第9章成本預(yù)測

新世紀研究生教學用書

·會計系列東北財經(jīng)大學出版社成本管理研究萬壽義主編第9章成本預(yù)測9.1成本預(yù)測概述9.2投資項目成本預(yù)測9.3產(chǎn)品設(shè)計成本與改造成本預(yù)測9.4目標成本預(yù)測9.1.1成本預(yù)測的內(nèi)涵及意義成本預(yù)測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟因素的相互依存關(guān)系，采用科學的方法，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學推測。成本預(yù)測包括宏觀成本預(yù)測和微觀成本預(yù)測，本章僅研究微觀成本預(yù)測相關(guān)的問題。微觀成本預(yù)測即企業(yè)成本預(yù)測，具體又包括與投資項目有關(guān)的長期成本預(yù)測和與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的短期成本預(yù)測兩項內(nèi)容。搞好成本預(yù)測的現(xiàn)實意義在于：9.1成本預(yù)測概述（1)成本預(yù)測是進行成本決策和編制成本計劃的依據(jù)；（2)成本預(yù)測是降低產(chǎn)品成本的重要措施；

(3)成本預(yù)測是增強企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的主要手段。9.1.2成本預(yù)測的特點在市場經(jīng)濟條件下，成本管理工作的重點已從事后的核算與分析轉(zhuǎn)移到事前的預(yù)測和事中的控制上。成本預(yù)測面向未來，具有以下幾個特點：（1）預(yù)測過程的科學性；（2）預(yù)測結(jié)果的近似性；（3）預(yù)測結(jié)論的可修正性。9.1.3成本預(yù)測應(yīng)注意的問題（1）重視成本與效益的比較為發(fā)現(xiàn)并掌握未來成本的變化規(guī)律，成本預(yù)測過程中必然要投入一定的費用，如果預(yù)測本身預(yù)計所花費的代價較大而預(yù)計的效益卻較低；或投入與產(chǎn)出兩者相差無幾，在這種情況下，預(yù)測沒有必要，應(yīng)終止預(yù)測。（2）成本預(yù)測不能主觀臆斷成本預(yù)測具有科學性，不同內(nèi)容的預(yù)測以及不同時間范圍的預(yù)測所采用的預(yù)測方法不同，如目標成本的預(yù)測與可比產(chǎn)品成本降低的預(yù)測方法就不同；短期預(yù)測與長期預(yù)測的方法也不同，但無論進行何種預(yù)測，預(yù)測人員絕不能憑空杜撰，主觀臆斷，即使是定性分析也應(yīng)有根據(jù)，否則就會得出錯誤的預(yù)測結(jié)論，進而使決策失誤。（3）正確認識成本預(yù)測的結(jié)果一方面應(yīng)結(jié)合因素的變動不斷修正預(yù)測值;另一方面在預(yù)測基礎(chǔ)上進行的決策以及所編制的計劃應(yīng)留有余地，不能將其予以絕對化理解，即允許實際執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)測值出現(xiàn)偏差，但這種偏差不能太大。9.1.4成本預(yù)測的程序（1）確定成本預(yù)測對象；（2）搜集相關(guān)信息；（3）建立預(yù)測模型；（4）修正預(yù)測結(jié)果；（5）報告預(yù)測結(jié)論。9.1.5成本預(yù)測的方法（1）定量預(yù)測方法

定量預(yù)測方法，是根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學模型來預(yù)計推斷未來成本的各種預(yù)測方法的統(tǒng)稱。定量預(yù)測方法按照成本預(yù)測模型中成本與相應(yīng)變量的性質(zhì)不同又可分為趨勢預(yù)測方法和因果預(yù)測方法兩類。

趨勢預(yù)測方法，是按時間順序排列有關(guān)的歷史成本資料，運用一定的數(shù)學方法和模型進行加工計算并預(yù)測的各類方法。具體包括簡單平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法等，這類方法承認事物發(fā)展規(guī)律的連續(xù)性，將未來視為歷史的自然延續(xù)，因此這類方法又稱為外推分析法。

因果預(yù)測方法，是根據(jù)成本與其相關(guān)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學模型并進行分析預(yù)測的各種方法。具體包括本量利分析法、回歸分析法等。這類方法實質(zhì)是利用事物內(nèi)部因素發(fā)展的因果關(guān)系來預(yù)測事物發(fā)展的趨勢。（2）定性預(yù)測方法

定性預(yù)測方法，是預(yù)測者根據(jù)掌握的專業(yè)知識和豐富的實際經(jīng)驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預(yù)計推斷的各種方法的統(tǒng)稱。此類方法也稱為直觀判斷法。如專家會議判斷法、市場調(diào)查法、函詢調(diào)查法等。這種方法簡便易行，預(yù)測的速度較定量分析要快，常常適用于企業(yè)缺少完備、準確的歷史資料，或難于進行定量分析的情況下采用。實際應(yīng)用中，定量預(yù)測方法與定性預(yù)測方法并非相互排斥，而是相互補充，二者可以結(jié)合應(yīng)用。即在定量分析的基礎(chǔ)上，考慮定性預(yù)測的結(jié)果，綜合確定預(yù)測值，從而使最終的預(yù)測結(jié)果更加接近實際。9.2.1投資項目成本預(yù)測的內(nèi)涵投資項目成本，是指投資項目在其壽命期內(nèi)所發(fā)生的各種耗費。投資項目成本預(yù)測是對投資項目在其壽命期內(nèi)的各類耗費做出的預(yù)計和測算。通常完整的投資項目壽命期包括建設(shè)期和生產(chǎn)經(jīng)營期兩個階段。生產(chǎn)經(jīng)營期是試產(chǎn)期和達產(chǎn)期的合稱。在建設(shè)期中，投資項目成本主要涉及固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和墊支流動資金投資等內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營期中，投資項目成本主要涉及項目投產(chǎn)后的相關(guān)成本預(yù)測，包括新建企業(yè)、擴大生產(chǎn)規(guī)模、實施技術(shù)改造措施后等內(nèi)容的成本預(yù)計和測算，本章將著重對此進行闡述。9.2投資項目成本預(yù)測9.2.2企業(yè)建成投資產(chǎn)后的成本預(yù)測企業(yè)建成投產(chǎn)后，由于缺乏歷史資料作為預(yù)測的依據(jù)，通常可以采用定量與定性相結(jié)合的方法進行預(yù)測，在同行業(yè)同類產(chǎn)品平均成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟指標的變動進行預(yù)測。預(yù)測中首先按費用要素（如原材料、燃料、動力、折舊費、修理費等）進行測算，然后再按成本項目，區(qū)分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目進行測算，最終確定產(chǎn)品成本。至于管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用屬于期間成本，此類成本應(yīng)按明細項目，通過編制費用預(yù)算予以確定?！纠?】某公司擬新建一分公司，該分公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品成本項目包括直接材料、直接人工、燃料動力、制造費用四項，相關(guān)資料如下：（1）設(shè)計生產(chǎn)能力為年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，占全年預(yù)計銷售收入的40%，年生產(chǎn)乙產(chǎn)品3000件，占全年預(yù)計銷售收入的60%；（2）甲、乙兩種產(chǎn)品耗用原材料的同行業(yè)同類產(chǎn)品的單耗、單價以及預(yù)計公司建成投產(chǎn)后的變動情況如表9-1所示。（3）公司需要生產(chǎn)工人180人，該地區(qū)同行業(yè)同類企業(yè)人均年工資總額為13000元，預(yù)計該公司建廠后，生產(chǎn)工人的年工資總額能達到15000元；（4）甲單位產(chǎn)品耗煤量為120千克，乙單位產(chǎn)品耗煤量為85千克，每千克煤的價格是0.7元；生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品的耗電量是25度，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品的耗電量是14度，每度電的價格是0.45元；（5）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投資總額為300萬元，同行業(yè)年度綜合折舊率為9%；表9-1材料費用預(yù)計表單位：元項目單耗（千克/件）單價（元/千克）單位成本（元/件）單耗變動率單價變動率單位成本（元/件）甲產(chǎn)品A材料B材料C材料D材料70080040050069574200720020003500-8%-15%+1%-20%+2%-1%0+3%3941.286058.820202716合計16900--14736.08乙產(chǎn)品A材料D材料E材料700500380674420035001520-8%-20%-5%+2%+3%+1.53941.2827161465.66合計9410--8122.94（6）公司需要車間管理人員20人，預(yù)計人均年工資總額為20000元；（7）預(yù)計生產(chǎn)用固定資產(chǎn)年維修費為折舊費的25%；（8）預(yù)計低值易耗品年攤銷費為原材料成本的0.3%；（9）預(yù)計車間辦公費、水費等為生產(chǎn)工人工資總額的13%；（10）預(yù)計建廠后制造費用將降低12%。要求：測算該公司建成后的產(chǎn)品成本。依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行計算：甲直接材料=14736.08×2000=29472160（元）乙直接材料=8122.94×3000=24368820（元）甲直接人工=15000×180（1+14%）×40%=1231200（元）乙直接人工=15000×180×（1+14%）×60%=1846800（元）甲燃料動力=(120×0.7+25×0.45)×2000=190500(元)乙燃料動力=（85×0.7+14×0.45）×3000=197400(元)固定資產(chǎn)折舊=3000000×9%=270000（元）管理人員工資=20×20000=400000（元）固定資產(chǎn)維修費=270000×25%=67500（元）低值易耗品年攤銷費=（29472160+24368820）×0.3%=161522.94（元）辦公費、水費等=15000×180×13%=351000（元）制造費用總額=（270000+400000+67500+161522.94+35100）×(1-12%)=822028.19（元）甲制造費用=822028.19×40%=328811.28（元）乙制造費用=822028.19×60%=493216.91（元）該公司建成投產(chǎn)后的預(yù)計產(chǎn)品成本表如表9-2所示。表9－2產(chǎn)品成本預(yù)計表單位：元成本項目甲產(chǎn)品（2000件）乙產(chǎn)品（3000件）成本總額總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工燃料動力制造費用294721601231200190500328811.2814736.08615.695.25164.41243688201846800197400493216.918122.94615.665.8164.41538409803078000387900822028.19合計31222671.2815611.3426906236.918968.7558128908.199.2.3擴大生產(chǎn)規(guī)模后的成本預(yù)測

企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大具體表現(xiàn)為兩種情況:一是不涉及技術(shù)改造，單純增加產(chǎn)量，二是伴隨著技術(shù)改造，同時提高產(chǎn)量。（1）單純產(chǎn)量增加時的成本預(yù)測實際工作中，企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模如果不涉及產(chǎn)品的技術(shù)改造,追加投資僅僅是為了增加產(chǎn)量，在這種情況下，產(chǎn)品的單位變動成本水平不會發(fā)生顯著的變動，但固定成本總額隨著投資的增加而隨之增長，由于產(chǎn)量的增長，從而使單位固定成本有所下降，這樣可以使企業(yè)從發(fā)展中獲得經(jīng)濟效益。固定成本的變動會影響直接工資和制造費用兩個成本項目，相關(guān)的計算公式如下：通常擴大生產(chǎn)規(guī)模后，由于單位固定成本的降低以及產(chǎn)量的增長，會使直接工資和制造費用有所降低，進而導(dǎo)致單位產(chǎn)品成本的降低，這說明該項決策在經(jīng)濟上是合理的；如果出現(xiàn)相反情況，即單位產(chǎn)品成本較之原來增長，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際慎重決策?！纠?】某企業(yè)由于甲產(chǎn)品暢銷，擬擴大甲產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。甲產(chǎn)品原生產(chǎn)能力為年產(chǎn)25000噸。擴大生產(chǎn)規(guī)模后相關(guān)資料如下：①甲產(chǎn)品原單位產(chǎn)品成本為130元，其中：直接材料成本81，直接人工成本32元，制造費用17元;原生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費為800000元；原年度制造費用總額為500000元，其中折舊費用160000元。②生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投資750000元，年綜合折舊率為6%。③擴大規(guī)模后，預(yù)計年生產(chǎn)能力提高60%；生產(chǎn)工人預(yù)計增加15%；生產(chǎn)工人年平均工資預(yù)計增長9%；除折舊費外的年度制造費用預(yù)計增長12%。

要求：預(yù)測甲產(chǎn)品擴大規(guī)模后的產(chǎn)品成本。依據(jù)所給資料進行計算：該公司擴大規(guī)模后的預(yù)計產(chǎn)品成本表如表9-3所示。表9-3產(chǎn)品成本預(yù)計表單位：元成本項目擴建后產(chǎn)品成本（40000噸）原產(chǎn)品成本（25000噸）單位成本變動額總成本單位成本總成本單位成本單位成本直接材料直接人工制造費用324000010948005858008127.3714.64520250008000004250008132170-4.63-2.355合計4920600123.0153250000130-6.985計算結(jié)果表明，該企業(yè)擴大規(guī)模后，甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本較之原單位產(chǎn)品成本降低6.985元，顯然企業(yè)隨著產(chǎn)量的增長可以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益的目的，因此應(yīng)該投資。（2）技術(shù)改造后的成本預(yù)測此類投資會使相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標發(fā)生變化，涉及的指標主要有：材料的耗用量、材料的價格、產(chǎn)品的生產(chǎn)量、勞動生產(chǎn)率、生產(chǎn)工人人數(shù)、生產(chǎn)工人工資總額、廢品損失率等。這些指標的變動最終都會引起成本水平發(fā)生變動。要預(yù)測技術(shù)改造后的成本水平，必須首先在原有基礎(chǔ)上預(yù)測各項經(jīng)濟指標的變動率，然后結(jié)合以下公式測算各項經(jīng)濟指標對原單位產(chǎn)品成本的影響，進而確定各項經(jīng)濟指標變動后對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的整體影響。需要說明的是，實際工作中，如果用單位時間內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量增加表示勞動生產(chǎn)率，則勞動生產(chǎn)率及工資的變動對產(chǎn)品成本的影響可以采用上述公式進行計算；但如果用單位產(chǎn)品工時消耗定額的減少表示勞動生產(chǎn)率的變動，則勞動生產(chǎn)率和工資變動對產(chǎn)品成本的影響可以采用以下公式進行計算：另外考慮到費用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，為精確反映產(chǎn)品產(chǎn)量變動對制造費用的影響，可以將制造費用區(qū)分為固定性制造費用和變動性制造費用兩部分。由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費用不受產(chǎn)量變動的影響，因此當產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品中分攤的固定性制造費用就會減少，從而形成固定性制造費用的相對節(jié)約，由此對產(chǎn)品成本的總體影響用公式表示如下：變動性制造費用與固定性制造費用不同,它隨產(chǎn)量的變動而正比例變動，實際中即使采取了各項節(jié)約措施，變動性制造費用的增長幅度通常也會小于生產(chǎn)的增長幅度，它對產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下：【例3】某企業(yè)一直生產(chǎn)A產(chǎn)品，該企業(yè)為了滿足市場需求，擬對A產(chǎn)品進行技術(shù)改造，經(jīng)相關(guān)人員推算，預(yù)計主要技術(shù)經(jīng)濟指標將發(fā)生以下變動：產(chǎn)品產(chǎn)量增長25%，原材料消耗降低4%，原材料價格平均降低3%，生產(chǎn)工人平均工資增加12%，勞動生產(chǎn)率提高18%，變動性制造費用增加20%，廢品損失減少26%。假定原產(chǎn)品各成本項目占產(chǎn)品成本的比重分別為：直接材料60%，直接人工20%、制造費用17%（其中變動性制造費用14%）,廢品損失3%。原單位成本為340元/件。

要求：預(yù)測技術(shù)改造后的A產(chǎn)品的單位成本。依據(jù)所給資料進行計算：①直接材料費用變動對產(chǎn)品成本的影響率成本降低率=[1-（1-4%）（1-3%）]×60%=4.128%②直接工資變動對產(chǎn)品成本的影響率③制造費用變動對產(chǎn)品成本的影響率廢品損失變動對產(chǎn)品成本的影響率成本降低率=26%×3%=0.78%對上述計算結(jié)果進行匯總并計算實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本：總成本降低率=4.128%+1.02%+0.56%+0.6%+0.78%=7.088%實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本=340（1-7.088%）≈315.90（元）根據(jù)上述計算結(jié)果，據(jù)此編制的A產(chǎn)品實施技術(shù)改造措施后的產(chǎn)品單位成本預(yù)測表如表9-4所示：表9-4A產(chǎn)品實施技術(shù)改造后的產(chǎn)品單位成本測算表單位：元成本項目實施技改前的單位成本成本降低率成本降低額實施技改后的單位成本直接材料直接人工制造費用變動制造費用固定制造費用廢品損失2046857.847.610.210.24.128%1.02%0.56%0.6%0.78%14.03523.4681.9042.042.652189.964864.53245.6968.167.548合計3407.088%24.0992315.909.3.1產(chǎn)品設(shè)計成本預(yù)測

產(chǎn)品設(shè)計成本預(yù)測，即預(yù)測新產(chǎn)品研制成功后的正常生產(chǎn)條件下的生產(chǎn)成本。（1）直接測算法

直接測算法，是根據(jù)設(shè)計方案的技術(shù)定額來直接測算新產(chǎn)品設(shè)計成本的一種預(yù)測方法。通常新產(chǎn)品設(shè)計方案中，具有完整的各項技術(shù)經(jīng)濟指標及預(yù)計年生產(chǎn)能力等方面的資料，根據(jù)產(chǎn)品的各項技術(shù)定額，結(jié)合原有產(chǎn)品的相關(guān)資料，就可以區(qū)分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目預(yù)測新產(chǎn)品的設(shè)計成本。9.3產(chǎn)品設(shè)計成本與改造成本預(yù)測【例4】某企業(yè)在生產(chǎn)原有產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的同時，開發(fā)新產(chǎn)品丙，目前新產(chǎn)品丙的研制工作已經(jīng)完成，該企業(yè)在決定將其投入批量生產(chǎn)之前，結(jié)合各項技術(shù)經(jīng)濟指標，擬預(yù)測丙產(chǎn)品的設(shè)計成本，有關(guān)資料如下：①新產(chǎn)品預(yù)計年生產(chǎn)8000件，銷路不成問題。②新產(chǎn)品研究開發(fā)投資100萬元，其中：增添專用設(shè)備30萬元，年綜合折舊率為9%；擴大廠房投資32萬元，年折舊率為6%；用于專有技術(shù)投資38萬元，按規(guī)定分10年攤銷。專用設(shè)備年維修費按年折舊額的40%計算，廠房年維修費按年折舊額的25%計算。③新產(chǎn)品設(shè)計方案中有關(guān)材料、燃料與動力消耗情況如表9-5所示。表9-5丙產(chǎn)品材料、燃料與動力消耗表技術(shù)經(jīng)濟指標單耗單價合計（元）原材料A原材料B原材料C原材料D合計14千克/件6千克/件8千克/件12千克/件—10元/千克8元/千克15元/千克7元/千克—1404812084392燃料：煤動力：電合計15千克/件28度/件

—0.9元/千克0.5元/度

—13.51427.5企業(yè)預(yù)計新產(chǎn)品投產(chǎn)后不需要增加新的生產(chǎn)工人。該企業(yè)年度生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費為120萬元。新產(chǎn)品單位定額工時為10小時/件，原生產(chǎn)的甲產(chǎn)品單位定額工時為16小時/件；乙產(chǎn)品的單產(chǎn)品定額工時為14小時?？鄢庐a(chǎn)品的專用設(shè)備及廠房的折舊費和維修費，制造費用總額為50萬元。

要求：預(yù)測丙產(chǎn)品的設(shè)計成本。依據(jù)所給資料，進行計算：專用設(shè)備折舊及維修費=300000×9%（1+40%）=37800（元）廠房折舊及維修費=320000×6%（1+25%）=24000（元）據(jù)此編制的丙產(chǎn)品設(shè)計成本預(yù)測表如表9-6所示。表9-6新產(chǎn)品（丙）設(shè)計成本預(yù)測表單位：元成本項目單位成本總成本（8000件）直接材料燃料動力直接工資制造費用39227.537.528.13136000220000300000224800合計485.13880800（2）概算法

概算法，是借助于直接測算法只測算直接材料的設(shè)計成本，其他成本項目，則比照類似產(chǎn)品成本中這些項目所占的比重來估算新產(chǎn)品設(shè)計成本的一種預(yù)測方法。計算公式如下：實際中，如果工資成本在產(chǎn)品成本中所占比重比較大，則也應(yīng)按直接法測算，只有制造費用項目可以比照類似產(chǎn)品的制造費用成本占原材料及工資成本的比重進行概算。計算公式如下：利用概算法推算設(shè)計成本要求所選產(chǎn)品必須類似，否則不能采用。概算法較直接測算法簡便易行，但預(yù)計的精確度較后者差?！纠?】沿用實例4中原材料及產(chǎn)量的相關(guān)資料，直接工資、制造費用成本項目比照類似產(chǎn)品成本中這些項目的比重測算，其比重分別為9%、6%。

要求：預(yù)測丙產(chǎn)品的設(shè)計成本。依據(jù)所給資料進行計算：直接工資=3645511.63×9%=328096.05(元)制造費用=3645511.63×6%=218730.70（元）9.3.2產(chǎn)品改造成本預(yù)測

產(chǎn)品改造成本預(yù)測，就是預(yù)測產(chǎn)品改造后的生產(chǎn)成本，常常采用對比法。此法是根據(jù)產(chǎn)品改造方案的具體要求，在原產(chǎn)品成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過對比，測算各因素變動后對成本項目的影響，據(jù)此推算產(chǎn)品成本的一種方法。采用此法，凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的地方，按原有產(chǎn)品成本水平測定；凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有區(qū)別的地方，應(yīng)根據(jù)各部分零部件的功能和所利用的原材料加以估價測定。【例6】某企業(yè)擬改造丁產(chǎn)品，以便提高其質(zhì)量并增加其功能,產(chǎn)量維持原有水平不變，預(yù)計改造后產(chǎn)品單位成本有所增加，但只要不超過原有單位成本的32%，由于產(chǎn)品售價的提高，企業(yè)就可以獲利。丁產(chǎn)品原由A、B、C三種零部件構(gòu)成，根據(jù)技術(shù)改造要求，該企業(yè)決定將B零部件更換為D零部件；將C零部件更換為E零部件,同時增加F零部件。丁產(chǎn)品改造前的單位成本構(gòu)成情況如表9—7所示，D、E、F零部件的直接材料消耗情況如表9-8所示。預(yù)計丁產(chǎn)品更換和增添零部件后，產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額將增加25%，制造費用將增加15%。

要求：預(yù)測丁產(chǎn)品改造后的產(chǎn)品單位成本并據(jù)此進行決策。表9-7丁產(chǎn)品改造前單位成本表單位：元產(chǎn)品零部件直接材料直接人工制造費用合計ABC401307118523914482772230137合計1013931439表9-8丁產(chǎn)品改造后耗用零部件直接材料表零部件DEFX材料單耗單價單位成本Y材料單耗單價單位成本Z材料單耗單價單位成本6千克/件4.5元/千克27元/件11千克/件8元/千克88元/件5噸/件7元/噸35元/件9千克/件4.5元/千克40.5元/件20千克/件8元/千克160元/件

—

—5千克/件8元/千克40元/件4噸/件7元/噸28元/件合計（元/件）150200.568依據(jù)所給資料進行計算：改造后丁產(chǎn)品單位成本=490.5+48.75+35.65=574.9（元）計算結(jié)果表明，改造后的丁產(chǎn)品單位成本增長30.96%，低于規(guī)定增長32%的要求，因此企業(yè)應(yīng)進行丁產(chǎn)品的技術(shù)改造。9.4.1目標成本預(yù)測方法

目標成本，是指在未來一定時期內(nèi)為保證實現(xiàn)目標利潤而規(guī)定的成本控制目標。它具有先進性、可行性及可修正性之特點，是企業(yè)未來在成本方面的奮斗目標。（1）倒扣測算法

倒扣測算法，是在事先確定目標利潤的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計產(chǎn)品的售價和銷售收入，然后扣除價內(nèi)稅和目標利潤，余額即為目標成本的一種預(yù)測方法。此法既可以預(yù)測單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品目標成本，還可以預(yù)測多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的全部產(chǎn)品的目標成本；9.4目標成本預(yù)測當企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品時，也可以采用這種方法預(yù)測，此時新產(chǎn)品目標成本的預(yù)測與單一產(chǎn)品目標成本的預(yù)測相同。相關(guān)的計算公式如下:式中的銷售收入必須結(jié)合市場銷售預(yù)測及客戶的定單等予以確定；應(yīng)繳稅金指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅金，必須按照國家的有關(guān)規(guī)定予以繳納。由于增殖稅是價外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增殖稅；期間費用通常按銷售收入的一定百分比估算；目標利潤通?？梢圆捎靡韵氯N方式中的任一方式求得：①用先進（指同行業(yè)或企業(yè)歷史較好水平）的銷售利潤率乘以預(yù)計的銷售收入；②用先進的資產(chǎn)利潤率乘以預(yù)計的資產(chǎn)平均占用額；③用先進的成本利潤率乘以預(yù)計的成本總額；預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨成本通常可以按本期銷售量的一定百分比確定?！纠?】假定東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，生產(chǎn)量為5500件，單價為600元，增值稅率為17%，另外還需交納10%的消費稅。假設(shè)該企業(yè)甲產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預(yù)計比重為40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加為3%；期間費用率為5％；同行業(yè)先進的銷售利潤率為20%。該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為32000元，預(yù)計本期期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計銷售收入的1%。要求：（1）預(yù)測該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)目標成本；（2）如果該公司在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計乙產(chǎn)品的銷售量為3000件，單價為400元，不用繳納消費稅，期間費用率為2％；乙產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預(yù)計比重為50%。如果甲產(chǎn)品的期間費用率降為3％，其它條件保持不變。預(yù)測該公司的銷售目標成本。依據(jù)題意，在第一種情況下：目標利潤＝5000×600×20%＝600000（元）應(yīng)繳稅金＝5000×600×10%+[300000+5000×600×（1-40%）×17%]×(7%+3%)＝360600（元）銷售目標成本＝5000×600-360600－3000000×5％－600000＝1889400（元）生產(chǎn)目標成本=1889400+5000×600×1%-32000=1887400（元）在第二情況下：總體目標利潤＝（5000×600＋3000×400)×20%＝840000(元)期間費用＝3000000×3％＋1200000×2％＝114000（元）應(yīng)繳稅金＝360600+300×400×（1-50%）×17%×（7%+3%）＝370800體目標成本＝4200000-370800－114000-840000＝2875200(元)倒扣測算法以確保目標利潤的實現(xiàn)為前提條件，堅持以銷定產(chǎn)原則，目標成本的確定與銷售收入的預(yù)計緊密結(jié)合，西方企業(yè)常常采用。（2）比率測算法

比率測算法，是倒扣測算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤率來測算單位產(chǎn)品目標成本的一種預(yù)測方法。這種方法要求事先確定先進的成本利潤率，并以此推算目標成本，常常用于新產(chǎn)品目標成本的預(yù)測。其計算公式如下：【例8】某企業(yè)準備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計單位售價為10000元，稅率為10%，成本利潤率為25%。要求：預(yù)測該新產(chǎn)品的目標成本。單位產(chǎn)品目標成本＝10000×(1-10%)÷(1+25%)＝7200(元)9.4.2目標成本的分解

目標成本的分解，是指將綜合平衡并得到全體職工認可后的總體目標成本值進行分解，落實到企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品、各單位、各部門的過程，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標。通?？梢允紫葘⒖傮w目標成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標成本分解到各車間或工序。（1）企業(yè)總體目標成本的分解如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)首先將企業(yè)總體目標成本分解為各產(chǎn)品的目標成本。①與基期盈利水平非直接掛鉤分解法此法在確定每種產(chǎn)品目標銷售利潤率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標成本，最終將各產(chǎn)品目標成本的合計值與企業(yè)總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產(chǎn)品的目標成本。無論是企業(yè)的總體目標成本還是各產(chǎn)品的目標成本均可采用“倒扣測算法”予以確定。顯然以此分解的目標成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)的總體目標成本進行比較。②與基期盈利水平直接掛鉤分解法此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計劃期總體的目標銷售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進而利用“倒扣測算法”確定企業(yè)總體的目標成本以及各產(chǎn)品的目標成本。它的理論依據(jù)是，目標利潤決定目標成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤率大于或等于計劃期企業(yè)總體的目標銷售利潤率,就可以實現(xiàn)企業(yè)的目標成本規(guī)劃。A．各產(chǎn)品目標銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標銷售利潤率隨企業(yè)總體的目標銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的具體計算步驟如下：第一：按計劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，目的在于使基期銷售利潤率建立在計劃期銷售比重的基礎(chǔ)之上，公式為：計劃期目標銷售利潤率=按計劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率+計劃期銷售率的預(yù)計增長百分比第二：根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計劃期總體的目標銷售利潤率以及計劃期的利潤預(yù)計完成百分比，計算公式分別為：計劃期目標利潤預(yù)計完成百分比=計劃期目標銷售利潤率/按計劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率第三：確定各種產(chǎn)品的目標銷售利潤率，計算公式為：

某產(chǎn)品目標銷售利潤率＝該產(chǎn)品的基期銷售利潤率×計劃期目標利潤預(yù)計完成百分比第四：利用“倒扣測算法”即可確定企業(yè)總體的目標成本以及各產(chǎn)品的目標成本?！纠?】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，上年三種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為20%、10%、15%，計劃期要求銷售利潤率增長2%，預(yù)計銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。

要求：確定企業(yè)總體的目標成本和各產(chǎn)品的目標成本。依題意，據(jù)此編制的目標成本計算表如表9-9所示。表9-9目標成本計算表產(chǎn)品上年銷售利潤率計劃期銷售收入計劃銷售比重

按計劃比重計算的上年加權(quán)平均銷售利潤率計劃期目標利潤率目標成本A

B

C

20%10%15%50萬元30萬元20萬元50%30%20%20%×50%=10%10%×30%=3%15%×20%=3%20%×112.5%=22.5%10%×112.5%=11.25%15%×112.5%=16.875%50-5-50×22.5%=33.7530-3-30×11.25%=23.62520-2-20×16.875%=14.625合計

-100萬元100%10%+3%+3%=16%16%+2%=18%*1（18%/16%=112.5%）100-10-100×18%=72（33.75+23.625+14.625=72）*1驗算：22.5%×50%+11.25%×30%+16.875%×20%=18%B．各產(chǎn)品目標銷售利潤率不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化實務(wù)中，各產(chǎn)品的目標銷售利潤率常常結(jié)合自身實際狀況變動，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于計劃期總體的目標銷售利潤率即可。需要指出的是，這里的計劃期總體的目標銷售利潤率必須建立在對基期銷售利潤率調(diào)整的基礎(chǔ)之上?！纠?0】沿用前例已知資料，假定A產(chǎn)品的目標銷售利潤率為24%，B產(chǎn)品的目標銷售利潤率維持上年的水平不變，C產(chǎn)品的目標銷售利潤率為17%。

要求:確定企業(yè)總體的目標成本和各產(chǎn)品的目標成本。企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤率＝24%×50%+10%×30%+17%×20%＝18.4%＞18%企業(yè)總體目標成本＝72（萬元）A產(chǎn)品目標成本＝50-5-50×24%＝33（萬元）B產(chǎn)品目標成本＝30-3-30×10%＝24（萬元）C產(chǎn)品目標成本＝20-2-20×17%＝14.6（萬元）（2）各產(chǎn)品目標成本的分解①按產(chǎn)品組成分解如果企業(yè)屬于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品的組成或稱結(jié)構(gòu)，利用功能評價系數(shù)或歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標成本分解為各零件或部件的目標成本。按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標成本最基本的分解方法，但從成本真實性的角度來看，按功能評價系數(shù)分解的產(chǎn)品目標成本更能真實地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標成本水平上。②按產(chǎn)品制造過程分解如果企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，最終形成產(chǎn)成品。對這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標成本依次倒推各步驟的半成品目標成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整，還原已確定的產(chǎn)品目標成本，從而將產(chǎn)成品目標成本分解為產(chǎn)品的半成品目標成本。【例11】某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品符合連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)工藝特點，順次經(jīng)過甲、乙、丙三個工序的連續(xù)加工，之后形成產(chǎn)成品。假定該企業(yè)測算的A產(chǎn)品的目標成本為120000元，該企業(yè)各步驟成本項目并經(jīng)過調(diào)整后的資料如表9-10所示。

要求:

將目標成本分解為各步驟的半成品成本并確定相應(yīng)步驟的目標成本項目。表9-10各步驟成本項目結(jié)構(gòu)表成本項目成本結(jié)構(gòu)直接材料半成品直接工資制造費用第一工序成本結(jié)構(gòu)第二工序成本結(jié)構(gòu)第三工序成本結(jié)構(gòu)

82%85%90%9%8%4%9%7%6%依題意進行的目標成本分解結(jié)果如表9-11所示。

表9-11目標成本分解計算表成本項目目標成本第三工序目標成本第二工序目標成本第一工序目標成本直接材料其中：半成品直接人工制造費用

120000×90%=108000120000×4%=4800120000×6%=7200

108000×85%=91800108000×8%=8640108000×7%=7560

91800×82%=7527691800×9%=826291800×9%=8262合計120000

120000

108000

91800表9-11說明以下兩個問題：一方面該表反映各工序半成品的目標成本，第二工序的半成品目標成本是108000元；第一工序的半成品目標成本是91800元；另一方面該表還反映不同工序各成本項目的目標成本的構(gòu)成情況，這樣有利于實際中進行成本項目的分析與控制。（3）按產(chǎn)品成本項目構(gòu)成分解如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品，在利用“倒扣測算法”測算出新產(chǎn)品的目標成本的基礎(chǔ)上，還需根據(jù)設(shè)計工藝所確定的技術(shù)定額，確定各成本項目及其所占成本總額的比重，并以此來分解目標成本。即首先按設(shè)計方案規(guī)定的產(chǎn)品所耗用各種原材料的消耗定額和計劃單價，確定產(chǎn)品的直接材料成本；按設(shè)計方案規(guī)定的產(chǎn)品工時定額和計劃小時工資率，確定產(chǎn)品的直接工資成本；按產(chǎn)品工時定額和各項費用的計劃小時費用率，確定制造費用成本；然后就可以根據(jù)各成本項目占總成本的比重分解目標成本。9.4.3目標成本與其他成本控制標準的區(qū)別（1）計劃成本與預(yù)算成本的關(guān)系

計劃，是對企業(yè)未來經(jīng)營活動進行的預(yù)計和安排，以及為實現(xiàn)經(jīng)營目標所采取的行動方案和相應(yīng)措施；

預(yù)算，是以貨幣等形式反映企業(yè)未來一定期間內(nèi)各項經(jīng)營目標的行動方案與相應(yīng)措施的定量說明。

一個企業(yè)周密的、詳細的計劃應(yīng)包括：

企業(yè)的組織目標即企業(yè)的遠景規(guī)劃，是企業(yè)在未來若干會計年度內(nèi)的奮斗目標；企業(yè)的戰(zhàn)略性措施即企業(yè)的長期計劃，它說明企業(yè)為達到組織目標在各方面應(yīng)采取的措施；預(yù)算即企業(yè)的日常計劃，它是企業(yè)在一個會計年度內(nèi)為實現(xiàn)部分長期計劃的特定數(shù)量說明。可見，計劃的范疇大于預(yù)算的范疇，預(yù)算是計劃的一部分，它屬于短期計劃。如果從一個會計年度來看，計劃與預(yù)算沒什么區(qū)別，二者含義相同。計劃成本和預(yù)算成本，通常涉及的是一個會計年度，由于計劃與預(yù)算在一個會計年度內(nèi)含義相同，因此計劃成本即預(yù)算成本。（2）定額成本與標準成本定額成本，是定額成本法中的成本控制標準，標準成本是標準成本法中的成本控制標準。無論是定額成本法還是標準成本法都是日常成本核算與控制的方法，但日常只能取其一，不能同時采用。從核算與控制的角度看，雖然定額成本與標準成本相互排斥,但二者都可以與計劃成本、目標成本結(jié)合應(yīng)用。（3）目標成本、計劃成本、定額成本、標準成本的區(qū)別①制定方法不同目標成本可以采用倒扣測算法和比率測算法進行測算，它