第二章變動(dòng)成本法

模塊二變動(dòng)成本法〖學(xué)習(xí)目標(biāo)〗應(yīng)知目標(biāo)：熟悉成本習(xí)性分析理解變動(dòng)成本法的概念及特點(diǎn)理解變動(dòng)成本法與制造成本法的區(qū)別理解兩種成本計(jì)算法對利潤表的差異應(yīng)會(huì)目標(biāo)：會(huì)進(jìn)行成本習(xí)性分析會(huì)計(jì)算兩成本法下存貨成本、銷貨成本和期間費(fèi)用會(huì)計(jì)算和分析兩種成本計(jì)算法對利潤表的差異1．成本性態(tài)分析2.變動(dòng)成本法概述3．兩種方法的區(qū)別4．對利潤表的影響5.兩種方法的評(píng)價(jià)〖學(xué)習(xí)內(nèi)容〗一、成本性態(tài)分析

成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)所有理論知識(shí)的基礎(chǔ)，也是研究管理會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)。（一）成本性態(tài)（成本習(xí)性）的含義：一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。（二）成本按性態(tài)分類

1、變動(dòng)成本

2、固定成本

3、混合成本一、成本性態(tài)分析1、變動(dòng)成本概念：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。特征：（1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性Y成本（元）X業(yè)務(wù)量(件)y=bx一、成本性態(tài)分析（2）單位變動(dòng)成本的不變性(一定范圍內(nèi))Y單位成本（元/件）X業(yè)務(wù)量(件)y=b一、成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析變動(dòng)成本的相關(guān)范圍單位變動(dòng)成本的不變性是相對的，即只有在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)相對保持穩(wěn)定。相關(guān)范圍

業(yè)務(wù)量成本0一、成本性態(tài)分析內(nèi)容：（1）生產(chǎn)成本——直接用于產(chǎn)品制造且消耗定額相對穩(wěn)定的原材料、燃料和動(dòng)力、外部加工費(fèi)、計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資、以及按生產(chǎn)數(shù)量法或工作時(shí)間法計(jì)提的折舊費(fèi)。（2）銷售費(fèi)用——按銷量支付的銷售傭金、裝卸費(fèi)、包裝物等。一、成本性態(tài)分析變動(dòng)成本的種類(1)技術(shù)性變動(dòng)成本指單位成本受客觀因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。(2)酌量性變動(dòng)成本指單位成本不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數(shù)額的那部分變動(dòng)成本。2、固定成本概念：固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的固定不變的成本。一、成本性態(tài)分析特征：（1）固定成本總額的不變性（一定范圍內(nèi)）Y成本（元）X業(yè)務(wù)量(件)Y=aa一、成本性態(tài)分析（2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性Y單位成本（元/件）X業(yè)務(wù)量(件)一、成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務(wù)量范圍。

成本（元）

500700

業(yè)務(wù)量（件）

相關(guān)范圍II相關(guān)范圍I150000

90000

0一、成本性態(tài)分析內(nèi)容：（1）生產(chǎn)成本——列入制造費(fèi)用的不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資和租賃費(fèi)（2）銷售費(fèi)用——不受銷量影響的銷售人員工資、廣告費(fèi)和折舊費(fèi)（3）管理費(fèi)用——不受產(chǎn)量或銷量影響的管理人員工資、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和土地使用稅等。一、成本性態(tài)分析固定成本的分類

約束性固定成本:亦稱經(jīng)營能力成本，是指維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的成本，是企業(yè)管理當(dāng)局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。酌量性固定成本:也稱可調(diào)整固定成本，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本一、成本性態(tài)分析3、混合成本概念：混合成本是指隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜奶攸c(diǎn)是區(qū)別于固定成本和變動(dòng)成本，成本隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)即變又不成正比例。一、成本性態(tài)分析混合成本的分類（1）半固定成本。半固定成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其發(fā)生額是固定的,當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定程度時(shí),其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。0產(chǎn)量成本一、成本性態(tài)分析（2）半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。0產(chǎn)量成本固定成本部分變動(dòng)成本部分一、成本性態(tài)分析（3）延期變動(dòng)成本。延期變動(dòng)成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務(wù)量限度，其超額部分則隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長的成本。0產(chǎn)量成本固定成本部分變動(dòng)成本部分一、成本性態(tài)分析（4）曲線式成本。曲線式成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下有一個(gè)初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不成直線關(guān)系，而是成曲線關(guān)系。0產(chǎn)量成本一、成本性態(tài)分析4、混合成本分解混合成本分解是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將混合成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。模型：

Y＝ａ＋ｂX其中,Y表示成本總額;ａ表示固定成本總額;ｂ表示單位變動(dòng)成本;X表示業(yè)務(wù)量。一、成本性態(tài)分析混合成本分解的方法：（1）直接觀察法：是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿中各半變動(dòng)成本項(xiàng)目的性質(zhì)，觀察其比較接近于變動(dòng)成本還是固定成本，從而直接認(rèn)定其歸屬的方法。（2）合同確定法：根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位訂立合同中付費(fèi)的規(guī)定，來確認(rèn)、估算劃分各類成本項(xiàng)目性態(tài)特征的方法。（4）資料分析法：根據(jù)過去一定時(shí)期實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)量和其相關(guān)的成本數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行計(jì)算，從而分析得到固定成本和變動(dòng)成本，并建立成本業(yè)務(wù)量數(shù)學(xué)模型的一種定量分析法。高低點(diǎn)法：

通過歷史資料中的高點(diǎn)、低點(diǎn)，從而進(jìn)一步確定單位變動(dòng)成本和固定成本，并建立成本性態(tài)分析模型的一種方法高低點(diǎn)法：是根據(jù)過去一定時(shí)期的成本及相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量，推算出成本中固定成本和變動(dòng)成本數(shù)額的一種簡便的方法。具體步驟：1、確定高低點(diǎn)；2、計(jì)算單位變動(dòng)成本，b=（Y高—Y低）/（X高—X低）3、計(jì)算固定成本，a=Y高—bX高或a=Y低—bX低4、將求得的a、b代入直線方程y=a+bx，得到成本性態(tài)分析模型例：某公司某年上半年動(dòng)力制造費(fèi)用資料如下月份123456生產(chǎn)量（件）100120130200160180制造費(fèi)用（元）180020001900320030003600

第二步：計(jì)算單位變動(dòng)成本和固定成本單位變動(dòng)成本；b=(3200-1800)÷(200-100)=14(元/件)

固定成本：a=1800-100x14=400(元)或：固定成本：a=3200-200x14=400(元)解：第一步：確定高低點(diǎn)高點(diǎn)：4月份（200，3200）低點(diǎn)：1月份（100，1800）要求：依據(jù)高低點(diǎn)法對該公司的混合成本制造費(fèi)用進(jìn)行分解。例1：某企業(yè)某年1—7月份的設(shè)備維修費(fèi)有關(guān)資料如下：月份(業(yè)務(wù)量X)機(jī)器工作小時(shí)維修費(fèi)Y（元）1700021000280002150035000200004900022000510000230006600020500

7950023100運(yùn)用高低點(diǎn)法對維修費(fèi)進(jìn)行成本性態(tài)分析。

解：確定高低點(diǎn)（10000，23000），（5000，20000）

b=（23000—20000）/（10000—5000）=0.6（元）

a=23000—0.6×10000=17000（元）

y=17000+0.6X練習(xí)：某企業(yè)利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析，在已知的八期歷史資料中，四月份的產(chǎn)量最低，為200件，總成本為90000元，其中固定成本為65000元，變動(dòng)成本為23000元，其余為混合成本。七月份產(chǎn)量最高，為300件，總成本為102000元。要求：（1）進(jìn)行混合成本分解；（2）寫出總成本的成本性態(tài)模型。解：四月份混合成本：y4=90000-65000-23000=2000七月份混合成本：y7=102000-65000-23000/200×300=2500b混

=（2500-2000）/（300-200）=5a=2500-5×300=1000混合成本性態(tài)分析模型為：y混

=1000+5x（2）總成本性態(tài)分析模型為：y總=（6500+1000）+（2300/200+5）x=66000+120x注意：選擇高低點(diǎn)的坐標(biāo)應(yīng)以自變量（業(yè)務(wù)量X）的高低為準(zhǔn)，而不能按因變量（成本總額Y）的高低選擇。優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，有助于管理人員迅速確定成本關(guān)系缺點(diǎn)：需要?dú)v史數(shù)據(jù)，而且只以其中高點(diǎn)和低點(diǎn)兩個(gè)極端情況來確定一條直線，具有偶然性；另外如果高點(diǎn)和低點(diǎn)的偏離較大，確定的這條直線就不能代表所有歷史數(shù)據(jù)，不具有典型性。散布圖法

將某一個(gè)時(shí)期的混合成本數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在平面直角坐標(biāo)圖上，然后在各成本點(diǎn)中描繪出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢的直線，并進(jìn)一步據(jù)以確定分解混合成本的方法。步驟如下：（1）畫出一個(gè)以業(yè)務(wù)量為橫軸，以混合成本為縱軸的平面直角坐標(biāo)系。（2）根據(jù)歷史時(shí)期成本及其對應(yīng)業(yè)務(wù)量的數(shù)據(jù)描繪各成本點(diǎn)。（3）描繪成本變動(dòng)的平均趨勢線。（4）通過對圖的觀察確定常數(shù)a、b。（5）寫出混合成本模式。依據(jù)上例，要求：采用散布圖法寫出混合成本模式10035000016014012010015001900200180310027002300優(yōu)點(diǎn)：綜合考慮了一系列觀測點(diǎn)上業(yè)務(wù)量與成本總額的依存關(guān)系，分解結(jié)果相對高低點(diǎn)法更準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：選擇最佳直線時(shí)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，成本方程式的質(zhì)量取決于分析者的主觀判斷，有時(shí)誤差比較大。一元直線回歸分析法根據(jù)過去的業(yè)務(wù)量和成本的資料，利用最小平方的原理推算出成本與業(yè)務(wù)量間關(guān)系的直線回歸方程，并據(jù)以分析成本中固定成本和變動(dòng)成本的一種方法。步驟如下：（1）根據(jù)業(yè)務(wù)量與成本的資料，設(shè)定資料期數(shù)為n，業(yè)務(wù)量為x，成本為Y。（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r,判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系（3）根據(jù)最小平方得到常數(shù)固定成本a和單位變動(dòng)成本b的計(jì)算公式為：a=∑Y-b∑xnb=n∑xy-∑x∑yn∑x2

–(∑x)2（4）寫出模型Y=a+bx

只有在業(yè)務(wù)量與成本成正相關(guān)時(shí)，才可使用一元直線回歸分析法。對于業(yè)務(wù)量與成本是否正相關(guān)，需要用以下公式判斷：相關(guān)系數(shù)r=n∑xy-∑x∑y[n∑x2

–(∑x)2][n∑y2

–(∑y)2]r一般在-1，0，1之間。當(dāng)r=-1時(shí)存在完全負(fù)相關(guān)。當(dāng)r=0時(shí)存在零相關(guān)。當(dāng)r=1時(shí)存在完全正相關(guān)。當(dāng)r趨近于1時(shí)，說明基本正相關(guān)。只有當(dāng)業(yè)務(wù)量與成本之間存在完全或基本正相關(guān)時(shí)才可以采用Y=a+bx來表示業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)系。高低點(diǎn)法的計(jì)算過程比較簡單，方法易被掌握和使用。但是，由于高低點(diǎn)法選取的是歷史資料中最高和最低業(yè)務(wù)量兩組數(shù)據(jù)，故全面性較差，當(dāng)資料中出現(xiàn)畸高和畸低現(xiàn)象時(shí)，采用高低點(diǎn)法得到的分析結(jié)果就會(huì)存在一定的片面性。散布圖法的優(yōu)點(diǎn)在于對資料的采用比較全面，通過圖形的表示比較直觀，分析過程較簡單，原理便于理解。但是，散布圖法通過目測所畫趨勢線，往往帶有一定的主觀性，會(huì)因人而異，準(zhǔn)確程度較差。一元直線回歸分析法的優(yōu)點(diǎn)在于充分利用了離差平方和最小的原理，使得分析結(jié)果相當(dāng)準(zhǔn)確。其缺點(diǎn)在于工作量大，方法難度較大不易掌握。三種方法的優(yōu)缺點(diǎn)對比四、成本性態(tài)分析的意義為管理會(huì)計(jì)中各種分析方法的實(shí)際應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。1、成本性態(tài)分析是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件。生產(chǎn)成本固定成本——期間費(fèi)用變動(dòng)成本——產(chǎn)品成本2、成本性態(tài)分析，為進(jìn)行本量利之間相互依存關(guān)系的分析提供了方便。成本函數(shù)：y=a+bx收入函數(shù)：y=px利潤函數(shù)：∏=px-(a+bx)3、成本性態(tài)分析，是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。短期經(jīng)營決策——短期——固定成本——非相關(guān)成本二、變動(dòng)成本法概述

（一）變動(dòng)成本法的理論前提變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。（二）概念

“變動(dòng)成本計(jì)算法”：是指在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料，直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”（PeriodCost）的名稱，作為貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。亦稱直接成本計(jì)算法，邊際成本計(jì)算法變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。在變動(dòng)成本法下，企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表確定。變動(dòng)成本法，主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。（三）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別（一）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動(dòng)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。區(qū)別的標(biāo)志成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本計(jì)算法全部成本計(jì)算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分成本劃分的類別變動(dòng)成本變動(dòng)生成成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)推銷費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定推銷費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間成本生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用推銷領(lǐng)域成本管理領(lǐng)域成本推銷費(fèi)用管理費(fèi)用期間成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用成本資料表成本項(xiàng)目金額（元）生產(chǎn)耗用的原材料1200000生產(chǎn)耗用的直接人工480000發(fā)生的變動(dòng)性制造費(fèi)用240000發(fā)生的固定性制造費(fèi)用720000合計(jì)2640000例1：假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，期初無存貨，本期完工240000件，成本資料如下：完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本（產(chǎn)量：240000件）產(chǎn)品成本項(xiàng)目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料12000005直接人工4800002變動(dòng)性制造費(fèi)用2400001固定性制造費(fèi)用7200003合計(jì)264000011變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本（產(chǎn)量：240000件）產(chǎn)品成本項(xiàng)目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料12000005直接人工4800002變動(dòng)性制造費(fèi)用2400001合計(jì)19200008例2：甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，1997年開始投產(chǎn)，當(dāng)年產(chǎn)量為500件，銷量為300件，期末存貨為200件，銷售單價(jià)為100元/件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如下：要求：分別按變動(dòng)成本法和全部成本法計(jì)算當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)品成本和期間成本及單位產(chǎn)品的成本。成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性600040001000固定性500016002800500總額60004000600016002800500解：變動(dòng)成本法下：

生產(chǎn)產(chǎn)品成本=6000+4000+1000=11000（元）

期間成本=5000+1600+2800+500=9900（元）

單位產(chǎn)品成本=11000/500=22（元/件）

全部成本法下：

生產(chǎn)產(chǎn)品成本=6000+4000+6000=16000（元）

期間成本=1600+2800+500=4900（元）

單位產(chǎn)品成本=16000/500=32（元/件）（二）對存貨的估價(jià)不同

1、銷貨成本以及存貨成本水平不同在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。

2、常用的銷貨成本計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法下，本期銷貨成本的計(jì)算：

本期銷貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷售量完全成本法下，本期銷貨成本的計(jì)算：

本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量但需注意，完全成本下，在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。例3：根據(jù)例2資料分別按變動(dòng)成本法和全部成本法計(jì)算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本。解：變動(dòng)成本法下：期末存貨成本=22×200=4400（元）本期銷貨成本=22×300=6600（元）全部成本法下：期末存貨成本=32×200=6400（元）本期銷貨成本=32×300=9600（元）（三）分期損益計(jì)算程序不同1、在貢獻(xiàn)式損益確定程序下（變動(dòng)成本法），營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計(jì)算：

銷售收入總額－變動(dòng)成本總額＝貢獻(xiàn)毛益總額其中：變動(dòng)成本總額=變動(dòng)制造成本+變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理及財(cái)務(wù)費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益總額－固定成本總額＝稅前利潤其中：固定成本總額=固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理及財(cái)務(wù)費(fèi)用2、在傳統(tǒng)式損益確定程序下（完全成本法），營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計(jì)算：銷售收入總額－已銷售制造成本總額＝銷售毛利總額其中：已銷售制造成本總額=期初存貨成本+本期制造成本-期末存貨成本銷售毛利總額－期間費(fèi)用＝稅前利潤其中：費(fèi)用總額=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用例4：根據(jù)例2資料分別按變動(dòng)成本法和全部成本法計(jì)算程序確定稅前凈利。解：變動(dòng)成本法下：銷售收入=100×300=30000（元）變動(dòng)成本=22×300=6600（元）貢獻(xiàn)毛益=30000–6600=23400（元）固定成本=5000+1600+2800+500=9900（元）稅前利潤=23400–9900=13500（元）全部成本法下：銷售收入=100×300=30000（元）銷貨成本=0+16000–6400=9600（元）銷售毛利=30000–9600=20400（元）期間成本=1600+2800+500=4900（元）稅前利潤=20400–4900=15500（元）

兩種方法計(jì)算的利潤相差2000隱藏在哪里？（四）變動(dòng)成本法與制造成本對利潤表的影響完全成本法（職能式）變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）銷貨收入銷貨收入

減：銷貨成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本

可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷貨成本合計(jì)減：變動(dòng)成本期初存貨成本加：本期變動(dòng)生產(chǎn)成本減：期末存貨成本

變動(dòng)銷貨產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)銷貨毛利減：營業(yè)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用合計(jì)貢獻(xiàn)毛益（邊際）減：固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用營業(yè)利潤（稅前利潤）營業(yè)利潤（稅前利潤）例：某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：單位直接材料成本10元，單位直接人工成本5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用7元，固定性制造費(fèi)用總額4000元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用2元，固定性銷售與管理費(fèi)用1000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1000件，銷售量600件，單位售價(jià)40元。要求：分別采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品成本；（2）期間成本；（3）銷貨成本；（4）營業(yè)利潤；（5）說明兩法產(chǎn)生營業(yè)利潤差額的原因。

解：（1）變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本＝10+5+7＝22

完全成本法單位產(chǎn)品成本＝22+4000÷1000＝26（2）變動(dòng)成本法期間成本＝4000+1000+600×2＝6200完全成本法期間成本＝1000+600×2＝2200（3）變動(dòng)成本法銷貨成本＝22×600＝13200完全成本法銷貨成本＝26×600＝15600（4）兩種方法下的營業(yè)利潤完全成本法變動(dòng)成本法銷貨收入40×60024000銷貨收入40×60024000

減：銷貨成本

26×60015600減：變動(dòng)成本變動(dòng)銷貨成本

22×60013200

變動(dòng)銷售管理費(fèi)用

2×6001200

變動(dòng)成本合計(jì)銷貨毛利8400減：期間費(fèi)用2200

貢獻(xiàn)毛益（邊際）9600減：固定成本固定制造費(fèi)用4000

固定銷售與管理費(fèi)用1000營業(yè)利潤（稅前利潤）6200營業(yè)利潤（稅前利潤）4600（5）因?yàn)橥耆杀痉ㄏ碌钠谀┐尕洺杀径辔展潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用1600元［400×（4000／1000）］，而期初存貨成本為零，因此完全成本法下的利潤比變動(dòng)成本法下的利潤多1600元。就是說：變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤－期初存貨中的固定制造費(fèi)用＋期末存貨中的固定制造費(fèi)用=完全成本法的營業(yè)利潤若干連續(xù)會(huì)計(jì)期間變動(dòng)成本法和完全成本法稅前凈利差額分析

1.生產(chǎn)量穩(wěn)定，銷售量變動(dòng)某公司最近三年生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示：摘要第一年第二年第三年合計(jì)期初存貨量（件）本期生產(chǎn)量（件）本期銷售量（件）期末存貨量（件）500800080005005008000700015001500800090005005002400024000500基本資料單位生產(chǎn)成本單位售價(jià)12元制造成本法變動(dòng)成本法生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本：5元固定生產(chǎn)成本：

240008000

變動(dòng)生產(chǎn)成本：5元

單位變動(dòng)成本5元年固定性制造費(fèi)用24000元銷售及管理費(fèi)用

單位變動(dòng)成本0

年固定銷售及管理費(fèi)用25000元單位成本8元單位成本5元某公司貢獻(xiàn)式利潤表（按變動(dòng)成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)成本總額邊際貢獻(xiàn)總額期間成本固定生產(chǎn)成本固定銷售及管理費(fèi)用期間成本總額稅前利潤某公司職能式利潤表（按制造成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本主營業(yè)務(wù)成本總額銷售毛利總額減：期間成本銷售及管理費(fèi)用期間成本總額稅前利潤某公司貢獻(xiàn)式利潤表（按變動(dòng)成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入9600084000108000288000變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)成本總額4000004000035000035000450000450001200000120000邊際貢獻(xiàn)總額560004900063000168000期間成本固定生產(chǎn)成本固定銷售及管理費(fèi)用期間成本總額2400025000490002400025000490002400025000490007200075000147000稅前利潤700001400021000某公司職能式利潤表（按制造成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入9600084000108000288000主營業(yè)務(wù)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本

減：期末存貨成本主營業(yè)務(wù)成本總額400064000400064000400064000

12000560001200064000

4000720004000192000

4000192000銷售毛利總額32000280003600096000減：期間成本銷售及管理費(fèi)用期間成本總額2500025000250002500025000250007500075000稅前利潤700030001100021000結(jié)論：第一年：變動(dòng)成本法的稅前凈利等于完全成本法的稅前凈利。第二年：變動(dòng)成本法的稅前凈利小于完全成本法的稅前凈利。第三年：變動(dòng)成本法的稅前凈利大于完全成本法的稅前凈利。思考：為什么從三個(gè)年度綜合看兩者稅前利潤相等？三個(gè)年度綜合看：變動(dòng)成本法的稅前凈利等于完全成本法的稅前凈利。兩種方法比較的結(jié)論產(chǎn)銷一致，且無期初存貨，兩種方法計(jì)算結(jié)果一致產(chǎn)>銷，全部成本法的稅前利潤>變動(dòng)成本法的稅前利潤產(chǎn)<銷，全部成本法的稅前利潤<變動(dòng)成本法的稅前利潤產(chǎn)銷一致，若期初存貨所含固定性制造費(fèi)用>期末存貨所含固定性制造費(fèi)用，則全部成本法的稅前利潤<變動(dòng)成本法的稅前利潤，反之，全部成本法的稅前利潤>變動(dòng)成本法的稅前利潤規(guī)律：全部成本法的稅前利潤—變動(dòng)成本法的稅前利潤=期末存貨所含的固定性制造費(fèi)用—期初存貨所含的固定性制造費(fèi)用若干連續(xù)會(huì)計(jì)期間變動(dòng)成本法和完全成本法稅前凈利差額分析2.銷售量穩(wěn)定，生產(chǎn)量變動(dòng)摘要第一年第二年第三年合計(jì)期初存貨數(shù)量0020000本期生產(chǎn)數(shù)量40006000250012500本期銷售數(shù)量40004000400012000期末存貨數(shù)量02000500500單位產(chǎn)品售價(jià)202020-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本101010-年固定性制造費(fèi)用總額12000120001200036000年銷售及管理費(fèi)用總額固定部分80008000800024000

變動(dòng)部分0000全部成本法下單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本131214.8-變動(dòng)成本法下單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本101010-某公司貢獻(xiàn)式利潤表（按變動(dòng)成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入銷售變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益期間成本固定性制造費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用期間成本總額稅前利潤某公司職能式利潤表（按制造成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本

減：期末存貨成本小計(jì)銷售毛利總額減：期間成本銷售及管理費(fèi)用稅前利潤某公司貢獻(xiàn)式利潤表（按變動(dòng)成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入800008000080000240000