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第六章企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、含義企業(yè)所得稅是對企業(yè)和其他取得收入的組織,就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。現(xiàn)行法律:2007年:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2007年:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》二、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅演變過程1993年底前的企業(yè)所得稅1994年稅制改革后的企業(yè)所得稅所得稅改革方向國營企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅國營企業(yè)獎金稅國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅集體企業(yè)所得稅集體企業(yè)獎金稅事業(yè)單位獎金稅私營企業(yè)所得稅能源交通重點建設基金預算外基金外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容一、納稅主體在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

注:個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人(個人所得稅)。1、居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。2、非居民企業(yè)(1)依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構、場所的,(2)或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?!径噙x】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,判定居民企業(yè)的標準有()。A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構所在地標準

【案例】三味公司是依據(jù)我國公司法設立的企業(yè),其實際經(jīng)營管理機構設在天津;四美公司是依據(jù)我國香港特別行政區(qū)的法律設立的企業(yè),其實際經(jīng)營管理機構也設在香港;五德公司是依據(jù)我國澳門特別行政區(qū)的法律設立的企業(yè),其實際經(jīng)營管理機構設在武漢。請問:三味公司、四美公司和五德公司都是居民企業(yè)嗎?二、征稅對象從內(nèi)容上看包括:生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得從空間范圍上看包括:來源于中國境內(nèi)、境外的所得。1.居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。2.非居民企業(yè)的征稅對象(1)對于在境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè),要就其來源于境內(nèi),及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅;(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、稅率1、基本稅率25%;2、非居民機構未在中國境內(nèi)設立機構、場所的,或者雖設立了機構、場所但取得收入與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系的,就其在中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時,稅率為20%;(減按10%)3、符合條件的小型微利企業(yè),稅率20%;4、國家需要扶持的高新技術企業(yè)等,稅率15%。【多選】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有(

)。A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設有機構場所,且所得與機構場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設有機構場所,但所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè)四、應納稅所得額的計算

應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應納稅所得額計算公式:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損間接計算法的應納稅所得額計算公式:應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額稅收調(diào)整項目的內(nèi)容:(1)因企業(yè)的財務會計處理和稅收規(guī)定不一致而應予調(diào)整的金額;(2)企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額?!緜渥ⅰ糠ǘㄋ妙~,不是實際所得額(利潤)利潤=總收入-總支出-折舊法定所得額=總收入-允許扣除項目1、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。具體包含:(1)銷售貨物收入,指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入;(2)提供勞務收入;(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。(4)股息、紅利等權益性投資收益。企業(yè)憑借權益性投資從被投資方分配取得的收入,含股息、紅利、聯(lián)營分利等;(5)利息收入。企業(yè)將資金提供給他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用企業(yè)資金取得收入,包括:存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。(6)租金收入。指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。(7)特許權使用費收入。企業(yè)提供專利權、非專利技術等使用權而取得的收入;(8)接受捐贈收入。企業(yè)接受捐贈的貨幣性和非貨幣性資產(chǎn);(9)其他收入,指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入。包括:確實無法償付的應付款項、違約金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項等。2、不征稅收入(1)財政撥款,指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。(針對事業(yè)單位和社團)(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入,指企業(yè)取得的,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金。(針對企業(yè))3、免稅收入(1)國債利息收入【提示】國債利息收入免稅;國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。持有期間尚未兌付的國債利息收入,按以下公式計算確定:國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)【計算題】某企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國債1000萬元,持有300天時以1040萬元的價格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)該筆交易的應納稅所得額是多少?(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益,指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。(3)在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益

【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。(4)符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入,不包括其從事營利活動取得收入。【多選】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,下列收入中,屬于免稅收入的有(

)A.企業(yè)購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動取得的收入C.在境內(nèi)設立機構的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構有實際聯(lián)系的紅利收入D.在中國境內(nèi)設立機構的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益【案例】瑞林公司2008年度獲得以下收入:(1)銷售商品收入2000萬元;(2)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入500萬元;(3)運費收入30萬元;(4)獲得股息600萬元;(5)A企業(yè)使用瑞林公司的商標支付300萬元;(6)B公司將一臺大型機器設備無償贈送給瑞林公司,該機器設備的市場價值為200萬元;(7)獲得財政撥款800萬元;(8)獲得國庫券利息收入100萬元;(9)C公司因違反合同,向瑞林公司支付違約金80萬元;(10)D公司租用瑞林公司的固定資產(chǎn)向其支付150萬元。如何計算瑞林公司2008年度的應納稅所得額?4、準予扣除的項目A、稅前扣除項目的原則(1)權責發(fā)生制原則,指企業(yè)費用應在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實際支付時確認扣除;(2)配比原則,指企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除,除特殊規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除;(3)相關性原則,指企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入有關;(4)確定性原則,指企業(yè)可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的;(5)合理性原則,即企業(yè)可扣除的費用符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。B、扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。注:企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期扣除。具體扣除項目:(1)成本,是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術轉(zhuǎn)讓)的成本;(2)費用,可扣除的費用,是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用,已計入成本的有關費用除外。(3)稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加?!居嬎泐}】某企業(yè)當期銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元,還繳納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元,計算該企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金(4)損失①損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。②按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。③企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入?!景咐磕称髽I(yè)司機張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛,造成車輛報廢,該車賬面凈值10萬元,保險公司給予賠償6萬元,企業(yè)要求張某賠償3萬元,計算該車可在企業(yè)賬面扣除的凈損失。(5)其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出,以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。C、具體扣除項目及其標準(1)工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;(2)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費;項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【案例】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機,計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元,當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元,要求計算:職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。(3)社會保險費和其他保險費①符合標準的“五險一金”,可扣除;②符合標準的補充社保,可扣除;③企業(yè)參加的財產(chǎn)保險,可扣除;④企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費準予扣除。⑤企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險費,不可扣除;(4)利息費用①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,可據(jù)實扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不許扣除。關于金融企業(yè)同期利率的把握:金融企業(yè)公布同期同類平均利率;金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率?!居嬎泐}】某公司2011年度“財務費用”賬戶中利息,含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息;也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2011年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少?(5)借款費用①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本,并依照稅法的規(guī)定扣除;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當期扣除?!居嬎泐}】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房,借款期從2011年1月1日至12月31日,支付當年全年借款利息32萬元,該廠房于2011年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用,11月30日做完工結(jié)算,該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少?(6)匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。(7)業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

【注】業(yè)務招待費開支存在一個標準和一個限度,需要將標準和限度進行比較,以其小者作為可扣除金額。(8)廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(9)環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。(10)租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除:①屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費:根據(jù)租賃期限均勻扣除;②屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費:構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除;租賃費支出不得直接扣除?!居嬎泐}】某公司2011年5月1日,以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用,租期1年,按獨立交易原則支付全部租金1.8萬元;6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺,租期2年,當年支付租金6萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元(不包括以折舊方式扣除的部分)。(11)勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除?!咀⒁獗嫖觥縿趧颖Wo費和職工福利費不是等同概念。例如:防暑降溫用品和防暑降溫費用,前者屬于勞動保護費,沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費,有開支的金額比例限制。(12)公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?!景咐磕尘用衿髽I(yè)2010年度取得營業(yè)收入總額3000萬元,發(fā)生營業(yè)成本1800萬元、財務費用150萬元、管理費用400萬元(其中業(yè)務招待費100萬元)、銷售費用300萬元、營業(yè)稅200萬元、城市維護建設稅14萬元、教育費附加6萬元,“營業(yè)外支出”賬戶中列支對子公司的贊助支出7萬元、通過公益性社會團體向災區(qū)捐贈25萬元。問:該企業(yè)在計算2010年度應納稅所得額時,準許扣除的公益、救濟性捐贈金額是多少?(13)有關資產(chǎn)的費用①企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用:允許扣除;②企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費:準予扣除。(14)總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所,就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。(15)資產(chǎn)損失①企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后,準予扣除;②企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金,應視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。(16)準予扣除的其他項目包括:會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等,準予扣除。【歸納與回顧】要點具體規(guī)定扣除原則權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準按實際發(fā)生額扣除(在符合扣除原則的前提下)工薪(合理和據(jù)實)、社保、財險、向金融機構借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金(限定用途)限定比例扣除(最重要)職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構以外的借款利息、手續(xù)費及傭金限定手續(xù)扣除總機構分攤的費用、資產(chǎn)損失案例:揚光公司2008年度發(fā)生了以下支出:(1)購買原材料支出1000萬元;(2)職工工資500萬元;(3)營業(yè)稅、消費稅及其附加共300萬元;(4)增值稅200萬元;(5)固定資產(chǎn)盤虧50萬元;(6)因違反合同,向甲企業(yè)支付違約金80萬元;(7)繳納基本醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金100萬元;(8)為員工向商業(yè)保險公司投保人壽保險支出60萬元;(9)向乙銀行貸款1000萬元,支付貸款利息80萬元;(10)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款費用100萬元,其中在建造期間發(fā)生的借款費用70萬元,竣工結(jié)算交付使用后發(fā)生的借款費用30萬元。請問:揚光公司2008年度的上述支出中允許在當期直接扣除的數(shù)額5、不得扣除的項目(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出;(6)贊助支出,指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出);(7)未經(jīng)核定的準備金支出,指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金;(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息,不得扣除;(9)與取得收入無關的其他支出?!径噙x1】下列各項中,在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有()。A.企業(yè)之間支付的管理費B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金C.企業(yè)向投資者支付的股息D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息【單選2】下列各項中,在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是()。A.企業(yè)之間支付的管理費B.銀行內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金D.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的特許權使用費6、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。注:企業(yè)境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利?!景咐肯卤頌榻?jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)7年應納稅所得額情況,假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定,則該企業(yè)7年間應繳納企業(yè)所得稅為多少?單位:萬元年度2005200620072008200920102011未彌補虧損前的應納稅所得額-10010-2030203060五、資產(chǎn)的稅務處理

資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財產(chǎn)。資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期作為成本、費用從納稅人的收入總額中一次性扣除,只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式扣除。

1、資產(chǎn)內(nèi)容包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等2、計稅依據(jù)以歷史成本為計稅基礎。歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。(一)固定資產(chǎn)折舊的扣除固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等;1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(1)外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;(2)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(3)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎;(4)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎(6)改建的固定資產(chǎn),除第(1)項和第(2)項規(guī)定的支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。2、固定資產(chǎn)折舊的計提方法①企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應當自停止月份的次月起停止計算折舊。②企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。③固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。

年折舊率=原值X1-殘值率

預計使用年限

【計算題】某企業(yè)2011年2月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備,價款100萬元,當月投入使用,假定該企業(yè)生產(chǎn)設備采用10年折舊年限,預計凈殘值率5%(均符合稅法規(guī)定),則企業(yè)在所得稅前扣除的該設備的月折舊額是多少?3、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限①房屋、建筑物,為20年;②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備,為10年;③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;④飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;⑤電子設備,為3年。4、不得計算折舊的固定資產(chǎn):①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);⑤與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。(二)生物資產(chǎn)折舊的扣除(1)生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)做出了計稅基礎和折舊的規(guī)定。(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年;(三)無形資產(chǎn)攤銷費用的扣除無形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等;1、下列無形資產(chǎn),不得計算攤銷費用扣除:自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);自創(chuàng)商譽;與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2、無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除,具體規(guī)定為:無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年;作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷;外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準予扣除。(四)長期待攤費用的扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照年限不低于3年進行攤銷,準予扣除:(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按尚可使用年限;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出,按合同剩余租賃年限;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出,同時符合下列條件:修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。按照尚可使用年限扣除

(4)其他應當作為長期待攤費用的支出

自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年(五)投資資產(chǎn)的成本扣除投資資產(chǎn),是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。處理方式:

企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準予扣除。(七)存貨成本的扣除存貨,是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨成本是指存貨所耗費的總成本,是企業(yè)為存貨所發(fā)生的一切支出。主要包括采購成本、訂貨成本、存儲成本等部分。從理論上講,存貨的成本應該包括從購入到使商品處于可供銷售的地點和狀態(tài)的一切直接和間接的支出。企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除。特別注意:稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理企業(yè)在財務會計核算中與稅法規(guī)定不一致的,應當按照稅法規(guī)定予以調(diào)整。六、應納稅額的計算1、計算公式應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額2、稅收抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免:(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。我國實行限額抵免,抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額可以簡化為:抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國稅率【案例】某境內(nèi)公司企業(yè)所得稅稅率為25%,2011年度取

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