第06章審計(jì)目標(biāo)

第六章審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)確定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定本章主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)的演變我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變（一）審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)和各類交易、賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)。（二）審計(jì)總目標(biāo)的演變獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展主要經(jīng)過(guò)了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段，相應(yīng)地，審計(jì)總目標(biāo)也發(fā)生了變化。（1）詳細(xì)審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)查錯(cuò)防弊。（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是歷史財(cái)務(wù)信息鑒證，查錯(cuò)防弊目標(biāo)仍然存在，但是已經(jīng)退居第二位。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是著判斷被審計(jì)單位一定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本及現(xiàn)金流量，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)。二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)（一）國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)總目標(biāo)的表述美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明1號(hào)》指出：獨(dú)立審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)。英國(guó)《1985年公司法》要求：審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)與公允和遵守公司法發(fā)表意見(jiàn)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中指出：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見(jiàn)，發(fā)表意見(jiàn)的用詞既可以是“給出真實(shí)與公允觀念”，也可以是“在所有重大方面，公允反映”，這兩種用詞等效。（二）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（四）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表公允性和合法性的原因（1）利益沖突。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者與管理層可能存在利益沖突，所以，他們擔(dān)心由管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在偏見(jiàn)甚至欺詐。（2）重大性。對(duì)于許多財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表是其主要的決策信息來(lái)源。（3）復(fù)雜性。由于會(huì)計(jì)處理越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量做出判斷。（4）間接性。絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者遠(yuǎn)離客房，所以，即使他們自己有對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行審核，其成本也是很高的，所以，希望由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任兩種責(zé)任不能相互取代與責(zé)任劃分相關(guān)的幾個(gè)重要概念一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任（一）治理層的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。（二）管理層的責(zé)任在治理層監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。具體包括以下內(nèi)容：（1）選擇合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（2）選擇和恰當(dāng)適用會(huì)計(jì)政策；（3）根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。為了履行這一責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到：遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)提出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，并通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。三、兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)也沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。四、與責(zé)任劃分相關(guān)的幾個(gè)重要概念（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則1.遵守職業(yè)道德規(guī)范2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和目標(biāo)時(shí)，還規(guī)定了為履行責(zé)任和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)必須實(shí)施的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷來(lái)確定審計(jì)范圍，這里的審計(jì)范圍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。所謂審計(jì)范圍受到限制，是指由于客觀或被審計(jì)單位的原因，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則或職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。（三）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及引起對(duì)文件記錄和管理層及治理層提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)。職業(yè)懷疑并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定管理層是不誠(chéng)信的，但是，也不是假定管理層的誠(chéng)信是毫無(wú)疑問(wèn)，它只是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑審計(jì)證據(jù)“說(shuō)話”。（四）合理保證合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)程序和方法，獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，它提供的是高水平但非百分之百的保證。與合理保證相對(duì)應(yīng)的概念有二個(gè)，一是絕對(duì)保證，二是有限保證，前者的保證程度是100%，后者的保證程度低于合理保證。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式有兩種，一是賬戶法，二是循環(huán)法。（一）賬戶法賬戶法是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。這種方法的好處是簡(jiǎn)單，但是，由于是以單個(gè)賬戶為審計(jì)對(duì)象，將相互聯(lián)系的賬戶侵害開(kāi)來(lái)審計(jì)，所以，降低了工作效率。（二）循環(huán)法循環(huán)法就是將相互關(guān)聯(lián)的賬戶組成循環(huán)，每個(gè)循環(huán)內(nèi)部包括多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的賬戶，每個(gè)循環(huán)作為一個(gè)審計(jì)對(duì)象。這種方法可以減少重復(fù)工作，大大提高審計(jì)工作效率。二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系（一）循環(huán)的劃分不同行業(yè)的企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，循環(huán)的劃分不同，不同會(huì)計(jì)師對(duì)同一企業(yè)的循環(huán)劃分可能也不同。表6－1列示了一個(gè)制造企業(yè)企業(yè)的交易循環(huán)劃分示范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分交易循環(huán)時(shí)，要特別注意各循環(huán)之間的關(guān)系，圖6－1列示了表6－1中各交易循環(huán)之間的關(guān)系。表6－1制造業(yè)公司的循環(huán)劃分（二）循環(huán)法的應(yīng)用在循環(huán)法下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)各循環(huán)中各類交易和賬戶余額的基礎(chǔ)上，合并形成對(duì)某類交易及相關(guān)賬戶余額的保證水平。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出報(bào)表整體表達(dá)的公允結(jié)論之前，必須實(shí)現(xiàn)各類交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)余額的審計(jì)目標(biāo)。有關(guān)交易的審計(jì)目標(biāo)和余額的審計(jì)目標(biāo)可能有所不同，但是，它們緊密相聯(lián)。例如，影響應(yīng)收賬款的交易包括賒銷、收現(xiàn)、銷售退回和折讓及壞賬沖銷，這些交易與賬戶余額之間的關(guān)系如圖6－2所示。第四節(jié)確定具體審計(jì)目標(biāo)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定(一)認(rèn)定的概念及分類認(rèn)定是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定上的表達(dá)，有些是明確表達(dá)的，有些是隱含表達(dá)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定表達(dá)是否恰當(dāng)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素不同，認(rèn)定分為以下三類：（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定；（2）與賬戶期末余額相關(guān)的認(rèn)定；（3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。（二）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已經(jīng)記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的賬戶。（三）與賬戶期末余額相關(guān)的認(rèn)定（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)是由被審計(jì)單位擁有或控制的，記錄負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已經(jīng)記錄；（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已經(jīng)恰當(dāng)記錄。（四）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況均已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已經(jīng)包括；（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息和其他信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。二、具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)是以認(rèn)定為基礎(chǔ)來(lái)確定的，針對(duì)每項(xiàng)認(rèn)定，都應(yīng)該有具體審計(jì)目標(biāo)。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）真實(shí)性：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已經(jīng)記錄的交易是真實(shí)的，真實(shí)性所要解決的主要問(wèn)題是管理層是否把不曾發(fā)生的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。（2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是發(fā)生的交易和事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)記錄，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)。（3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易和事項(xiàng)是按正確的金額反映的。（4）截止：由截止推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（5）分類：由分類推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易已適當(dāng)分類。（二）與賬戶期末余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）真實(shí)性：由存在認(rèn)定指導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。（2）權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。（3）完整性：由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已經(jīng)存在的金額均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒(méi)有發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易或事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反了該審計(jì)目標(biāo)。（2）完整性：如果應(yīng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反了該審計(jì)目標(biāo)。（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第五節(jié)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)接受業(yè)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告一、接受業(yè)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（一）了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等。（二）決策是否接受委托只有了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且符合下列特征的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該業(yè)務(wù)：（1）審計(jì)對(duì)象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。二、計(jì)劃審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行具體程序之前，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，是審計(jì)業(yè)務(wù)以有效方式得到執(zhí)行的前提條件。計(jì)劃審計(jì)工作的主要內(nèi)容包括：（1）在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；（2）制定總體審計(jì)策略；（3）制定具體審計(jì)計(jì)劃。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估報(bào)表層級(jí)和認(rèn)定層級(jí)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層級(jí)及交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試不是必要審計(jì)程序，存在下列情形之一的，控制測(cè)試才是必要的：（1）在評(píng)估認(rèn)定層級(jí)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層級(jí)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（1）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一種職業(yè)判斷，并且，內(nèi)部控制存在固有的局限性，所以，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）主要的實(shí)質(zhì)性程序包括：實(shí)質(zhì)性分析性程序；交易、賬戶余額及列報(bào)和細(xì)節(jié)測(cè)試。五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后階段，這一階段的主要工作包括：（1）審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；（2）考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；（3）匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）與管理層溝通；（6）評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；（7）編制審計(jì)報(bào)告。第六節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的定義和作用簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工作審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的定義和作用（一）定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1111號(hào)－審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，如果被審計(jì)單位不是委托單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與委托人和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)主要有以下幾方面的作用：（1）可增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作；（2）可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；（3）出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況。主要內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力。包括：執(zhí)行審計(jì)的能力；能否保持獨(dú)立性；保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注的能力。（4）商定審計(jì)收費(fèi)。應(yīng)考慮的因素：專業(yè)服務(wù)的難度和風(fēng)險(xiǎn)及所需要的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)的工時(shí)；專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體格式和內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但是，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（01）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（02）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（03）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（04）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；（05）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（06）審計(jì)報(bào)告格式和結(jié)果的其他形式溝通；（07）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有限制，不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未補(bǔ)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（08）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（09）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對(duì)其做出的審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行過(guò)程中獲得的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭(zhēng)議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)的代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮在某些情形下，可能需要在上述基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增加一些內(nèi)容。1.考慮特定需要如果情形需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)