第十四章收入

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》嚴(yán)可為講授★第一節(jié)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)二、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（一）托收承付方式銷(xiāo)售商品（二）預(yù)收款銷(xiāo)售商品（三）委托代銷(xiāo)商品（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售（五）訂貨銷(xiāo)售（六）以舊換新銷(xiāo)售（七）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ò耍╀N(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品（九）房地產(chǎn)銷(xiāo)售（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品（十一）售后回購(gòu)（十二）售后租回第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的的條件（二）完工面分比法的具體運(yùn)用二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理三、同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)四、特殊勞務(wù)交易的處理（一）安裝費(fèi)（二）宣傳媒介收費(fèi)（三）開(kāi)發(fā)軟件收費(fèi)（四）價(jià)內(nèi)服務(wù)費(fèi)（五）表演、招待費(fèi)（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)（七）特許權(quán)費(fèi)（八）長(zhǎng)期收費(fèi)五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理六、營(yíng)改增第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量一、利息收入的處理二、使用費(fèi)收入的處理第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量一、建造合同的類(lèi)型（一）固定造價(jià)合同（二）成本加成合同二、合同的分立與合并（一）合同分立（二）合同合并（三）追加資產(chǎn)的建造三、建造合同收入和成本的內(nèi)容四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（三）完工進(jìn)度的確定五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理六、合同預(yù)計(jì)損失的處理第十四章收入第一節(jié)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)二、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（一）托收承付方式銷(xiāo)售商品（二）預(yù)收款銷(xiāo)售商品（三）委托代銷(xiāo)商品（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售（五）訂貨銷(xiāo)售（六）以舊換新銷(xiāo)售（七）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ò耍╀N(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品（九）房地產(chǎn)銷(xiāo)售（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品（十一）售后回購(gòu)（十二）售后租回★★★★★★第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的的條件（二）完工百分比法的具體運(yùn)用二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理三、同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的處理四、特殊勞務(wù)交易的處理（一）安裝費(fèi)（二）宣傳媒介收費(fèi)（三）為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收費(fèi)（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)（七）特許權(quán)費(fèi)（八）長(zhǎng)期收費(fèi)五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理六、營(yíng)改增★★★第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、利息收入的處理二、使用費(fèi)收入的處理第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量一、建造合同的類(lèi)型（一）固定造價(jià)合同（二）成本加成合同二、合同的分立與合并（一）合同分立（二）合同合并（三）追加資產(chǎn)的建造三、建造合同收入和成本的內(nèi)容四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（三）完工進(jìn)度的確定（四）完工百分比法的運(yùn)用五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理六、合同預(yù)計(jì)損失的處理★★銷(xiāo)售商品收入1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。提供勞務(wù)收入結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分比法

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。結(jié)果不能夠可靠估計(jì)1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模杖耄匠杀尽?.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＜成本?.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，收入?但有成本。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；建造合同收入結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分比法固定造價(jià)合同1.合同總收入能夠可靠地計(jì)量2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定成本加成合同1.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量結(jié)果不能夠可靠估計(jì)1.合同成本能夠收回的，收入＝成本。2.合同成本能夠收回的，收入＝0但有成本。第一節(jié)一，收入的確認(rèn)條件【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的有（）。（2012年）A.銷(xiāo)售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租賃方式租回B.銷(xiāo)售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購(gòu)C.已售商品附有無(wú)條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性D.向購(gòu)貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益，不確認(rèn)損益，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)B，銷(xiāo)售商品，用固定價(jià)格回購(gòu)的交易屬于融資交易，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款核算；選項(xiàng)C，銷(xiāo)售商品無(wú)法估計(jì)退貨率的，銷(xiāo)售時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)D，該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移?！纠}?判斷題】M公司于2014年年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2014年確認(rèn)了相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（）【答案】×【解析】由于該貨物存在可能被退回的情形，并且銷(xiāo)售企業(yè)并沒(méi)有采取任何措施，即無(wú)法確定退貨的可能性，M公司銷(xiāo)售的該批產(chǎn)品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還沒(méi)有真正轉(zhuǎn)移，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入?！纠}?判斷題】M公司在2014年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開(kāi)始實(shí)施外匯管制，無(wú)法承諾付款。為了開(kāi)拓市場(chǎng)，M公司仍于2014年年末交付產(chǎn)品，但在2014年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（）【答案】√【解析】由于并不滿足關(guān)于預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這個(gè)關(guān)鍵條件所以不應(yīng)確認(rèn)收入。第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（一）托收承付方式銷(xiāo)售商品1.通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷(xiāo)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2.如果不滿足認(rèn)收入確認(rèn)條件。但又發(fā)貨開(kāi)票(如對(duì)方資金困難)例14－13借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷(xiāo)）1.托收承付方式銷(xiāo)售商品商品發(fā)出，但不收入條件辦妥攢眉手續(xù)時(shí)2.預(yù)收款銷(xiāo)售商品發(fā)出商品時(shí)3.委托代銷(xiāo)商品視同買(mǎi)斷（無(wú)退貨權(quán)）發(fā)出商品時(shí)視同買(mǎi)斷（有退貨權(quán)）收到代銷(xiāo)清單時(shí)收取手續(xù)費(fèi)收到代銷(xiāo)清單時(shí)4.商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售

5.訂貨銷(xiāo)售發(fā)出商品時(shí)6.以舊換新

分解為兩部分7.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓商業(yè)折扣后、現(xiàn)金折扣前、銷(xiāo)售折讓(不沖成本)8.銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品能估計(jì)退貨可能性發(fā)出商品時(shí)不能估計(jì)退貨可能性退貨期滿時(shí)9.房地產(chǎn)銷(xiāo)售10.具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品現(xiàn)值入賬11.售后回購(gòu)按固定價(jià)格回購(gòu)不確認(rèn)收入按當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值回購(gòu)可以確認(rèn)收入12.售后租回融資租回不確認(rèn)收入經(jīng)營(yíng)租回可能確認(rèn)損益第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（二）預(yù)收款銷(xiāo)售商品應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款以后發(fā)出商品時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷(xiāo)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品例14－14第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（三）委托代銷(xiāo)商品1.視同買(mǎi)斷方式①不得退貨，發(fā)貨時(shí)作收入，作成本．例14－15借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—增—銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品②可退貨，或可得到補(bǔ)償．發(fā)出商品：①借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品收到代銷(xiāo)清單時(shí)作收入②借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—增—銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品2.支付手續(xù)費(fèi)方式例14－16收到代銷(xiāo)清單時(shí)作收入(同上)，另應(yīng)付手續(xù)費(fèi)．借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

A

B 顧客100120A

B 顧客100100第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售安裝和檢驗(yàn)，是重要的，在安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷(xiāo)售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。安檢完后再作收入①銷(xiāo)售商品，安檢勞務(wù)能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量．分別作銷(xiāo)售商品收入，和提供勞務(wù)收入．例14－29②否則，全部作銷(xiāo)售商品收入安裝和檢驗(yàn)，不重要的．銷(xiāo)售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（五）訂貨銷(xiāo)售同預(yù)收貨款銷(xiāo)售.應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（六）以舊換新銷(xiāo)售分別作購(gòu)／銷(xiāo)．例14－17第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（七）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓1.現(xiàn)金折扣按現(xiàn)金折扣前金額作收入；例14－18現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅視題目假定而定。2.商業(yè)折扣按照商業(yè)折扣后的金額作收入。3.銷(xiāo)售折讓?zhuān)?）已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入；例14－19（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（八）銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品的處理

1.銷(xiāo)售退回（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回.（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回.例14－20（3）日后期間退回．2.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售（1）能估計(jì)退貨的可能性，發(fā)出商品時(shí)作收入轉(zhuǎn)成本，期末根據(jù)退貨可能性確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)沖減收入成本．例14－21(1)(2).①期滿前退貨：退貨＜20％；退貨＝

20％；退貨＞20％．②期滿后退貨：退貨＜20％；退貨＝

20％；退貨＞20％．（2）不能估計(jì)退貨的可能性．退貨期滿作收入轉(zhuǎn)成本．例14－22銷(xiāo)售3000件／退2000件．分別退貨／已銷(xiāo)作分錄．已收款，期滿退2000件：借：預(yù)收賬款100應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）17貸：銀行存款117

借：庫(kù)存商品80貸：發(fā)出商品80已收款，期滿銷(xiāo)售3000件：借：預(yù)收賬款150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120貸：發(fā)出商品120第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量(2)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

10正常銷(xiāo)售退回1000件：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）8.5貸：銀行存款58.5借：庫(kù)存商品40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40(4)銷(xiāo)售退回1000件：借：庫(kù)存商品

40

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債

10貸：銀行存款

58.5正常銷(xiāo)售退回1200件：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）10.2貸：銀行存款70.2借：庫(kù)存商品48貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40正常銷(xiāo)售退回800件：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）6.8貸：銀行存款

46.8借：庫(kù)存商品32貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40(2)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

10(2)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

10(4)銷(xiāo)售退回1200件：借：庫(kù)存商品

48

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）

10.2

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10預(yù)計(jì)負(fù)債

10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8

銀行存款

70.2(4)銷(xiāo)售退回800件：借：庫(kù)存商品

32

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）

6.8

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8預(yù)計(jì)負(fù)債

10貸：

銀行存款

46.8

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10+8+10-10-8期滿，退貨率不是20％，調(diào)整收入成本能估計(jì)退貨的可能性期滿后退貨期滿前退貨借：庫(kù)存商品

(退回商品成本)

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）

(退回商品售價(jià)×0.17)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(差額)預(yù)計(jì)負(fù)債

(退貨率的利潤(rùn)＝售價(jià)－成本)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(差額)

銀行存款(退回商品售價(jià)×1.17)退貨＝20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；無(wú)差額退貨＞20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，沖收入成本；有差額退貨＜20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，作收入成本；有差額同左退貨＝20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；無(wú)差額退貨＞20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，沖收入(借)

／成本；有差額退貨＜20％，按比例沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；無(wú)差額或者：退貨≤20％，按比例沖負(fù)債，不調(diào)收入成本；

退貨＞20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，沖收入(借)

／成本；同左★②能估計(jì)退貨的可能性，期滿后退貨：退貨＝20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；退貨＞20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；退貨＜20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；①能估計(jì)退貨的可能性，期滿前退貨：退貨＝20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；退貨＞20％，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；退貨＜20％，按比例沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；1.銷(xiāo)售退回1000件：退貨＝20％；借：庫(kù)存商品

40

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債

10貸：銀行存款

58.51.銷(xiāo)售退回1000件：退貨＝20％；借：庫(kù)存商品

40

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債

10貸：銀行存款

58.52.銷(xiāo)售退回1200件：退貨＞20％．借：庫(kù)存商品

48

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）

10.2

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10預(yù)計(jì)負(fù)債

10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8

銀行存款

70.22.銷(xiāo)售退回1200件：退貨＞20％．借：庫(kù)存商品

48

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）

10.2

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10預(yù)計(jì)負(fù)債

10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8

銀行存款

70.23.銷(xiāo)售退回800件：退貨＜20％；借：庫(kù)存商品

32

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）

6.8

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8預(yù)計(jì)負(fù)債

10貸：

銀行存款

46.8

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

103.銷(xiāo)售退回800件：退貨＜20％；借：庫(kù)存商品

32

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）

6.8

預(yù)計(jì)負(fù)債

8

(退貨800占預(yù)期退1000比例沖)貸：

銀行存款

46.8

不能估計(jì)退貨的可能性退貨期滿后，沒(méi)有退貨全作收入與成本退貨期滿后，有退貨全退貨已收款的，退貨退錢(qián)．部分退貨已收款的：①退貨部分退錢(qián)；②沒(méi)退貨部分作銷(xiāo)售．第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（九）房地產(chǎn)銷(xiāo)售1.自行建房賣(mài)房，如房產(chǎn)公司．遵循收入準(zhǔn)則．2.簽訂合同來(lái)承建，遵循建造合同準(zhǔn)則．第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品，例14－23銷(xiāo)售方：（1）20×1年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

本息貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600

本未實(shí)現(xiàn)融資收益400

息借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1560貸：庫(kù)存商品1560（2）20×1年12月31日借：銀行存款468貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400

本息應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）68借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126.88

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

126.88

息購(gòu)貨方：（1）20×1年1月1日購(gòu)入借：固定資產(chǎn)1600

本未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用

400

息貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000

本息（2）20×1年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400

本息應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）68貸：銀行存款468

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

126.88

息貸：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用126.88每期未確認(rèn)融資收益攤銷(xiāo)額＝期初攤余成本本金×實(shí)際利率＝

（期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未確認(rèn)融資收益余額）×實(shí)際利率每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額＝期初攤余成本本金×實(shí)際利率＝

（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（十一）售后回購(gòu)例14－24通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)，不作收入，是融資即借錢(qián)還錢(qián)．回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。回購(gòu)價(jià)按市場(chǎng)價(jià)格達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（十二）售后租回1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。2.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃

（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂５诙?jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理．例14－25／26／27.完工百分比法：本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本完工進(jìn)度：【提示】無(wú)論采用哪一種完工進(jìn)度，必須確定已發(fā)生成本及其將要發(fā)生的成本。（1）已完工作的測(cè)量，這是一種比較專(zhuān)業(yè)的測(cè)量方法。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例．（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本。?4－282.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＜成本?.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模杖耄?但有成本。第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量三、商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售安裝和檢驗(yàn)，是重要的，在安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷(xiāo)售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。安檢完后再作收入①銷(xiāo)售商品，安檢勞務(wù)能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量．分別作銷(xiāo)售商品收入，和提供勞務(wù)收入．例14－29②否則，全部作銷(xiāo)售商品收入安裝和檢驗(yàn)，不重要的．銷(xiāo)售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量四、特殊勞務(wù)交易的處理例14-30例14-31

第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量明細(xì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)（一）安裝費(fèi)按完工進(jìn)度資產(chǎn)負(fù)債表日銷(xiāo)售附帶安裝安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售時(shí)作收入（二）宣傳媒介費(fèi)

出現(xiàn)于公眾面前時(shí)廣告制作費(fèi)按完工進(jìn)度資產(chǎn)負(fù)債表日（三）軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)按完工進(jìn)度資產(chǎn)負(fù)債表日（四）價(jià)內(nèi)服務(wù)費(fèi)

在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)（五）表演招待費(fèi)

活動(dòng)發(fā)生時(shí)（六）會(huì)費(fèi)只取得會(huì)籍，其他服務(wù)另行收費(fèi)款項(xiàng)收回?zé)o重大不確定時(shí)入會(huì)費(fèi)，低價(jià)得到服務(wù)商品在受益期內(nèi)分期作收入（七）特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備等的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時(shí)提供后續(xù)服務(wù)的提供服務(wù)時(shí)（八）長(zhǎng)期重復(fù)勞務(wù)費(fèi)

勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理（一）在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入遞延收益(一相對(duì)公允價(jià)值比例法；二剩余價(jià)值比例法)（二）在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。借：遞延收益

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【提示】確認(rèn)收入的金額＝遞延收益×（被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)）第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量六、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的處理自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自2014年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自2014年6月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理例14-32

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理例14-33

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量一，利息收入實(shí)際利息收益例14－34二，使用費(fèi)收入．按合同規(guī)定的時(shí)間和方法計(jì)算確定．（一）使用費(fèi)一次支付的1.不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時(shí)一次確認(rèn)收入；例14－352.提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（二）使用費(fèi)分期支付的按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。例14－36／37第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量一、建造合同的類(lèi)型（一）固定造價(jià)合同（二）成本加成合同二、合同的分立與合并（一）合同分立（二）合同合并（三）追加資產(chǎn)的建造三、建造合同收入和成本的內(nèi)容（一）建造合同收入1.合同的規(guī)定初始收入。2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。（二）建造合同成本建造合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。【提示】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本?！咎崾尽亢贤杀静话☉?yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。【提示】因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理例14－49（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（三）完工進(jìn)度的確定1.成本比例法例14－44／45中成本不包括的內(nèi)容2.工作量比例法3.專(zhuān)業(yè)測(cè)量法（四）完工百分比法的運(yùn)用1.當(dāng)期合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入2.當(dāng)期合