第2章 賬戶與復(fù)式記賬原理

第2章賬戶與復(fù)式記賬原理借貸會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式銀行存款短期借款實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)費(fèi)用本年利潤(rùn)固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款盈余公積其他業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用利潤(rùn)分配所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入–費(fèi)用=利潤(rùn)2.1會(huì)計(jì)要素

1.會(huì)計(jì)要素的含義●對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類形成的若干要素?！裼糜诜从硶?huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。●靜態(tài)會(huì)計(jì)要素與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。2.會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)的含義與特征

▲本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源；▲由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的；▲由企業(yè)擁有或控制的；▲預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成D預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)2）資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。特別注意：預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用的性質(zhì)。長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)概念及內(nèi)容

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：

（2）負(fù)債

1）負(fù)債的含義與特征

▲是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要償還；▲清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；▲是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的一種后果。A是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債B清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)C是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的一種后果2）負(fù)債的內(nèi)容

企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動(dòng)負(fù)債（償還期不超過(guò)一年）和長(zhǎng)期負(fù)債（償還期超過(guò)一年）兩種。流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)交稅金等長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款

（3）所有者權(quán)益

1）所有者權(quán)益的含義與特征

▲是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；

▲投資者有權(quán)分享企業(yè)利潤(rùn)（承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）；

▲投資者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。所有者權(quán)益A投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤(rùn)等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成

2）所有者權(quán)益的內(nèi)容企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資本增值，如接受捐贈(zèng)）盈余公積（從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留存企業(yè)部分）未分配利潤(rùn)（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤(rùn)）所有者權(quán)益利潤(rùn)

（4）收入

1）收入的含義與特征

▲從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生；▲表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，或二者兼而有之；▲能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；▲指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得C可增加利潤(rùn)，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款

2）收入的內(nèi)容廣義的收入包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入等；狹義的收入僅指企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入收入

（5）費(fèi)用1）費(fèi)用的含義與特征

▲日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；▲耗費(fèi)事項(xiàng)已發(fā)生或已成為事實(shí)；▲會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；▲最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費(fèi)用C引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費(fèi)用）A日?；顒?dòng)發(fā)生，而不是偶發(fā)的事項(xiàng)中產(chǎn)生B耗費(fèi)已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成事實(shí)（已支付款項(xiàng)）D由于費(fèi)用會(huì)減少利潤(rùn)，因而最終會(huì)減少所有者權(quán)益

2）費(fèi)用的內(nèi)容廣義的費(fèi)用包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、投資損失和營(yíng)業(yè)外支出等；狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，即營(yíng)業(yè)費(fèi)用。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)支出投資損失營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用

（6）利潤(rùn)1）利潤(rùn)的含義與特征

▲企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果；▲與收入費(fèi)用有直接關(guān)系；▲未分配前屬于所有者權(quán)益。

A一定會(huì)計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)B與收入費(fèi)用有直接關(guān)系（利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有

2）利潤(rùn)的內(nèi)容

企業(yè)的利潤(rùn)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損）、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損）、投資凈收益（損失）和營(yíng)業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。

※根據(jù)以上各項(xiàng)還可以計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等指標(biāo)。具體方法將在第6章中講述。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)投資凈收益(損失)營(yíng)業(yè)外收支出凈額利潤(rùn)2.2會(huì)計(jì)等式1.會(huì)計(jì)等式的含義及種類

（1）會(huì)計(jì)等式的含義也稱會(huì)計(jì)恒等式。運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。收入資產(chǎn)費(fèi)用利潤(rùn)所有者權(quán)益負(fù)債

（2）會(huì)計(jì)等式的種類

1）靜態(tài)會(huì)計(jì)等式

●定義：由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。

●組合方式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益●對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解：▲第一，靜態(tài)會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道；

▲第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來(lái)源渠道

▲第三，資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。

※資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加※資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益2）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式●定義：由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的等式。●組合方式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)費(fèi)用利潤(rùn)收入●對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解：▲第一,利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)：利潤(rùn)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤(rùn)；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。

▲第二,利潤(rùn)會(huì)隨著收入的增減成正比例變化；※利潤(rùn)隨著收入的增加而增加※利潤(rùn)隨著收入的減少而減少費(fèi)用利潤(rùn)收入▲第三,利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。※利潤(rùn)隨費(fèi)用的增加而減少

※利潤(rùn)隨費(fèi)用的減少而增加費(fèi)用利潤(rùn)收入

3）綜合會(huì)計(jì)等式●定義：由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式?！窠M合方式：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用收入（含利潤(rùn)）●對(duì)綜合會(huì)計(jì)等式的理解

▲第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道。

▲第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。★等式雙方在金額擴(kuò)大基礎(chǔ)上的新的平衡相等負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益綜合會(huì)計(jì)等式的形成過(guò)程

A.將兩個(gè)等式合并:

[資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益]+[收入-費(fèi)用=利潤(rùn)]

B.由于“利潤(rùn)”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

C.將上面B中的第二個(gè)公式移項(xiàng)即成:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義

●應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)亦稱作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

不能辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、不能用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型從對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的角度，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四類：

1）使會(huì)計(jì)等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等。

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

+100000+100000

2）使會(huì)計(jì)等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等。

例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-5000-5000

3）使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等。

例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-4000+4000

4）使會(huì)計(jì)等式右方要素有增有減，增減金額相等。

例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-60000+60000

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：

3.會(huì)計(jì)等式的意義

★會(huì)計(jì)等式的平衡原理揭示了企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；★會(huì)計(jì)等式是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用利潤(rùn)收入設(shè)置賬戶編制會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)式記賬2.3會(huì)計(jì)科目1.會(huì)計(jì)科目的含義

◆對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目；◆設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)。流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)收預(yù)付款短期投資現(xiàn)金銀行存款原材料庫(kù)存商品包裝物會(huì)計(jì)科目現(xiàn)金會(huì)計(jì)賬戶銀行存款原材料2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義與原則（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

◆系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要?！魸M足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。◆設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。（2）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

■全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容■滿足信息使用者的需要■既適應(yīng)需要又相對(duì)穩(wěn)定■統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合■會(huì)計(jì)科目應(yīng)簡(jiǎn)明、適用3.會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（1）總分類科目（一級(jí)科目）

◆對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。2)明細(xì)分類科目

◆對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）。可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。

應(yīng)收賬款

沿海公司

鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目四、會(huì)計(jì)科目的名稱2000年12月29日財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上制定的。共設(shè)置會(huì)計(jì)科目85個(gè)，與原股份有限公司會(huì)計(jì)制度和工、商企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，均有增減變動(dòng)，會(huì)計(jì)科目名稱表如下：會(huì)計(jì)科目名稱表2.4會(huì)計(jì)賬戶1.會(huì)計(jì)賬戶的含義

設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置；

基本特征：具有一定格式；

主要作用：用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具之一。

會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。2.會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（1）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)?？傎~（三欄式）會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號(hào)數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計(jì)5000035000借45000賬戶的基本結(jié)構(gòu)（2）會(huì)計(jì)賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶左方

（賬戶名稱）

右方¤在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來(lái)決定。原材料3.會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo)4.會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置方法★根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置?！锔鶕?jù)本企業(yè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容設(shè)置?！鶊D中列示的只是部分賬戶會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤(rùn)類銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配其他業(yè)務(wù)收入注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類方法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，會(huì)計(jì)科目被劃分為五類：◆利潤(rùn)類歸并入所有者權(quán)益類；◆收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類；◆費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類。5.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別2.5復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義◆對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。2.復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運(yùn)動(dòng)中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)方面記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。規(guī)律1——影響會(huì)計(jì)等式雙方要素同增或同減，增減金額相等?！酒鸫a影響兩個(gè)方面】規(guī)律2——影響會(huì)計(jì)等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個(gè)方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

3.復(fù)式記賬的基本原則

1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)。2）每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。3）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的四種類型記錄。4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響會(huì)計(jì)等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復(fù)式記賬的基本規(guī)律和原則進(jìn)行處理，無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。

資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì)權(quán)益類賬戶期末余額合計(jì)余額平衡4.復(fù)式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息?！軌蚯逦胤从迟Y金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。

5.單式記賬及其評(píng)價(jià)◆對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在某一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。

◆通常只登記貨幣資金收支、往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購(gòu)買材料。銀行存款

原材料不予登記10003.6借貸記賬法1.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來(lái)表示“增加”或“減少”。如我國(guó)過(guò)去在會(huì)計(jì)核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號(hào)；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號(hào)的?！魪?fù)式記賬法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。2.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號(hào)含義：對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減少增加收入類賬戶費(fèi)用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶利潤(rùn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸借

2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

(1)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

★關(guān)于費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說(shuō)明：期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，如果將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則該類賬戶沒(méi)有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××增加額××××××

×××本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)類賬戶(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說(shuō)明：期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則該類賬戶沒(méi)有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。借（如“實(shí)收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××

負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶(3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶—如在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。借其他應(yīng)收款

貸

借

其他應(yīng)付款

貸期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額×××增加額×××增加額×××期末余額×××期末余額×××借其他往來(lái)

貸期初余額：（其他應(yīng)收款）【或期初余額：（其他應(yīng)付款）】其他應(yīng)收款增加額其他應(yīng)付款增加額其他應(yīng)付款減少額其他應(yīng)收款減少額期末余額：其他應(yīng)收款【或期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類賬戶合并負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶3)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。舉例

4)借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制(1)會(huì)計(jì)分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。(2)編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。(3)教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求（4）會(huì)計(jì)分錄編制舉例（見(jiàn)教材第頁(yè)）(5)會(huì)計(jì)分錄的種類◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。【例】購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。

會(huì)計(jì)分錄：借：原材料15000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）（6）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例】購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。（7）兩個(gè)重要名詞：賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧?duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。

5)借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。(2)試算平衡的基本方法

①發(fā)生額平衡法

◆A平衡公式：

◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。

1.收到投資者借：銀行存款400000投資。貸：實(shí)收資本4000002.歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000購(gòu)買設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000金轉(zhuǎn)增資本。貸：實(shí)收資本800005.用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.購(gòu)材料部分借：原材料15000付款。貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款30000

合計(jì)695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)……(業(yè)務(wù)登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款400000190000

應(yīng)付賬款800005000(其余賬戶略)……

……合計(jì)695000695000借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱

②余額平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理。會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素短期借款×××應(yīng)付賬款×××實(shí)收資本×××資本公積×××?xí)?jì)等式★會(huì)計(jì)等式的相等關(guān)系通過(guò)各類相應(yīng)賬戶的余額合計(jì)得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會(huì)計(jì)要素的要求設(shè)置。現(xiàn)金×××原材料×××

◆C平衡依據(jù)—賬戶余額

以上部分賬戶的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其余額的計(jì)算方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)(業(yè)務(wù)登記略)本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶余額試算平衡表

期末余額

借方貸方銀行存款510000

應(yīng)付賬款5000(其余賬戶略)…………合計(jì)11250001125000

※可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱3.5總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義及其關(guān)系1）總賬與明細(xì)賬的含義

◆總分類賬戶——按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。◆明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細(xì)分類賬戶2）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系■控制與被控制的關(guān)系?？傎~對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用?！鱿嗷ヅ浜系年P(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

原材料

原材料—甲材料6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000總括登記詳細(xì)登記2.總賬與明細(xì)賬之間的平行登記

1)平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

40000