第七章 負債業(yè)務(wù)核算

項目七負債業(yè)務(wù)核算第一節(jié)流動負債第二節(jié)長期負債學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：１、掌握流動負債及非流動負債的概念及其基本特征；２、明確應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等科目的概念；３、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等科目的賬務(wù)處理；4、具備運用流動負債及非流動負債的相關(guān)規(guī)定進行實際操作的能力。一、流動負債的概念及性質(zhì)(一)流動負債的概念

流動負債是在一年(含一年)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

特征：

1.目的為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。

2.償還期限較短；

3.籌資成本低；

4.償還方式靈活；第一節(jié)流動負債二、流動負債的分類（一）按照償付手段分類流動負債以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負債用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負債舉借新債清償舊債應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等。預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)及預(yù)提費用中不需用貨幣資金償還的債務(wù)等。企業(yè)開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，清償前欠應(yīng)付賬款等。二、流動負債的分類（二）按照產(chǎn)生原因及形成過程分類流動負債融資活動形成的流動負債經(jīng)營過程中形成的流動負債收益分配中形成的流動負債從銀行和其他金融機構(gòu)借入的各項短期借款及應(yīng)付利息等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利。二、流動負債的分類（三）按照償付金額是否可確定的程度分類流動負債應(yīng)付金額確定的流動負債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應(yīng)付金額須予以估計的流動負債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項等。應(yīng)交所得稅、應(yīng)付投資者的利潤、與企業(yè)經(jīng)濟效益掛鉤浮動的應(yīng)付工資等。預(yù)提費用、有獎銷售應(yīng)付的贈獎費、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等。三、流動負債的計價流動負債的入賬價值，為其實際發(fā)生額，即按未來應(yīng)付的金額(或面值)作為入賬價值，而不考慮貨幣的時間價值。短期借款核算可分為：短期借款的取得、短期借款的利息費用、短期借款的償還三部分。短期借款的核算內(nèi)容包括：本金和利息

短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)或者在超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的款項。第二節(jié)短期借款借短期借款貸償還借款的本金取得借款的本金尚未歸還的短期借款該賬戶屬于負債類賬戶，可以按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。1、取得借款

借：銀行存款貸：短期借款2、利息處理（利息＝借款金額×借款利率×計息期）（1）每期支付借款利息支付預(yù)提利息借：財務(wù)費用借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款（2）按月計息、按季付息

3、到期還本

按月計息借：短期借款借：財務(wù)費用貸：銀行存款貸：應(yīng)付利息短期借款的賬務(wù)處理

【例1】華盛有限公司于2001年7月1日從銀行借入200000元，年利率為2.88%，期限為6個月的臨時借款，利息于每月月末支付，期滿一次歸還本金。①取得借款存入銀行：借：銀行存款200000

貸：短期借款200000四、短期借款的例題②每月支付利息：月利息額＝200000×2.88%÷12＝480(元)借：財務(wù)費用480

貸：銀行存款480③借款到期歸還本金：借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

四、短期借款的例題

接例1，華盛有限公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。①每月預(yù)提利息：借：財務(wù)費用480

貸：應(yīng)付利息480四、短期借款的例題

②每季支付利息：借：應(yīng)付利息1440

貸：銀行存款1440

③借款到期歸還本金：借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

四、短期借款的例題

例2：超越股份有限公司于2009年4月1日向銀行借入為期6個月的短期借款50萬元，年利率為6%，利息按季支付，按月計提，期滿歸還本金。一、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)按照是否帶息來劃分，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)借應(yīng)付票據(jù)貸支付票據(jù)的金額開出、承兌匯票的面值企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額該賬戶屬于負債類賬戶，一般應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查賬”。（一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價值的確定

種類

確定方法不帶息應(yīng)付票據(jù)

企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值計價入賬帶息應(yīng)付票據(jù)

企業(yè)應(yīng)在簽發(fā)并承兌商業(yè)票據(jù)時按面值計價入賬，期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提的應(yīng)付利息，也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)計價入賬。二、應(yīng)付票據(jù)1.以商業(yè)匯票支付貨款或勞務(wù)時借：原材料等應(yīng)交稅費—增值稅（進）貸：應(yīng)付票據(jù)

支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款等(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理2、償還時

（1）不帶利息的借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

（2）帶利息的票據(jù)期限短，利息金額不大，直接一次計入當(dāng)期損益；借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用貸：銀行存款3、無力支付時

（1）商業(yè)承兌匯票到期未能支付時借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用（帶息）

貸：應(yīng)付賬款

（2）銀行承兌匯票到期未能支付時借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用（帶息）

貸：短期借款(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

【例3】華盛有限公司3月1日購入材料一批，價款10000元，增值稅1700元，開出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個月。①3月1日購入材料，開出匯票：借：在途物資10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700(二)應(yīng)付票據(jù)②9月1日票據(jù)到期，支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)11700

貸：銀行存款11700③如果到期無力支付票款：借：應(yīng)付票據(jù)11700

貸：應(yīng)付賬款11700

(二)應(yīng)付票據(jù)例4：甬江股份有限公司2009年11月1日，購入價值60000元的材料，增值稅為10200元，同時出具一張期限為三個月的銀行承兌匯票一張。例5：某企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2007年10月1日購入價值50000元的原材料，同時出具一張期限為6個月的帶息商業(yè)承兌匯票，年利率為8%，材料已驗收入庫。08年4月1日企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票到期無力支付。一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因購買材料、商品或接受勞務(wù)時，未及時付款而產(chǎn)生的債務(wù)，一般需要在一年以內(nèi)償付，屬于流動負債。應(yīng)付賬款是由于購貨時間與支付貨款時間的不同而形成的負債。第四節(jié)應(yīng)付和預(yù)收賬款借應(yīng)付賬款貸⑴企業(yè)已經(jīng)償還的⑵開出商業(yè)匯票抵付的⑶沖銷無法支付的企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)而發(fā)生的企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款該賬戶屬于負債類賬戶，一般應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。（一）應(yīng)付賬款的入賬時間和入賬價值的確定

應(yīng)付賬款的入賬時間確定標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。應(yīng)付賬款的具體入賬時間

1)單貨同到的，一般待貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬

2)單先到貨未到的，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單入賬。

3)貨先到發(fā)票賬單未到的，應(yīng)付賬款可以暫不入賬，待單到后再入賬；如果至月末賬單仍未收到的，應(yīng)暫估入賬，下月初再用紅字沖銷，待以后收到發(fā)票賬單時再入賬。應(yīng)付賬款的入賬價值的確定按發(fā)票上標(biāo)明的實際應(yīng)付金額入賬。如有享受的現(xiàn)金折扣，沖減當(dāng)期的“財務(wù)費用”(總價法)（二）應(yīng)付賬款的核算①購進材料驗收入庫，貨款尚未支付，取得專用發(fā)票。

借：原材料、在途物資等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）貸：應(yīng)付賬款②支付上項貨款。

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用（如有現(xiàn)金折扣）③如開出商業(yè)匯票，抵付上項貨款。

借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)④如無力支付貨款時。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入例6：2009年11月10日，黃山公司從九華公司購進B材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，增值稅51000元。B材料已運到并驗收入庫，但款項尚未支付。興皖企業(yè)承諾在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，信用期為一個月。

11月10日，貨到入庫，款未付時：借：原材料—B材料300000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進51000

貸：應(yīng)付賬款—

九華公司351000

2009年11月20日，黃山公司為享受2%的現(xiàn)金折扣，以銀行存款343980元向九華公司支付B材料的購貨款。

11月20日，付款時：借：應(yīng)付賬款—九華公司351000

貸：財務(wù)費用6000

銀行存款

345000例7：超越股份有限公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40000元，增值稅額為6800元，對方代墊運費400元，款項尚未支付。材料已驗收入庫。增值稅率為17%，運費按7%抵扣。對方給出的折扣條件為2/10，n/30（只對價款給予折扣）。二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨（或接受勞務(wù)）單位預(yù)先收取的貨款或定金。1、預(yù)收款項借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、銷售貨物或提供勞務(wù)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增值稅（進）3、補付貨款4、退還多收貨款借：銀行存款借：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款貸：銀行存款例8：2007年10月10日，黃山公司接受了九華公司的要求，簽訂了預(yù)購本公司甲產(chǎn)品1000件的合同，每件售價500元，總售價500000元，按合同規(guī)定九華公司先預(yù)付70%的貨款計350000元，其余30%待交貨后再支付，交貨期為2個月，甲產(chǎn)品的增值稅率為17%。要求：為黃山公司編制預(yù)收貨款、交貨以及交貨后收到補付款的會計分錄。

(1)收到九華公司先預(yù)付的貨款350000元時：借：銀行存款350000貸：預(yù)收賬款——九華公司350000(2)2個月后交貨時：借：預(yù)收賬款——九華公司585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額85000(3)收到購貨方補付的貨款235000元時：借：銀行存款235000

貸：預(yù)收賬款——九華公司235000在預(yù)收賬款不多的情況下，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”帳戶，而是將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。

例9：某企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收訂貨單位貨款50000元，該批貨物于兩個月后發(fā)貨，實際價款為42000，增值稅率17%。按不設(shè)置“預(yù)收賬款”帳戶核算該批貨款。

1、收到訂貨款時：借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款500002、發(fā)出貨物時：借：應(yīng)收賬款49140

貸：主營業(yè)務(wù)收入42000

應(yīng)交水費—增值稅（進）71403、退回余款借：應(yīng)收賬款860

貸：銀行存款860三、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬以外的其他各項應(yīng)付或暫收款項，主要包括存入保證金、租入固定資產(chǎn)的租金、租入包裝物的租金等。例10：企業(yè)出租包裝物，以現(xiàn)金收取出租包裝物押金200元。一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容

應(yīng)交稅金是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅款。應(yīng)交稅費

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅

（以上四種為我國四大稅種）

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

（以上三種與印花稅合稱“四小稅”）

資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅、契稅等。一、應(yīng)交稅金一、應(yīng)交稅金

分類：稅種增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅個人所得稅土地使用稅土地增值稅車船使用稅城市維護建設(shè)稅印花稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過此帳戶核算。注意（一）增值稅的核算1、增值稅的概念及特征

（1）概念

增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

特征：

1.實行價外計稅

2.按增值環(huán)節(jié)計稅

3.特別重視專用發(fā)票的取得和使用2、增值稅的納稅人及其分類

增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

分類：納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人凡年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)為100萬元，商業(yè)為180萬元)以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。（一）增值稅的核算3、增值稅的稅率稅率基本稅率低稅率零稅率征收率17%13%0%

3%適用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率適用于人民生活必需品適用于出口產(chǎn)品

小規(guī)模納稅人（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

（1）計稅方法應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額＝-銷售額稅率×納稅人購進貨物或接受勞務(wù)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。基本稅率17%；低稅率13%；零稅率納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和價外費用。（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

（2）扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù)增值稅專用發(fā)票完稅憑證運費結(jié)算單據(jù)（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

（3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置進項稅額

銷項稅額

已交稅金

出口退稅減免稅額進項稅額轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅（一）增值稅的核算

年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號進項稅額減免稅款已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計

（4）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅明細賬4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算（5）一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算購進貨物借：在途物資/原材料/固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算接受應(yīng)稅勞務(wù)借：委托加工物資/管理費用/制造費用/

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（××車間）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算銷售物資或提供勞務(wù)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算④購進免稅農(nóng)產(chǎn)品13%

借：原材料/庫存商品（差額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（買價＋采購費用）4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

⑤不予抵扣項目的賬務(wù)處理

按照稅法有關(guān)規(guī)定，下列項目的進項稅額不準(zhǔn)抵扣：

—購進固定資產(chǎn)

—用于非應(yīng)稅項的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

—用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

—用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

—非正常損失的購進貨物及購進物資改變用途

—非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（一）增值稅的核算⑤購進貨物不得抵扣進項稅額借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款⑥進項稅額轉(zhuǎn)出（材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)品盤虧、用途改變）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料/生產(chǎn)成本/庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

⑦視同銷售的賬務(wù)處理

按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企業(yè)下列行為，視同銷售貨物計算交納增值稅。

將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；設(shè)有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。（一）增值稅的核算⑦視同銷售（領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品）

借：長期股權(quán)投資（用于對外投資）營業(yè)外支出（用于對外捐贈）在建工程（用于工程）應(yīng)付職工薪酬—職工福利（用于集體福利）貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算⑧出口退稅（按已繳納的進項稅）借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——增值稅（出口退稅）4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算⑨交納增值稅

—上交上月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款—上交本月應(yīng)交的增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款⑩月末結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅—結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計為3000元，借方各欄的合計為1000元，月末形成的貸方余額2000元：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000

貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅2000

下月實際計繳增值稅時：借：應(yīng)交稅費－未交增值稅2000

貸：銀行存款，現(xiàn)金等2000

4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

【例11】華盛有限公司5月份發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：借：在途物資20930

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3470

貸：銀行存款24400

①購入原材料一批，買價20000元，增值稅3400元，運費1000元，共計24400元，用銀行存款支付。（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

②購入農(nóng)產(chǎn)品一批，價款50000元，用銀行存款支付。借：在途物資45000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5000

貸：銀行存款50000（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

③銷售商品一批，售價10000元，增值稅1700元，款項存入銀行。借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

④建廠房領(lǐng)用原材料一批，實際成本50000元，原購入時支付的進項稅額8500元。借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

8500（一）增值稅的核算4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

⑤用甲產(chǎn)品100臺對子公司投資，成本共計100000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價格110000元、增值稅率17％計算。借：長期股權(quán)投資118700

貸：庫存商品100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18700（一）增值稅的核算5、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

（1）小規(guī)模納稅企業(yè)的特征

①只能開具普通發(fā)票，進項稅額不能抵扣

②實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，2009-1-1變化小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%

③小規(guī)模納稅人企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額（一）增值稅的核算5、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

（2）小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額征收率×＝含稅銷售額÷(1+征收率)（一）增值稅的核算

1、購進貨物借：原材料（價稅合計）貸：銀行存款等2、銷售貨物借：銀行存款等（含稅收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（含稅收入/（1＋3%））應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（差額）

3、上交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

（3）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理5、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理（一）增值稅的核算5、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

【例12】某小規(guī)模納稅人購進原材料一批，價款10000元，增值稅1700元，共計11700元，用銀行存款支付。借：在途物資11700

貸：銀行存款11700（一）增值稅的核算5、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理

【例13】某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，全部價款(含稅)為31800元，款項已存入銀行。借：銀行存款31800

貸：主營業(yè)務(wù)收入30873

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅927（一）增值稅的核算（二）應(yīng)交消費稅1、消費稅的概念及特征

消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

特征：

1.實行價內(nèi)征收

2.征收范圍和稅率選擇具有靈活性

3.征收環(huán)節(jié)具有單一性

4.作為特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人交納的消費稅的貨物，同時應(yīng)交納增值稅2、消費稅的納稅人及其稅目、計稅依據(jù)

消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。消費稅征收范圍煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品等11項消費稅的計稅依據(jù)從價定率征收從量定額征收（二）應(yīng)交消費稅3、消費稅的計算

從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額(或組成計稅價格)適用稅率×

從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額×（二）應(yīng)交消費稅消費稅征稅表/new/253_257_/2009_10_30_wa57714741030190022260.shtml4、消費稅的賬務(wù)處理流程（二）應(yīng)交消費稅

1、銷售應(yīng)稅消費品①借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

【例14】華盛有限公司銷售應(yīng)稅消費品一批，不含增值稅的價款50000元，增值稅8500元，款項已存入銀行。該產(chǎn)品的消費稅率為10％，增值稅率為17％。借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅5000（二）應(yīng)交消費稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借：長期股權(quán)投資（用于對外投資）營業(yè)外支出（用于對外捐贈）在建工程（用于工程）應(yīng)付職工薪酬—職工福利（用于集體福利）貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（計稅價格×增值稅率）

—應(yīng)交消費稅（計稅價格×消費稅率）

【例15】華盛有限公司管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品1件，實際成本5000元，同類產(chǎn)品的銷售價格為10000元，消費稅率為20％。借：管理費用7000

貸：庫存商品5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅2000（二）應(yīng)交消費稅

例16：A公司將自制的應(yīng)稅消費品用于集體福利，該商品成本8000元，售價10000元，增值稅率17%，消費稅率5%。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利10200

貸：庫存商品8000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

—應(yīng)交消費稅500例17：基建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，該產(chǎn)品成本為500萬元，計稅價格為700萬元，消費稅稅率10%，增值稅率17%。借：在建工程6890000

貸：庫存商品5000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1190000

—應(yīng)交消費稅700000例18：某公司將自產(chǎn)的商品400000元向A公司進行投資，雙方協(xié)商按成本價投入，該批產(chǎn)品的計稅價格500000元，增值稅率17%，消費稅率10%；借：長期股權(quán)投資508000

貸：庫存商品400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000

—應(yīng)交消費稅400005、業(yè)務(wù)舉例

【例19】華盛有限公司發(fā)生委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)如下：①委托B公司加工應(yīng)稅消費品，發(fā)出原材料一批，實際成本100000元。借：委托加工物資100000

貸：原材料100000（二）應(yīng)交消費稅5、業(yè)務(wù)舉例②收回加工完成的應(yīng)稅消費品，作為原材料入庫并繼續(xù)加工，用銀行存款支付不含稅的加工費20000元，增值稅3400元，消費稅稅率20％，支付消費稅30000元。借：原材料120000

貸：委托加工物資120000借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400

——應(yīng)交消費稅30000

貸：銀行存款53400（二）應(yīng)交消費稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅1、營業(yè)稅的概念及特征

營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

特征：

1.按行業(yè)設(shè)置稅目稅率

2.征收面廣，稅源普遍

3.稅賦較輕2、營業(yè)稅的納稅人及其稅目、稅率

營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。營業(yè)稅稅目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9項。營業(yè)稅稅率3%5%8%5%～20%幅度稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%

（三）應(yīng)交營業(yè)稅3、營業(yè)稅的計算

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率×（三）應(yīng)交營業(yè)稅4、營業(yè)稅的賬務(wù)處理流程（三）應(yīng)交營業(yè)稅（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅①借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅4、營業(yè)稅的賬務(wù)處理流程（三）應(yīng)交營業(yè)稅（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅①借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅4、營業(yè)稅的賬務(wù)處理流程（三）應(yīng)交營業(yè)稅(3)銷售不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅①借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理②借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

(4)上交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款5、業(yè)務(wù)舉例

【例8-15】華盛有限公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，雙方的協(xié)商價格為150000元，應(yīng)交營業(yè)稅7500元，款項已收存銀行。該專利權(quán)的賬面金額為160000元，已提攤銷40000元，該項無形資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備2000元。借：銀行存款150000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

累計攤銷40000

貸：無形資產(chǎn)160000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅7500

營業(yè)外收入24500（三）應(yīng)交營業(yè)稅例16：高新公司下屬的分公司是一家專門從事汽車運輸?shù)钠髽I(yè)，獨立進行會計核算，獨立報稅。2007年6月份實現(xiàn)營運收入65000元，已全部收妥存入銀行；營業(yè)稅稅率為3%，轉(zhuǎn)月用銀行存款上交營業(yè)稅1950元。

1、城市維護建設(shè)稅和教育費附加的內(nèi)容

城市維護建設(shè)稅是指對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，以其實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定計算征收的專項用于城市維護建設(shè)的一種稅。市區(qū)：7%；縣鎮(zhèn)：5%；不屬于市區(qū)縣鎮(zhèn)：1%

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。3%

作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。對納稅人實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額進行征稅，是“三稅”的附加。注意（四）城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算（1）計費依據(jù)：以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計費依據(jù)。（2）計算公式：應(yīng)納稅額=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額）×適用稅率

（3）賬務(wù)處理計提時

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交城建稅/應(yīng)交教育費附加上繳費附加稅時：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交城建稅/應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款例22：某公司為增值稅一般納稅人，2002年8月購入貨物300萬元，增值稅稅率為17%；購入免稅農(nóng)產(chǎn)品30萬元，增值稅扣除率為10%；本月銷售應(yīng)交消費稅產(chǎn)品產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入600萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該公司適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加比例為3%。要求：試計算本月應(yīng)交增值稅額、消費稅額、城市維護建設(shè)稅額和教育費附加額。2、業(yè)務(wù)舉例

【例23】華盛有限公司計算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅共計5378.1元，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為3%。借：營業(yè)稅金及附加537.81

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅376.4

——應(yīng)交教育費附加161.34例24：某公司5月份主營業(yè)務(wù)交納增值稅額160000元，消費稅額70000元，其他業(yè)務(wù)交納的營業(yè)稅額30000元，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加比例為3%。要求：試作城建稅與教育費附加計算及上交時的會計分錄。1、資源稅資源稅是指以各種應(yīng)稅資源為征稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。

2、土地增值稅土地增值稅是指國家對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。

3、所得稅所得稅是指國家對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。4、礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費是國家為了發(fā)展礦業(yè)，加強礦產(chǎn)資源的勘察、開發(fā)和保護，維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益而征收的一項費用，是按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計算征收的。五、應(yīng)交其他稅費的核算土地增值稅的核算借：銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅營業(yè)外收入2、應(yīng)交個人所得稅①計提時借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅②上交時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款3、應(yīng)交企業(yè)所得稅①計提時借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅②結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤貸：所得稅費用③上交時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款5、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

土地使用稅是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收的一種稅賦。

車船使用稅是對行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?，按照其種類(如機動車輛、非機動車輛、載人汽車、載貨汽車等)、噸位和規(guī)定的稅額計算征收的一種使用行為稅。

印花稅是對在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，就其書立、領(lǐng)受的憑證所征收的一種稅。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅的核算

（1）計算應(yīng)交的稅費時：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船使用稅

（2）上交時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船使用稅貸：銀行存款印花稅

借：管理費用

貸：銀行存款（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護稅、印花稅

應(yīng)付職工薪酬的核算一、貨幣性職工薪酬二、非貨幣性職工薪酬一、職工薪酬及其組成職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼（1）計時工資；（2）計件工資；（3）獎金；（4）津貼和補貼；（5）加班加點工資；（6）特殊情況下支付的工資。2、職工福利費3、社會保險費4、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關(guān)系給給予的補償8、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付9、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（一）職工薪酬及其組成一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付工資(一)應(yīng)付工資的內(nèi)容在我國，企業(yè)對職工個人的各種支付并不都具有工資的性質(zhì)，并非都計入工資額。注意不屬于工資總額的構(gòu)的支出

1.按規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、科技進步獎、合理化建議獎和技術(shù)改進獎等獎金。

2.離退休人員待遇、辭職人員待遇等勞動保險支出。

3.職工醫(yī)療費、職工生活困難補助等福利方面的支出。

4.工作服、工作手套、高溫有毒作業(yè)的營養(yǎng)費等勞動保護方面的支出。

5.出差補助、安家費等費用性支出。

6.計劃生育獨生子女補貼等特殊性支出等。(二)應(yīng)付工資的核算

1.應(yīng)付工資的計算應(yīng)付工資＝計時工資＋計件工資＋經(jīng)常性獎金＋工資性津貼實發(fā)工資＝應(yīng)付工資－代扣款項合計工資核算的原始記錄

1.工資卡工資卡是用于記錄職工的工資級別、工資標(biāo)準(zhǔn)、工作年限、廠齡(司齡)、職稱、以及工資調(diào)整、津貼等情況的卡片。2.考勤記錄

考勤記錄是用來記載每個職工出勤、缺勤情況的原始記錄。是計算職工計時工資的主要依據(jù)，也是計算計件工資的依據(jù)之一。3.產(chǎn)量記錄

產(chǎn)量記錄是記載生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)量和耗用工時情況的原始記錄。產(chǎn)量記錄是計算計件工資的主要依據(jù)。一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付工資1、計時工資制下應(yīng)付工資的計算計時工資制下應(yīng)付工資的計算公式，如下表所示。計時工資制下應(yīng)付工資的計算公式

計算方法計算公式月薪制本月按扣除缺勤天數(shù)計算工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資—

本月缺勤應(yīng)扣工資本月缺勤應(yīng)扣工資＝缺勤日數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例日工資表示方法

1.按月平均日歷天數(shù)30天計算的日工資(月內(nèi)雙休日和法定節(jié)假日均視為出勤，照付工資)

2.按月平均實際工作天數(shù)21天計算的日工資

(月內(nèi)雙休日和法定節(jié)假日均不付工資)本月按出勤天數(shù)計算工資＝本月實際出勤天數(shù)×日工資＋病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資＝病假日數(shù)×日工資＋病假應(yīng)發(fā)比例(二)應(yīng)付工資的核算.例：天宇公司職工王強月基本工資為652.5元，本月病假3天（1天為節(jié)假日），事假2天（無節(jié)假日），出勤16天，工齡6年（病假扣除率10%），要求：請分別按每月工作天數(shù)30天和21.75天計算該職工的計時工資。例：安安公司職工黎明的月基本工資是1044元，10月份共31天，出勤17天，節(jié)假日11天，事假3天（1天為節(jié)假日），病假日1天。病假工資按90%計算，本月的生產(chǎn)獎400元，崗位津貼180天。應(yīng)代扣水電費30元，房租120天。要求：（1）按每月固定30天計算應(yīng)付和實發(fā)給黎明的工資。（分別按出勤天數(shù)和按扣除缺勤天數(shù)計算）（2）按每月21.75天計算應(yīng)付和實發(fā)給黎明的工資。（分別按出勤天數(shù)和按扣除缺勤天數(shù)算）例：某工人張華的月基本工資為1174.5元，本月生產(chǎn)獎120元，崗位津貼55元，食品價格補貼20元，夜班津貼30元；代扣款項有：住房公積金100元，工會經(jīng)費10元，醫(yī)療保險10元。5月份共31天，病假1天，事假3天，星期休假11天，出勤17天。張華病假工資扣減率為10%，病事假沒有節(jié)假日。要求：（1）按每月固定30天計算應(yīng)付和實發(fā)給張華的工資。（分別按出勤天數(shù)和按扣除缺勤天數(shù)計算）（2）按每月21.75天計算應(yīng)付和實發(fā)給張華的工資。（分別按出勤天數(shù)和按扣除缺勤天數(shù)算）2、計件工資制下應(yīng)付工資的計算計件工資制下應(yīng)付工資的計算公式應(yīng)付計件工資＝∑[(合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量)×單位產(chǎn)品計件工資](二)應(yīng)付工資的核算一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付工資例：合安公司工人何天成本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗收的合格品為12件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計件單價為15元；B產(chǎn)品完工驗收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計件單價為10元。計算何天成本月應(yīng)得的計件工資。例：A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由6級工的工人加工。A種產(chǎn)品的工時定額為30分鐘，B種產(chǎn)品的工時定額為10分鐘，6級工的小時工資率為6元，本月A種產(chǎn)品完工300件，B種產(chǎn)品完工700件。（三）貨幣性職工薪酬的核算(1)提取現(xiàn)金備發(fā)工資時：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款(2)實際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金OR銀行存款注意：支付退休人員工資：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款(3)結(jié)轉(zhuǎn)代墊、代扣款項時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)收款——

代墊醫(yī)藥費等其他應(yīng)付款——代扣水電費等應(yīng)交稅金——

應(yīng)交個人所得稅應(yīng)付職工薪酬——住房公積金等代墊款項時：

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款上交代扣款項時：

借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金等

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（4）收回職工未領(lǐng)工資

借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款職工領(lǐng)取未領(lǐng)的工資借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用研發(fā)支出在建工程應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資實發(fā)工資＝應(yīng)付工資－代扣代墊款項合計（5）分配工資(二)應(yīng)付工資的核算

3.業(yè)務(wù)舉例

【例8-5】華盛有限公司5月份工資結(jié)算匯總表中，工資總額為25300元，應(yīng)發(fā)金額為23150元，代扣款項為2150元。①提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金23150

貸：銀行存款23150

一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付工資(二)應(yīng)付工資的核算②實際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資23150

貸：庫存現(xiàn)金23150

③結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資2150

貸：其他應(yīng)收款2150

一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付工資(二)應(yīng)付工資的核算

3.業(yè)務(wù)舉例

【例8-6】接例8-5，華盛有限公司5月份工資分配匯總表中，生產(chǎn)工人8000，車間人員4500，企管人員1300，銷售人員3300，醫(yī)福人員1700，工程人員6500。一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付工資(二)應(yīng)付工資的核算工資分配借：生產(chǎn)成本8000

制造費用4500

管理費用1300

銷售費用3300

在建工程6500

應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費1700

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資25300一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付工資例：某公司2009年7月8日，從銀行提取現(xiàn)金20萬元，于當(dāng)日發(fā)放工資；由職工個人承擔(dān)的房租3000元，托幼費6000元，以及企業(yè)代墊的水電費20000元從應(yīng)付工資扣還；7月30日分配工資，其中：生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人120000元，車間管理人員30000元，管理人員50000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員10000元，食堂后勤人員9000元，基建部門人員10000元。一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付福利費(一)應(yīng)付福利費的內(nèi)容

1.應(yīng)付福利費的概念

應(yīng)付福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補助和其他福利方面的資金。(一)應(yīng)付福利費的內(nèi)容

2.應(yīng)付福利費的來源應(yīng)付福利費企業(yè)的職工福利費是按照職工工資總額14%從成本費用中提取。外商投資企業(yè)的應(yīng)付福利費按規(guī)定從稅后利潤中提取，即提取職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎等)和職工集體福利。一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付福利費(一)應(yīng)付福利費的內(nèi)容

3.應(yīng)付福利費的使用應(yīng)付福利費職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險所交納的醫(yī)療保險費)，企業(yè)醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助等。一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付福利費（二）應(yīng)付福利費的核算①國內(nèi)企業(yè)（按工資總額的14%提?。┙瑁荷a(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人的工資的14%）

制造費用（車間管理人員工資的14%）

管理費用（廠部管理人員、長病假人員

醫(yī)務(wù)福利人員工資的14%）

銷售費用（專設(shè)銷售部門人員工資的14%）

在建工程（工程人員工資的14%）

固定資產(chǎn)清理（清理人員工資的14%）

研發(fā)支出（研發(fā)人員工資的14%）

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利（應(yīng)付工資的14%）②外商投資企業(yè)（從稅后利潤中提?。?/p>

借：利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工獎勵及福利基金發(fā)放福利費時

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金(二)應(yīng)付福利費的核算

2.業(yè)務(wù)舉例

【例8-7】接例8-6，華盛有限公司5月份根據(jù)工資分配匯總表，按工資總額的14％計提應(yīng)付福利費。工資分配借：生產(chǎn)成本1120

制造費用630

管理費用420

銷售費用462

在建工程910

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費3542一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付福利費(二)應(yīng)付福利費的核算

【例8-8】華盛有限公司5月份用現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費600元。支付職工醫(yī)療費借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費600

貸：庫存現(xiàn)金600一、貨幣性職工薪酬—應(yīng)付福利費例：企業(yè)開出現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金100000元用于發(fā)放職工工資，本月職工工資總額為110000元，其中應(yīng)扣的職工住房公積金為6000元，應(yīng)由職工個人交納的個人所得稅2500元，應(yīng)扣的工會經(jīng)費800元，企業(yè)為職工代墊的房租700元，以上款項從職工工資中扣還。分配本月職工工資。生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資66000元，車間管理人員工資8000元，行政管理人員工資15000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資10000元，福利部門人員工資4000元，基建部門人員工資7000元。按本月工資總額的14%計提福利費。

社會保險費，是指企業(yè)按國務(wù)院、個地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費。

住房公積金指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。一、貨幣性職工薪酬—社會保險費和住房公積金（1）提取各項費用時借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費/住房公積金工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費

（2）實際支付各項費用時借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費/住房公積金工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費貸：銀行存款

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

收益對象，將該住房等資產(chǎn)每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；

難以認(rèn)定收益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。二、非貨幣性職工薪酬——視同銷售（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增（銷）同時：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例：某彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)共有職工100名，其中生產(chǎn)車間直接參與生產(chǎn)的職工75名，車間管理人員5名，企業(yè)管理人員20名。2010年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)的100臺液晶彩電作為福利發(fā)放給企業(yè)的每一名職工。每臺該型號液晶彩電的生產(chǎn)成本為7000元，其售價為每臺10000元。二、非貨幣性職工薪酬——視同銷售1、辭退福利的內(nèi)容及確認(rèn)條件辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。三、辭退福利的賬務(wù)處理辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付指辭退后未來某一期間的方式。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，其辭退福利計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的接觸勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。三、辭退福利的賬務(wù)處理例：2010年9月，某家用電器制造公司為了能夠在下一年度根據(jù)市場需求變化順