第5章+審計工作底稿

第5章審計工作底稿5.1概述5.1.1審計工作底稿的含義1、審計工作底稿含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。

它形成于審計過程，反映整個審計過程。

4.2.1認識審計工作底稿的含義與性質(zhì)2審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。4.2.1認識審計工作底稿的含義與性質(zhì)3、內(nèi)容:總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等；5.1.2編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)（2）提供證據(jù)，證明審計人員按照審計準則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行了審計工作。5.1.3編制審計工作底稿的作用1、它聯(lián)系并貫穿于整個審計工作過程2、它是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)3、它是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)4、它為審計質(zhì)量的控制與檢查提供了可能5、它對未來的審計業(yè)務(wù)具有備查參考價值5.1.4審計工作底稿的分類工作底稿分為三類：綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類綜合類計劃階段、完成工作階段內(nèi)容：業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告未定稿、審計總結(jié)、調(diào)整分錄匯總表等性質(zhì)：總體性——反映整個審計過程——體現(xiàn)審計意見和結(jié)論不需要大的修改或補充業(yè)務(wù)類計劃階段、執(zhí)行程序內(nèi)容：調(diào)查、測試性質(zhì)：執(zhí)行審計計劃的具體情況和實施過程事后補充和修改備查類備查作用會議記錄、經(jīng)濟合同、營業(yè)執(zhí)照、公司章程等相關(guān)性差5.2工作底稿的內(nèi)容與格式5.2.1工作底稿通常不包括：

已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿對不全面或初步思考的記錄存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本重復(fù)的文件記錄等。

3審計工作底稿的要素

被審計單位名稱；審計項目名稱；

標題審計項目時點或期間；審計過程記錄；審計結(jié)論；審計標識及其說明；

索引號及編號；

編制者姓名及編制日期；

復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

其他應(yīng)說明事項。被審計單位名稱項目名稱審計項目時點審計過程記錄結(jié)論標識索引編者姓名和日期復(fù)核人姓名和日期2、審計過程記錄（1）特定項目或事項的識別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志，通常具有唯一性，[這種特性可以使其他人員識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。]例如：若被審計單位按年對訂購單依次編號，則識別特征是××年的××號總賬中一定金額以上的所有會計分錄。對于詢問程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。練習(xí)在記錄識別特征時，下列做法正確的是(

)A.對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征（2）重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷。重大事項通常包括：引起特別風險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。3、審計結(jié)論5.2.2審計工作底稿的基本格式通用格式專用格式5.2.3略5.3審計工作底稿歸檔與復(fù)合5.3.1、歸檔1、歸檔的性質(zhì)

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。2、審計檔案分類：永久性檔案當期檔案

4.2.3歸檔審計工作底稿定義舉例永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等當期檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期審計使用的審計檔案總體審計策略具體審計計劃5、審計檔案的分類4.2.3歸檔審計工作底稿3、歸檔期限如完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。如針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

4.2.3歸檔審計工作底稿4、工作底稿的保存期限事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對工作底稿至少保存10年。5.3.2審計工作底稿的復(fù)核三級復(fù)核1項目負責人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細復(fù)核；2部門負責人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核；3審計機構(gòu)負責人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第三級復(fù)核，稱為重點復(fù)核。對審計工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次——項目組內(nèi)部復(fù)