中美現行教育捐贈稅收政策對比及啟示,教育經濟學論文

中美現行教育捐贈稅收政策對比及啟示,教育經濟學論文摘要】經濟的蓬勃發(fā)展，帶來了各行各業(yè)的欣欣向榮，教育事業(yè)也搭上了這班順風車。經濟基礎決定上層建筑，一方面，國家對于教育事業(yè)越來越重視，與此配套的絕對投入也越來越大，對于教育行業(yè)來講是一大利好消息，另一方面，我們也應該深入認識到，根據當前的經濟總量，我們國家對教育事業(yè)的投入的比例與發(fā)達國家相比是遠遠落后的，教育事業(yè)的發(fā)展還是任重而道遠的。同時，教育是全民的教育，資金構造不能單單依靠，還要依靠企業(yè)、機構、個人等共同出力，要發(fā)展好教育，必須正視除財政投入外的其他氣力。經濟越發(fā)達，越應該鼓勵對教育事業(yè)的捐贈行為，本文通過比照中美之間關于教育捐贈稅收制度的異同，分析兩國教育捐贈的差距，嘗試探尋求索出對教育事業(yè)的發(fā)展建議。【本文關鍵詞語】教育事業(yè)；捐贈；稅收制度；發(fā)展建議。教育事業(yè)將其財產贈予高校的一種公益捐贈行為。教育捐贈是一種高尚的行為，需要大力提倡和鼓勵。而且教育是一項消費性事業(yè)，辦教育需要大量的資金投入。中國是一個處于發(fā)展中的教育需求大國，教育的供需間存在極大的矛盾，辦學經費的獲取是制約教育事業(yè)發(fā)展的關鍵性因素。中國教育經費的獲取方式主要靠財政撥款和學雜費收取等，教育捐贈經常是一個被忽略的經費獲取渠道。研究教育捐贈稅收制度，有利于促進我們國家稅收制度改革，有利于拓寬教育經費獲取渠道，有利于促進企業(yè)良性效益分配構造的構成等，所以對這方面的研究就顯得格外重要。首先我們來參考借鑒下美國在教育捐贈事業(yè)方面的稅收政策規(guī)定。1、美國現行教育捐贈稅收政策分析。美國公共財政對于教育事業(yè)的贊助有兩種形式，直接贊助和間接贊助。間接贊助是指美國還通過各種免稅和優(yōu)稅政策向私立教育事業(yè)提供間接支持。美國是世界上慈善事業(yè)最發(fā)達的國家之一。美國稅法將慈善組織分為兩大類，公共慈善機構和私人基金，而學校屬于前者。美國最大的稅種是個人所得稅，從表中政策規(guī)定來看，相當支持個人捐贈，給予個人捐贈者大幅度的減稅，因而能到達良好的鼓勵效果，據不完全統(tǒng)計，美國的慈善捐贈80%來自于個人捐贈。而企業(yè)捐贈，捐贈額在年應納稅所得額的10%限額內能夠減征，但超過最高限額的部分能夠順應至將來五年。比方，企業(yè)當年的應納稅所得額是100萬，最高減征的捐贈限額是10%〔10〕萬，企業(yè)當年捐贈了30萬，企業(yè)當年計算所得稅時，能夠按90萬納稅，剩下20萬的捐贈額能夠分別在明年和后年分別扣減。2、我們國家現行教育捐贈稅收政策分析。2.1教育捐贈流轉稅優(yōu)惠政策。我們國家現行的對于教育捐贈的稅收優(yōu)惠政策，影響最深遠的是2004年財政部發(fā)行的財稅[2004]39號文(國家稅務總局關于教育稅收政策的通知〕，關于捐贈的流轉稅優(yōu)惠文中沒有提及，僅有所得稅方面的優(yōu)惠。在(中國公益事業(yè)捐贈法〕第二十六條規(guī)定，對于公益性事業(yè)的捐贈，對于符合條件的，僅在進口環(huán)節(jié)給予減征或免征的規(guī)定。這種規(guī)定都顯得不盡合理。根據2021年現行的增值稅和消費稅處理方式方法，對于單位企業(yè)捐贈支出，是這樣規(guī)定的：將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送別人，作視同銷售處理。也即是講，企業(yè)對于教育事業(yè)的捐贈，必須繳納相應的增值稅和消費稅〔假如是消費稅應稅項目的話〕,這就導致了這樣的矛盾，企業(yè)有意向進行教育事業(yè)捐贈，又不想承當額外稅負，只能選擇現金捐贈，而這種方式又跟企業(yè)的初衷不符。有相當一部分企業(yè)，愿意向學校捐贈廢舊物資、機器設備，原因一方面能夠回饋社會，加強企業(yè)社會責任，另一方面廢舊機器落后，企業(yè)用不上，而學校教學正需要這類物資進行相關教學，為企業(yè)培養(yǎng)人才。理論上這種捐贈行為是雙贏的，但由于進行實物捐贈的話，會產生額外成本負擔，最終導致意向捐贈就不了了之了。2.2教育捐贈所得稅優(yōu)惠政策。根據所得稅法的精神，對于教育事業(yè)的捐贈，所得稅法方面有四項相關規(guī)定。一、不允許扣除的情況，企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出，不得稅前扣除；二、比例扣除。(中國所得稅法〕第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；三、有條件的部分扣除。(中國個人所得稅法〕第六條規(guī)定：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，根據有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。而(中國個人所得稅法施行條例〕第二十四條補充，所謂的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災禍地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，能夠從其應納稅所得額中扣除。四、全額扣除。財稅[2004]39號文第八條規(guī)定，納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。從相關規(guī)定能夠看出，我們國家對于捐贈稅收優(yōu)惠減免方面的規(guī)定比擬苛刻，主要存在下面幾個問題：問題一、不得是非公益性捐贈。意味著企業(yè)必須通過公益性團體進行捐贈，直接扼殺了企業(yè)直接向教育機構捐贈的可能性，挫傷了捐贈的積極性。問題二、相關規(guī)定自相矛盾。財稅[2004]39號文第八條規(guī)定：納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。(中國所得稅法〕第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。(中國個人所得稅法〕第六條規(guī)定：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，不超過30%部分能夠稅前扣除。捐贈的時候，企業(yè)和個人是根據全額扣除還是比例扣除呢？問題三、假如是比例扣除的情況下，公益性捐贈抵扣比例比擬小。無論是企業(yè)還是個人，都要考慮抵扣上限問題，企業(yè)捐贈時，要考慮控制在年度利潤總額12%以內，個人要考慮不得超過應納稅所得額的30%,變相的限制了捐贈的規(guī)模，進一步挫傷捐贈的積極性，當前我們國家的捐贈收入占教育收入2%左右，比照發(fā)達國家，我們國家這一領域的發(fā)展還是任重而道遠的。問題四、不允許遞延抵扣不合理。根據(企業(yè)所得稅法施行條例〕第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售〔營業(yè)〕收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費都能遞延抵扣，而屬于公益性質的捐贈卻不能，是顯失公平的，而美國對于慈善捐贈方面的規(guī)定，是比擬人性化的，允許以后五年內進行抵扣。2.3程序冗雜。為了享受稅收減免，捐贈企業(yè)會想盡辦法去降低捐贈的成本，從賬面上算，符合12%的標準，能夠捐贈，但實際操作起來又不是這么回事。以民政部救災救濟司司長王振耀親身經歷來講，捐款500元，為了得到50元的稅收減免，歷時兩個月，經歷了十多道程序，最終才把減免辦下來?？上攵陂g的時間成本和人力資本是多么的大，挫傷了捐贈的積極性。3、針對當前所存在的問題，提出發(fā)展建議。3.1開拓和完善直接向教育事業(yè)捐贈的相關措施。相較于通過非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)捐贈，企業(yè)更傾向于直接捐贈，出現這種傾向的原因是比擬復雜的，有機制的原因，有企業(yè)本身原因，也有教育事業(yè)本身原因。但是放開直接捐贈也會帶來一定的風險，如為企業(yè)非法轉移物資、偷逃稅款等提供了便利。為了鼓勵社會對于教育捐贈的積極性，同時降低國家的稅收損失的風險，有必要出臺和完善相應的法律規(guī)范操作，如2007年提交人大審議，直至2021年9月1日正式施行的(中國慈善法〕，第八十條明確規(guī)定，自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分，允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。這確實是促進教育事業(yè)捐贈的一大利好消息，由于(慈善法〕新近出臺，同時程序法有一定的滯后期，實體法沒有得到程序法很好的輔助的情況下，法律的初衷就沒有得到很好的落實，所以后續(xù)要積極完善程序法，減少不必要的流程，最終到達制定(慈善法〕的初衷--惠及全社會，鼓勵全民慈善。3.2修訂流轉稅法，加大對教育事業(yè)捐贈的鼓勵。稅收華而不實一個重要作用是調節(jié)作用，與美國以個人所得稅為主體的稅制不同，我們國家是以流轉稅為主體稅制的國家，增值稅、消費稅、營業(yè)稅〔2021年5月1日全面營改增，營業(yè)稅正式成為歷史〕和關稅占稅收總收入的比重大，四項流轉稅合計金額2020-2021分別占比62%、60%、58%,企業(yè)所得稅和個人所得稅占比比擬小，合計2020-2021分別占比26%、27%、29%,能夠看出要更大面積的使社會受惠，還是要從流轉稅領域入手，教育捐贈稅收優(yōu)惠沒有覆蓋到流轉稅領域，鼓勵作用顯得微乎其微，不能從源頭上促進教育捐贈的發(fā)展。因而有必要完善流轉稅法對于教育捐贈方面的規(guī)定，如：取消對于教育事業(yè)捐贈關于增值稅視同銷售的情形；同時完善關于捐贈資產方面的評估制度等。3.3擴大所得稅的扣除限額，允許遞延扣除。與美國教育捐贈稅收優(yōu)惠相比，我們國家的稅收優(yōu)惠顯得相對落后。算個人所得稅時，美國允許個人的慈善捐贈不超過個人納稅所得50%以內扣除，而我們國家只允許稅前扣除30%,比例顯然不高，而且本身個人所得稅占國家稅收收入比例不高，因而有必要提高扣除比例，固然如此，但我們必須看到國家在這方面的努力，隨著(慈善法〕的出臺，我們國家允許個人慈善捐贈超額部分，在將來三年內結轉扣除。計算企業(yè)所得稅時，美國允許企業(yè)扣除的是不超過10%的應交所得額收入，并對企業(yè)超額部分，允許在將來五年結轉扣除，而我們國家，隨著(慈善法〕的出臺，國家除了允許扣除不超過當年利潤總額12%以內的部分之外，還允許企業(yè)超額部分，將來三年內結轉扣除。固然是一大進步，但是，根據中國當前的發(fā)展狀況，有必要作出更進一步的鼓勵措施。3.4精簡程序，開拓綠色通道。有兩層含義：一、精簡公益性社會團體審批程序，增加其數量。與西方發(fā)達國家具有捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體數量相比，我們國家的規(guī)模實在是太小了，因而適度增加。二、精簡捐贈后辦理減免稅程序。這就要求各部門通力協(xié)作，進行內部溝通，盡可能學習西方國家的辦理手續(xù)，減少不必要的流程，既能避免人力資源的浪費，也能提升辦理效率。4、結束語。捐贈，是一個社會文明程度的重要標志，捐贈的稅收優(yōu)惠，關系到稅收政策的合理性與稅負的公平性，同時影響國家慈善事業(yè)的發(fā)展。我們國家的捐贈事業(yè)，仍然是一個朝陽產業(yè)，配套政策仍然存在不少問題，為了有效鼓勵捐贈，維護納稅人利益