第14章 會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正

第十四章會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)變更學(xué)習(xí)目標(biāo)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)主體變更2/3/20231第一節(jié)會(huì)計(jì)變更會(huì)計(jì)變更通常可分為：會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)主體變更2/3/20232一、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。例如：存貨發(fā)出的先進(jìn)先出，加權(quán)平均法；固定資產(chǎn)折舊的直線法、雙倍余額遞減法等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用的會(huì)計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并正確地運(yùn)用所選定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露其所采用的會(huì)計(jì)政策的重要內(nèi)容2/3/20233一、會(huì)計(jì)政策變更（二）會(huì)計(jì)政策變更的含義與條件1．會(huì)計(jì)政策變更的含義會(huì)計(jì)政策變更是指，企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。2．會(huì)計(jì)政策變更的條件根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)只有符合下述兩個(gè)條件之一的情況下，才可以變更會(huì)計(jì)政策：法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。變更會(huì)計(jì)政策能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。2/3/20234一、會(huì)計(jì)政策變更3．不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的會(huì)計(jì)政策變更：（1）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于不重要的交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，雖然符合會(huì)計(jì)政策變更的定義，但根據(jù)重要性原則，如果不按照會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息可比性，也不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，因而不作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（2）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，因而采用新的會(huì)計(jì)政策。2/3/20235一、會(huì)計(jì)政策變更（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)處理，就是要決定：是否計(jì)算和確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)？如果確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是將其計(jì)入當(dāng)期（變更期）損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益？根據(jù)上述決定的不同，可以將會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法分為：追溯調(diào)整法當(dāng)期法未來適用法2/3/202361．追溯調(diào)整法定義：追溯調(diào)整法是指對(duì)某類交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，要視同該類交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用了此次變更擬改用的新的會(huì)計(jì)政策，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對(duì)本期期初留存收益和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及比較財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。具體方法，請(qǐng)參見P351例14-1。2/3/202372．當(dāng)期法定義：當(dāng)期法，是指對(duì)某類交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，將其計(jì)入變更當(dāng)期的損益，且不必調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但為了使報(bào)表具有可比性，需要報(bào)告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。2/3/202383．未來適用法定義：未來適用法，是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，不進(jìn)行追溯調(diào)整，只需將新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。具體方法：不計(jì)算與確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的累積影響數(shù)。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期利潤的影響。注：具體方法參見P355例14-32/3/202394．我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，要分別根據(jù)下列具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策的。如果國家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。如果國家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2/3/2023104．我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定（2）如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）如果會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理注：在我國，不允許采用當(dāng)期法。2/3/202311二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)定義：會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的根本原因是由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在不確定性因素。（例如，固定資產(chǎn)的折舊年限等）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)是最近可利用的信息或資料。2/3/202312二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行的。然而，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能發(fā)生變化，企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)原有估計(jì)不符合事實(shí)，因而需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正。應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。如果原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2/3/202313二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)解決兩個(gè)問題：如何在賬面上記錄會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響；如何在比較財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告會(huì)計(jì)估計(jì)變更。上述兩個(gè)問題的解決方法:對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，一般采用未來適用法。為了使不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠可比，則：如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入日常經(jīng)營活動(dòng)損益，則以后期間也應(yīng)計(jì)入日常活動(dòng)損益；如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入特殊項(xiàng)目，則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。具體方法參見例14-42/3/202314二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

【例14-4】乙公司與20X2年1月開始計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用新設(shè)備，原價(jià)105000元，估計(jì)使用年限10年，凈殘值5000元，采用直線法計(jì)提折舊。至20X6年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，估計(jì)該設(shè)備的使用年限為8年，凈殘值為3000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。2/3/202315二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更20X6年乙公司采用未來適用法對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：（1）從20X6年起按變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)確定各年的應(yīng)提折舊額按原來的會(huì)計(jì)估計(jì)，20X6年初有關(guān)該設(shè)備的各項(xiàng)目余額為固定資產(chǎn)105000元 減：累計(jì)折舊40000元固定資產(chǎn)凈值65000元在未來適用法下，改變估計(jì)使用年限與凈殘值后，20X6年起每年應(yīng)計(jì)提折舊為15500元[(65000-3000)/(8-4)]。20X6年不必對(duì)以前年度折舊額進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的剩余使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用15500貸：累計(jì)折舊155002/3/202316二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（2）在報(bào)表附注中說明。在本例中，乙公司在20X6年度的報(bào)表附注中應(yīng)作如下說明：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值105000元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于20X6年初變更該設(shè)備的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為3685元[(15500-10000)×（1-33%)]。2/3/202317三、會(huì)計(jì)主體變更定義：會(huì)計(jì)主體變更是指報(bào)告主體的變更，即財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報(bào)告主體較上期大，或較上期小。例如：本期收購一家子公司，開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。原本納入合并報(bào)表范圍的某子公司，因故不納入本期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)處理方法：對(duì)于會(huì)計(jì)主體的變更，通常采用追溯調(diào)整法。2/3/202318第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正定義：會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，如抄寫錯(cuò)誤、對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解以及會(huì)計(jì)政策的誤用。2/3/202319第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理方法：年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理。其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)（簡(jiǎn)稱為前期差錯(cuò)）應(yīng)根據(jù)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同類別，按不同方法進(jìn)行處理。注：前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法，將在下面詳細(xì)講述2/3/202320第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形成原因，是沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用了下列兩種信息，而導(dǎo)致的：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類：重要的或者雖然不重要但故意造成的。不重要且非故意造成的。注：前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以判斷。2/3/202321第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法根據(jù)上述前期差錯(cuò)的分類，不同的前期差錯(cuò)應(yīng)采用不同的處理方法：對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行更正的方法（其會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同）對(duì)于確定前期差錯(cuò)的特定期間影響或累積影響不切實(shí)可行的，可采用以下兩種方法：從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整采用未來適用法2/3/202322第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于非重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理步驟：差錯(cuò)分析差錯(cuò)更正2/3/202323一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析可以從以下幾個(gè)方面著手：（一）辨明會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間不同，更正的要求與方法也可能不同。（二）注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，需要明確會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的，還是此日之后發(fā)現(xiàn)的。2/3/202324一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（三）判斷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)對(duì)于前期差錯(cuò)，要進(jìn)一步分析其重要性程度和是否屬于故意造成的。（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1）只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。2/3/202325一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（2）只影響利潤表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。此類會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常是會(huì)計(jì)分類出現(xiàn)差錯(cuò)如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。2/3/202326一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（3）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)這類差錯(cuò)常見的有會(huì)計(jì)期末漏記一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)可以分為可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，也能在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)自動(dòng)更正的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些在以后的會(huì)計(jì)期間不能抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。注：下面舉例說明此兩類會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和處理方法2/3/202327一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析【例：可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)】假設(shè)上期末漏記應(yīng)計(jì)利息3000元，所得稅率為33%。其影響如下：

對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在下期支付利息后，對(duì)下期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1）利息費(fèi)用少計(jì)3000元。（1）利息費(fèi)用多計(jì)3000元。（2）稅前利潤多計(jì)3000元（2）稅前利潤少計(jì)3000元（3）所得稅費(fèi)用多計(jì)990元（3）所得稅費(fèi)用少計(jì)990元（4）凈利潤多計(jì)2010元（4）凈利潤少計(jì)2010元（5）留存收益多計(jì)2010元（6）應(yīng)付利息少計(jì)3000元（7）應(yīng)交所得稅多計(jì)990元2/3/202328一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析對(duì)于上述例子的分析由上例可知，由于第二會(huì)計(jì)期間多計(jì)的利息費(fèi)用正好等于上期少計(jì)的利息費(fèi)用，少計(jì)的凈利潤也正好與上期的凈利潤相抵銷。因此第二期末，資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的金額沒有錯(cuò)誤。原來的會(huì)計(jì)差錯(cuò)已被抵銷。對(duì)可自動(dòng)抵銷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年被發(fā)現(xiàn)，則需要編制一筆更正分錄。如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年以后被發(fā)現(xiàn)，則不需要編制更正分錄。在過了比較會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的跨越期間以前，仍需要改正財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目。2/3/202329一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析【例：不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)】企業(yè)在年初購入一項(xiàng)成本為3000元的管理用固定資產(chǎn)，本應(yīng)按直線法分10年計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值。但在該年度錯(cuò)誤地計(jì)入了管理費(fèi)用了。假設(shè)企業(yè)的所得稅率為33%。該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)發(fā)生年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下：（1）管理費(fèi)用多計(jì)3000元。（2）固定資產(chǎn)少計(jì)3000元。（3）折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì)300元。（4）累積折舊少計(jì)300元。（5）稅前利潤少計(jì)2700元（3000-300）。（6）所得稅費(fèi)用少計(jì)891元（2700×33%）。（7）凈利潤少計(jì)1809元（2700-891）。（8）留存收益少計(jì)1809元。（9）應(yīng)交所得稅少計(jì)891元。2/3/202330一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析上述例子的分析及相應(yīng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)與折舊費(fèi)用的少計(jì)會(huì)一直持續(xù)到該項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限屆滿，直到此時(shí)，固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、應(yīng)交所得稅與留存收益這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，從該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生以來才首次得以正確反映。因此，只要該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)在固定資產(chǎn)的使用年限屆滿之前被發(fā)現(xiàn)，就需要編制一筆更正分錄，并登記入賬。2/3/202331二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法：更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法很難進(jìn)行概括這是因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)的種類很多。對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，都必須仔細(xì)分析，以便確定一項(xiàng)交易是如何被記錄以及應(yīng)該如何記錄。從改錯(cuò)的賬務(wù)處理來看，有兩種可供選擇的方法：編制一筆綜合分錄首先將原有錯(cuò)誤分錄轉(zhuǎn)回，然后編制正確分錄。注：1．在實(shí)務(wù)中第一種方法比較常見。

2．下面舉例說明，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的具體方法。2/3/202332二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

【例14-5】乙公司在20X3年6月發(fā)現(xiàn)，該公司20X2年初賒購的一項(xiàng)全新的管理用固定資產(chǎn)沒有入賬，當(dāng)年也未提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的市價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)無殘值，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。乙公司20X2年適用所得稅稅率為33%。假設(shè)乙公司按凈利潤的15%提取盈余公積。2/3/202333二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正其會(huì)計(jì)處理如下：（1）分析差錯(cuò)的結(jié)果固定資產(chǎn)原值少計(jì)200000元應(yīng)付賬款少計(jì)200000元20X2年折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì)20000元累計(jì)折舊少計(jì)20000元所得稅費(fèi)用多計(jì)（200000×33%）6600元凈利潤多計(jì)13400元應(yīng)交所得稅多計(jì)6600元盈余公積多提2010元2/3/202334二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（2）更正差錯(cuò)的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)入帳借：固定資產(chǎn)200000貸：應(yīng)付賬款200000補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整20000貸：累計(jì)折舊20000調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6600貸：以前年度損益調(diào)整66002/3/202335二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（2）更正差錯(cuò)的賬務(wù)處理（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤13400貸：以前年度損益調(diào)整13400調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積2010貸：利潤分配——未分配利潤20102/3/202336二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（3）報(bào)表調(diào)整參見下述的表14-7和表14-8注：未列示項(xiàng)目為未調(diào)整項(xiàng)目。2/3/202337二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正表14-7資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司20X3年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后………………………………………………………………應(yīng)付賬款600000800000………………