債務(wù)－－第一破產(chǎn)債務(wù)（應(yīng)付工資）331200貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款331200第二破產(chǎn)債務(wù)的償還：借破產(chǎn)債務(wù)－－第二破產(chǎn)債務(wù)（應(yīng)交稅金）2275000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款2275000第三破產(chǎn)債務(wù)的償還：借破產(chǎn)債務(wù)－－第三破產(chǎn)債務(wù)（甲銀行）235725－－第三破產(chǎn)債務(wù)（乙銀行）200554－－第三破產(chǎn)債務(wù)（甲企業(yè)）505125－－第三破產(chǎn)債務(wù)（乙企業(yè)）437775－－第三破產(chǎn)債務(wù)（丙企業(yè)）404100－－第三破產(chǎn)債務(wù)（丁企業(yè)）127965－－第三破產(chǎn)債務(wù)（某學(xué)校）129649－－第三破產(chǎn)債務(wù)（某機(jī)關(guān)）20207貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款20611002023/2/482七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理經(jīng)過第一批變產(chǎn)償債后，其資產(chǎn)均表現(xiàn)為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，債務(wù)僅表現(xiàn)為優(yōu)先債務(wù)和第三破產(chǎn)債務(wù)，情況如下：

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)金額負(fù)債及清算損益金額貨幣資金應(yīng)收賬款低值易耗品庫存商品固定資產(chǎn)資產(chǎn)不足額45000078000565004350001800003150000優(yōu)先債務(wù)清算借款第三破產(chǎn)債務(wù)甲銀行

……清算凈收益450000394275……452100合計(jì)4349500合計(jì)43495002023/2/483七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理第二批變產(chǎn)償債的核算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的核算⑴應(yīng)收賬款變現(xiàn)60000元，存入銀行，賬面價(jià)值78000元，發(fā)生變現(xiàn)損失18000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款60000變現(xiàn)損益－－應(yīng)收賬款18000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－應(yīng)收賬款78000

⑵低值易耗品變現(xiàn)32500元，存入銀行，賬面價(jià)值56500元，發(fā)生變現(xiàn)損失24000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款32500變現(xiàn)損失－－低值易耗品24000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－低值易耗品565002023/2/484七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理

⑶產(chǎn)成品變現(xiàn)300000元，存入銀行，賬面價(jià)值435000元，發(fā)生變現(xiàn)損失135000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款300000變現(xiàn)損益－－產(chǎn)成品135000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－產(chǎn)成品435000

⑷固定資產(chǎn)變現(xiàn)200000元，存入銀行，賬面價(jià)值180000元，發(fā)生變現(xiàn)收益20000元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款200000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－固定資產(chǎn)180000變現(xiàn)損益－－固定資產(chǎn)200002023/2/485七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理

第二批財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益表財(cái)產(chǎn)類別賬面價(jià)值變現(xiàn)價(jià)值變現(xiàn)損益破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)收賬款低值易耗品庫存商品固定資產(chǎn)78000565004350001800006000032500300000200000-18000-24000計(jì)749500592500-1570002023/2/486七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理債務(wù)清償?shù)暮怂愀鶕?jù)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)結(jié)果，現(xiàn)有貨幣資金1042500元（450000＋592500），尚有未償還債務(wù)3897400元，其中優(yōu)先債務(wù)450000元，第三破產(chǎn)債務(wù)3447400元，優(yōu)先債務(wù)全額償還，另需撥付破產(chǎn)費(fèi)用400000元，實(shí)際可用于償還第三破產(chǎn)債務(wù)的貨幣資金192500元（1042500－450000－400000），破產(chǎn)債務(wù)償還比例為：

192500÷3447400=5.5839%2023/2/487七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理第二批債務(wù)清償表債權(quán)人債務(wù)類別會(huì)計(jì)科目應(yīng)償數(shù)額償還數(shù)額依法豁免丙銀行優(yōu)先債務(wù)優(yōu)先債務(wù)4500004500000甲銀行第三順序破產(chǎn)債務(wù)39427522015.9272259.08乙銀行33544618730.97316715.03甲企業(yè)84487547176.98797698.02乙企業(yè)73222540886.71691338.292023/2/488七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理債權(quán)人債務(wù)類別會(huì)計(jì)科目應(yīng)償數(shù)額償還數(shù)額依法豁免丙企業(yè)第三順序破產(chǎn)債務(wù)67590037741.58638158.42丁企業(yè)第三順序破產(chǎn)債務(wù)21403511951.50202083.50某學(xué)校第三順序破產(chǎn)債務(wù)21685112108.74204742.26某機(jī)關(guān)第三順序破產(chǎn)債務(wù)

337931887.6031905.40合計(jì)--3897400

64250032549002023/2/489七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理根據(jù)上述資料，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借優(yōu)先債務(wù)450000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款450000借破產(chǎn)債務(wù)－－第三破產(chǎn)債務(wù)（甲銀行）22015.92（乙銀行）18730.97（甲企業(yè)）47176.98（乙企業(yè)）40886.71（丙企業(yè)）37741.58（丁企業(yè)）11951.50（某學(xué)校）12108.74（某機(jī)關(guān)）1887.60貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款1925002023/2/490七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理（四）清算損益的核算清算損益的核算是對(duì)清算終了時(shí)的最終結(jié)果的核算，包括破產(chǎn)費(fèi)用的核算與結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益的結(jié)轉(zhuǎn)、豁免債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)的分配結(jié)轉(zhuǎn)等。2023/2/491七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理破產(chǎn)費(fèi)用的核算破產(chǎn)企業(yè)清算過程中所發(fā)生的破產(chǎn)費(fèi)用，有的屬于直接支付，有的先形成優(yōu)先債務(wù)，然后再償還。1、為支付聘用人員工資和留守人員工資，向銀行提取現(xiàn)金88400元。借破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－現(xiàn)金88400貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款88400２、以現(xiàn)金88400元發(fā)放有關(guān)人員工資。借破產(chǎn)費(fèi)用－－工資88400貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－現(xiàn)金88400

2023/2/492七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理３、以銀行存款支付辦公用品費(fèi)1200元。借破產(chǎn)費(fèi)用－－辦公費(fèi)1200貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款1200４、清算組派人外出催討債務(wù)，預(yù)借差旅費(fèi)4500元，以銀行存款付訖。借應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)－－×××（借款人）4500貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款4500５、銀行轉(zhuǎn)來通知，水電費(fèi)800元已付訖。借破產(chǎn)費(fèi)用－－辦公費(fèi)800貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款8002023/2/493七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理６、應(yīng)付資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)5000元。借破產(chǎn)費(fèi)用－－評(píng)估費(fèi)5000貸優(yōu)先債務(wù)－－應(yīng)付評(píng)估費(fèi)5000７、外出討債人員報(bào)銷差旅費(fèi)4000元，余500元欠款交回現(xiàn)金。借破產(chǎn)費(fèi)用－－差旅費(fèi)4000破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－現(xiàn)金500貸應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)－－×××4500８、以銀行存款支付財(cái)產(chǎn)拍賣的公告費(fèi)1000元。借破產(chǎn)費(fèi)用－－公告費(fèi)1000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款10002023/2/494七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理9、法院轉(zhuǎn)來應(yīng)付法律訴訟費(fèi)3000元借破產(chǎn)費(fèi)用－－訴訟費(fèi)3000貸優(yōu)先債務(wù)－－應(yīng)付訴訟費(fèi)3000

10、以銀行存款支付破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)費(fèi)6000元。借破產(chǎn)費(fèi)用－－審計(jì)費(fèi)6000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款600011、以銀行存款支付清算會(huì)務(wù)費(fèi)15000元。借破產(chǎn)費(fèi)用－－會(huì)務(wù)費(fèi)15000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款150002023/2/495七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理12、開出轉(zhuǎn)賬支票支付應(yīng)付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)5000元，應(yīng)付法律訴訟費(fèi)3000元。借優(yōu)先債務(wù)－－應(yīng)付評(píng)估費(fèi)5000－－應(yīng)付訴訟費(fèi)3000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款800013、以銀行存款支付清算用房屋租賃費(fèi)7000元。借破產(chǎn)費(fèi)用－－租賃費(fèi)7000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款700014、以銀行存款支付清算事務(wù)所清算實(shí)施費(fèi)268100元，以現(xiàn)金支付500元。計(jì)268600元。借破產(chǎn)費(fèi)用－－清算實(shí)施費(fèi)268600貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款268100－－現(xiàn)金5002023/2/496七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理清算損益的結(jié)轉(zhuǎn)１、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益與破產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)第一批財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)凈損失635000元，第二批財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)凈損失157000，計(jì)792000元；破產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)400000元。借清算損益1192000貸變現(xiàn)損益792000破產(chǎn)費(fèi)用4000002023/2/497七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理２、豁免債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)公司豁免債務(wù)總額為3254900元，分錄為：借破產(chǎn)債務(wù)－－第三破產(chǎn)債務(wù)（甲銀行）372259.08

－－第三破產(chǎn)債務(wù)（乙銀行）316715.03－－第三破產(chǎn)債務(wù)（甲企業(yè)）797698.02－－第三破產(chǎn)債務(wù)（乙企業(yè)）691338.29－－第三破產(chǎn)債務(wù)（丙企業(yè)）638158.42－－第三破產(chǎn)債務(wù)（丁企業(yè)）202083.50－－第三破產(chǎn)債務(wù)（某學(xué)校）204742.26

－－第三破產(chǎn)債務(wù)（某機(jī)關(guān)）31905.40貸清算損益3254900經(jīng)過上述賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)后，各會(huì)計(jì)科目均無余額。

2023/2/498七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理剩余財(cái)產(chǎn)分配的核算某國有企業(yè)破產(chǎn)前國家投資3000000元，甲企業(yè)聯(lián)營投資1500000萬元，以發(fā)行股票方式籌資4500000元，資產(chǎn)全部變現(xiàn)損失2700000元，變現(xiàn)收益60000元，破產(chǎn)費(fèi)用240000元，變現(xiàn)收入償債后尚有300000元。2023/2/499七、破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理１、結(jié)清破產(chǎn)費(fèi)用科目借清算損益240000貸破產(chǎn)費(fèi)用240000２、結(jié)清變現(xiàn)損益科目借清算損益2640000貸變現(xiàn)損益26400003、根據(jù)剩余財(cái)產(chǎn)分配表，向企業(yè)所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)借清算損益300000貸破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)－－銀行存款300000至此，所有會(huì)計(jì)科目亦無余額2023/2/4100八、破產(chǎn)清算的財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》：1.清算開始時(shí)，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入有關(guān)新賬后，應(yīng)當(dāng)編制清算資產(chǎn)負(fù)債表。2.清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、清算損益表。3.清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表。2023/2/4101八、破產(chǎn)清算的財(cái)務(wù)報(bào)告清算資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)行次賬面價(jià)值預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值債務(wù)及清算凈損益行次賬面價(jià)值確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)……合計(jì)普