審計(jì)前兩編課件

課程內(nèi)容第一編審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)第二編審計(jì)程序與技術(shù)第三編交易循環(huán)審計(jì)第一篇審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)第一章審計(jì)與鑒證概論第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第二篇審計(jì)程序與技術(shù)第六章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第八章計(jì)劃審計(jì)工作第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十一章審計(jì)抽樣第十二章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第三篇交易循環(huán)審計(jì)第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第十四章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第十五章生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)第十六章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十七章貨幣資金審計(jì)第十八章特殊項(xiàng)目審計(jì)

第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)總論什么是審計(jì)？審計(jì)有什么用？我們?yōu)槭裁匆獙W(xué)審計(jì)？

第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證的發(fā)展第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生萌芽時(shí)期可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。誕生與確立英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。職業(yè)的形成

1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。審計(jì)人（第三關(guān)系人）

被審計(jì)人（經(jīng)理人）（第二關(guān)系人）

審計(jì)委托人（股東）（第一關(guān)系人）被審計(jì)關(guān)系審計(jì)關(guān)系證實(shí)關(guān)系委托或授權(quán)關(guān)系授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系圖1—1審計(jì)關(guān)系圖第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)深口袋理論所謂深口袋理論說簡(jiǎn)單點(diǎn)就是任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何。就是你口袋深，比較有錢，一旦你出具的審計(jì)報(bào)告使得一些利益相關(guān)者遭受了損失，就會(huì)被起訴，要求賠償。訴訟案例——外高橋索賠普華永道外高橋于2005年6月發(fā)現(xiàn)公司存放在國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部證券保證金賬戶中的2.2億元資金被挪用，且絕大部分難以追回，外高橋?yàn)榇艘延?jì)提特殊壞賬準(zhǔn)備。但普華永道在對(duì)外高橋2003年度和2004年度的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，分別于2004年4月8日、2005年4月1日出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。訴訟案例——外高橋索賠普華永道據(jù)外高橋方面介紹，普華永道在對(duì)前述保證金賬戶資金余額實(shí)施函證時(shí)，均未直接向證券公司發(fā)出詢證函，相反卻交給外高橋的相關(guān)人員處理。詢證函的發(fā)出和收回均控制在外高橋的相關(guān)人員手中，為相關(guān)人員弄虛作假掩蓋挪用資金行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。普華永道未對(duì)詢證函的發(fā)出和收回保持有效控制，已表明收回的詢證函不可靠，但普華永道仍沒有實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。訴訟案例——外高橋索賠普華永道外高橋管理層認(rèn)為，普華永道未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、未實(shí)施有效的審計(jì)程序，即出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，從而使外高橋蒙受了巨額經(jīng)濟(jì)損失。因此普華永道因未能采取規(guī)范的函證程序而被G外高橋申請(qǐng)仲裁索賠2億元的消息。從這個(gè)案例中我們可以看到會(huì)計(jì)師事務(wù)所只收費(fèi)不擔(dān)責(zé)任的好日子已經(jīng)過去。因此為了合理防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并降低審計(jì)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)從內(nèi)控導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的含義職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證的發(fā)展恢復(fù)發(fā)展階段

以1980年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志。規(guī)范發(fā)展階段

以1994年《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布和實(shí)施為標(biāo)志。第二節(jié)審計(jì)的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：審計(jì)的概念審計(jì)的種類審計(jì)人員的種類第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的概念

審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。理解審計(jì)概念的關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)系統(tǒng)的過程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶鑒證與審計(jì)的關(guān)系鑒證就是為利益相關(guān)者提供一種特定對(duì)象的保證服務(wù)，而審計(jì)是為利益相關(guān)者提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和公允性的保證服務(wù)，因此說審計(jì)只是鑒證服務(wù)中的一項(xiàng)。鑒證與審計(jì)的關(guān)系鑒證審計(jì)第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類按審計(jì)目的和內(nèi)容的分類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)人員的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員

第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別本節(jié)主要內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證業(yè)務(wù)的類別鑒證服務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的定義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)：用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性要提供鑒證結(jié)論第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的類別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)二者的區(qū)別何為積極方式？何為消極方式？積極方式:如財(cái)報(bào)的審計(jì)結(jié)論：我們認(rèn)為，東方公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了東方公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

消極方式：基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)**標(biāo)準(zhǔn)，**系統(tǒng)在任何重大方面是無效的。大家可以對(duì)比這兩種方式，哪個(gè)保證程度高？弄懂這個(gè)我們可以看這兩種保證方式的不同點(diǎn)體現(xiàn)在哪些地方。

第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的類別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別1.目標(biāo)不同2.證據(jù)的收集程序不同（詢問、分析）3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同4.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同（有限保證風(fēng)險(xiǎn)高）5.鑒證對(duì)象信息的可信性不同（有限保證可信度較低）6.提出結(jié)論方式不同第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的類別審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)的含義及種類相關(guān)服務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別1.涉及關(guān)系人不同（兩方、三方）2.關(guān)注焦點(diǎn)不同（提供建議、增強(qiáng)信息可信度）3.工作結(jié)果不同（不對(duì)信息提供可行性保證、提供保證）4.獨(dú)立性要求不同（不要求獨(dú)立性、必須獨(dú)立）第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理注：本章內(nèi)容以自學(xué)為主。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本節(jié)主要內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育

第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本節(jié)主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立登記會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本節(jié)主要內(nèi)容：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)外國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織簡(jiǎn)介第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理本節(jié)主要內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理概述外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述本節(jié)主要內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系麥克森?羅賓斯藥材公司案例

—審計(jì)史上影響最大的案件（一）涉案方

麥克森?羅賓斯藥材公司于1938年突然宣布倒閉，債權(quán)人朱利安·湯普森遭受重大損失。作為審計(jì)師，普賴斯·沃特豪斯沒有對(duì)公司負(fù)責(zé)人的背景進(jìn)行了解和調(diào)查，在經(jīng)營(yíng)的十余年一直對(duì)麥克森?羅賓斯藥材公司發(fā)表“正確、適當(dāng)”的無保留審計(jì)意見。湯普森公司請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)——紐約交易委員會(huì)針對(duì)以下疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。

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—審計(jì)史上影響最大的案件（二）疑點(diǎn)

其一，羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且流動(dòng)資金亦未見增加，相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。

其二，公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額，但到1938年底，公司存貨反而增加100萬美元。

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—審計(jì)史上影響最大的案件（三）事實(shí)真相

1．全部資產(chǎn)的20％以上并不存在

羅賓斯藥材公司1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表上虛構(gòu)存貨1000萬美元、應(yīng)收賬款900萬美元和銀行存款7.5萬美元，相應(yīng)地虛構(gòu)銷售收入1820萬美元和毛利180萬美元。

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—審計(jì)史上影響最大的案件

2．合謀舞弊

總裁菲利普.科斯特和他的三個(gè)兄弟都是犯有前科的詐騙犯，均用化名混入公司并爬上領(lǐng)導(dǎo)崗位，將親信安插進(jìn)來掌管錢財(cái)。

3．偽造存貨和應(yīng)收賬款

康涅狄格州BridgePort(布里奇波特)天然藥的對(duì)外貿(mào)易，材料購(gòu)買虛構(gòu)了加拿大賣主，天然藥銷售虛構(gòu)了代理商Smith有限公司，代收款虛構(gòu)了蒙特利爾銀行。

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（四）審計(jì)中不是問題的問題

一般認(rèn)為，如果執(zhí)行了有效的存貨監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證程序，羅賓斯藥材公司的財(cái)務(wù)舞弊很有可能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。但事務(wù)所辯稱，他們遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年頒布的《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》的各項(xiàng)規(guī)則，羅賓斯藥材公司的詐騙是由于經(jīng)理部門串通舞弊所致。但在證券交易委員會(huì)的調(diào)停下，事務(wù)所退出歷年來收取的審計(jì)費(fèi)共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司的部分債權(quán)損失的賠償。

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—審計(jì)史上影響最大的案件

（五）意義和影響

（1）暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足，即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核，只重視內(nèi)部證據(jù)而忽視外部證據(jù)的取得。該案例直接導(dǎo)致證券交易委員會(huì)頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則，在規(guī)則中，證券交易委員會(huì)要求，今后審計(jì)人員在審核應(yīng)收賬款時(shí)，如應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)函詢問以從外部取得可靠合理的證據(jù)。在評(píng)價(jià)存貨時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤查，除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。麥克森?羅賓斯藥材公司案例

—審計(jì)史上影響最大的案件（2）麥克森?羅賓斯藥材公司案例也為建立起現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式――在評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

麥克森?羅賓斯藥材公司案例

—審計(jì)史上影響最大的案件案例思考:1.如何認(rèn)識(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的地位？2.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果沒有審計(jì)準(zhǔn)則將產(chǎn)生何種后果？

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用為衡量和評(píng)價(jià)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)有助于規(guī)范審計(jì)工作有助于增強(qiáng)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任有助于維護(hù)職業(yè)界的權(quán)益有助于推動(dòng)理論研究和人才培養(yǎng)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)主要內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則目的

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的目的在于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型。內(nèi)容

闡述了鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等要素。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)利用其他主體的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則目的規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)主要內(nèi)容：審閱范圍和保證程度業(yè)務(wù)約定書審閱計(jì)劃審閱程序和審閱證據(jù)審閱結(jié)論和報(bào)告第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相關(guān)職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控2023/2/4《審計(jì)》59第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

職業(yè)道德（ProfessionalEthics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性包括職業(yè)道德基本要求、概念框架、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求以及鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述2023/2/4《審計(jì)》60第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

——基本原則（一）誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正原則（1）誠(chéng)信(integrity)

1.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;

2.含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;

3.存在遺漏或含糊其辭的信息。（2）獨(dú)立(independence)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立;2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；3.執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避

案例辯論案例資料：甲乙兩位攻讀審計(jì)學(xué)的學(xué)生進(jìn)行學(xué)術(shù)討論。甲宣稱：審計(jì)人員是領(lǐng)取了注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的專家，并獨(dú)立地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表專家意見，為保持執(zhí)行一切審計(jì)工作時(shí)的客觀公正立場(chǎng)，會(huì)計(jì)師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會(huì)計(jì)師要有禮貌，處處保持慎重和尊嚴(yán)，公余時(shí)間若會(huì)計(jì)師與委托人忙于社交應(yīng)酬，一旦發(fā)現(xiàn)不健全的內(nèi)部制度、重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和詐欺證據(jù)時(shí)，就很難堅(jiān)持獨(dú)立的立場(chǎng)和客觀態(tài)度。乙則不以為然，他認(rèn)為甲兄的觀點(diǎn)已落伍50年，會(huì)計(jì)師和委托人同為有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任務(wù)，同吃幾頓飯，唱幾次歌，不會(huì)使會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立性，而且可消除一些誤解，并加速工作的完成，甚至還可介紹一些新的客戶給事務(wù)所。我認(rèn)為甲兄的觀點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上是告訴人們?cè)鯓訑嘟^朋友和丟掉客戶。要求：試評(píng)述甲乙二位關(guān)于獨(dú)立性相互對(duì)立的見解。

（3）客觀、公正1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)、注重調(diào)查研究，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)2.在面對(duì)各種利益相關(guān)者時(shí)，能夠保持保持公平公正、不偏不倚（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度來獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（三）保密1.不得有的情形：2.可以披露涉密信息的情形：（四）良好的職業(yè)行為1.不得損害職業(yè)形象；2.不得夸大宣傳；3.不得貶低或者無根據(jù)的比較。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架及其應(yīng)用一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵概念框架：就是用于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)道德問題的思路和方法。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度采取措施消除或降低不利影響邏輯關(guān)系識(shí)別不利影響練習(xí)：例1：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所(

)。A.聘請(qǐng)相關(guān)專家B.改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定2023/2/4《審計(jì)》722023/2/4《審計(jì)》731、考慮自身利益對(duì)基本原則的威脅鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶或擔(dān)心可能失去某一重要客戶鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系;會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議;鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí),發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。2023/2/4《審計(jì)》742023/2/4《審計(jì)》75A會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份B在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人3、考慮過度推介對(duì)獨(dú)立性的損害2023/2/4《審計(jì)》76(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響(3)客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人;(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待4、考慮密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員;

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系2023/2/4《審計(jì)》77A會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；受到被客戶起訴的威脅B受到不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)的威脅；注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到事務(wù)所的晉升威脅C會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;CPA服從客戶判斷的壓力5、考慮外在壓力對(duì)獨(dú)立性的損害2023/2/4《審計(jì)》78從事務(wù)所層面應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施BCDA應(yīng)對(duì)：制定有關(guān)政策和程序,消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退浇⒈匾谋O(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循及時(shí)向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況,并就這些政

策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí),指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組,并確保鑒

證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作;事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任2023/2/4《審計(jì)》79六、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見防范措施：

1.征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;

2.在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;3.向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。七、或有收費(fèi)防范措施：

1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議;

2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ);3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序;

4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作。十一、針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求防范措施：

1.退出項(xiàng)目組;

2.實(shí)施督導(dǎo)程序;3.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

4.與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)；5.與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。第五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第三節(jié)避免法律訴訟的對(duì)策注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

——德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例（一）案例背景1993年5月,四川省德陽(yáng)東方貿(mào)易公司某業(yè)務(wù)員持公司介紹信,向山西省某化工廠訂購(gòu)氯化膽堿24噸,合同金額129600元。山西某化工廠按合同發(fā)貨后,遲遲未收到貨款,急忙派人到四川德陽(yáng)市去追查，方知經(jīng)辦人在騙到貨物后，已將貨物轉(zhuǎn)移，而具體經(jīng)辦人也逃之天天。在討債無門的情況下，化工廠把四川德陽(yáng)東方貿(mào)易公司及其上屬的主管單位四川德陽(yáng)東方企業(yè)總公司告上了法庭，要求法院追究這兩家公司的賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

——德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例（二）初步調(diào)查

初步調(diào)查法院認(rèn)為東方貿(mào)易公司及主管單位負(fù)主要責(zé)任，但東方貿(mào)易公司無法作出具體還款計(jì)劃——法院調(diào)查其償債能力時(shí)發(fā)現(xiàn)：1993年四川省德陽(yáng)東方貿(mào)易公司以聯(lián)營(yíng)方式，向某縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)供銷公司商場(chǎng)以及成都市某文化用品商貿(mào)部拆借了490,000元及320,000元商品，作為資本投入。上述兩公司分別與東方貿(mào)易公司簽署了聯(lián)營(yíng)協(xié)議，并開具了打字紙、白布以及牙膏等物資調(diào)撥單三張，計(jì)人民幣810,000元，德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具驗(yàn)資報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

——德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例（二）初步調(diào)查

投資人注冊(cè)資本貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)無形資產(chǎn)出資額比例某縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)供銷公司商場(chǎng)49萬60%49萬00成都市某文化用品商貿(mào)部32萬40%32萬0合計(jì)81萬100%49萬32萬0注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

——德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例（三）真相

事實(shí)上，這些商品根本就沒有進(jìn)入到東方貿(mào)易公司，所以，上述的所謂拆借，其實(shí)只不過是紙上談兵而巳，該公司一直是在無本經(jīng)營(yíng)。在調(diào)閱德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)其在報(bào)告中明確承諾“以上貨幣資金和固定資產(chǎn)業(yè)經(jīng)逐項(xiàng)驗(yàn)證屬實(shí)，如有虛假，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?！弊?cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

——德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例（四）訴訟當(dāng)事人列置

法院認(rèn)為既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出承諾就應(yīng)將這一承諾視為擔(dān)保?！?994年6月17日通知德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三被告參加此案審理?！玛?yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)法律訴訟，采取積極應(yīng)訴的措施。1994年7月4日在法庭上提出了如下抗訴理由：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告合法、真實(shí)，符合1986年國(guó)務(wù)院頒布的(注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1991年頒布的(注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則），以及國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)開展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的規(guī)定。第二，當(dāng)時(shí)驗(yàn)資依據(jù)市政府經(jīng)協(xié)辦批文、法人代表文件、兩個(gè)聯(lián)營(yíng)單位的出資協(xié)議和以物資作為出資的商品調(diào)撥單。第三，這起案件純屬債權(quán)人和債務(wù)人之間的經(jīng)濟(jì)糾紛案件。第四，被告?zhèn)鶆?wù)人已在法庭上承諾分期償還債務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

——德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例（五）判決結(jié)果

最后德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)以敗訴而告終。由被告貿(mào)易公司、總公司共同返還原告化工廠價(jià)款129600元，于一個(gè)月內(nèi)支付逾期未付由被告會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

——德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例（六）案件影響

此案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)第一次以案例的形式確定了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展業(yè)務(wù)過程中不僅要對(duì)業(yè)務(wù)的委托人負(fù)責(zé)，而且也要對(duì)與此有關(guān)的第三方負(fù)責(zé)。它不僅要付一般民事責(zé)任，而且還要承擔(dān)具體的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。具有劃時(shí)代的理論意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

——德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例案例思考：1.形成審計(jì)法律責(zé)任的原因？2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)對(duì)第三人負(fù)責(zé)？為什么？3.結(jié)合案例說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟？一、形成審計(jì)法律責(zé)任的根源根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)組織聯(lián)合會(huì)1995年對(duì)其36個(gè)國(guó)家47個(gè)成員組織（代表全球90%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的調(diào)查，以會(huì)計(jì)信息使用者為代表的公眾與以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為代表的業(yè)界之間的期望差異是造成訴訟泛濫的重要原因。審計(jì)期望差異構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任形成的原因。一、形成審計(jì)法律責(zé)任的根源會(huì)計(jì)信息使用者總是希望能用錢換來他們據(jù)以決策信息的可靠性。隨著信息使用者對(duì)被審計(jì)單位控制權(quán)的弱化及因此引起的風(fēng)險(xiǎn)的增加，他們開始把注冊(cè)會(huì)計(jì)師看成風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)者，從而將自己的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身上。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程的復(fù)雜性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師總要受到眾多的客戶、時(shí)間和成本的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以在結(jié)果上向信息需求者提供會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無誤的保證，而只能期望做到過程上公正性和謹(jǐn)慎性的保證。審計(jì)委托者、利益相關(guān)者、社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望（公眾期望）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、自律組織等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望（業(yè)界期望）之間便形成了一種差異，這種差異就是審計(jì)期望差異。一、形成審計(jì)法律責(zé)任的根源從絕對(duì)意義上講，審計(jì)期望差異是客觀地、永久地存在的，在某一特定歷史時(shí)段，這一差異可能趨于接近，之后又可能開始加大；但從總體上講隨著公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)及審計(jì)目標(biāo)的逐步了解和理解，公眾期望會(huì)緩慢下調(diào)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的不斷提高，業(yè)界期望則逐漸上升。從相對(duì)意義上來講，公眾期望與業(yè)界期望有著不同的關(guān)注點(diǎn)，公眾由于要依據(jù)審計(jì)結(jié)果作出有關(guān)判斷和決策，故其關(guān)注審計(jì)結(jié)果，期望審計(jì)結(jié)果無缺陷。而業(yè)界由于關(guān)注動(dòng)態(tài)質(zhì)量控制，故其關(guān)注審計(jì)過程，期望審計(jì)過程無缺陷。形成審計(jì)法律責(zé)任的直接原因違法違約過失（1）一般過失（2）重大過失欺詐二、法律構(gòu)成要件四要件說：

A存在不實(shí)報(bào)告B注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過失C利害關(guān)系人遭受了損失D會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系二、法律構(gòu)成要件不實(shí)報(bào)告的認(rèn)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。

利害關(guān)系人的認(rèn)定：

因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)的利害關(guān)系人。二、法律構(gòu)成要件關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置：利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一起提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任：

(1)與被審計(jì)單位惡意串通；(2)明知與有關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明；(3)明知損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(4)明知會(huì)產(chǎn)生重大誤解而不予指明；(5)明知有不實(shí)內(nèi)容而不予指明；(6)被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。三、避免法律訴訟的對(duì)策

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施嚴(yán)格審計(jì)程序加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管反擊惡意訴訟彌補(bǔ)社會(huì)公眾期望差三、避免法律訴訟的對(duì)策

——會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范建立質(zhì)量控制制度謹(jǐn)慎選擇合伙人招收合格人員并予以適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計(jì)單位嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)律師第二篇審計(jì)程序與技術(shù)第六章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第八章計(jì)劃審計(jì)工作第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十一章審計(jì)抽樣第十二章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第六章審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

一、審計(jì)目標(biāo)的含義二、審計(jì)總目標(biāo)三、審計(jì)的具體目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。二、審計(jì)總目標(biāo)現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)總目標(biāo)

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般目標(biāo)和原則》的規(guī)定，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。錯(cuò)報(bào)的含義錯(cuò)報(bào)就是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。三、審計(jì)的具體目標(biāo)

（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定（二）具體審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定的含義：認(rèn)定就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言和聲明。會(huì)計(jì)報(bào)表本身就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明。

審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由，就是對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的再認(rèn)定.被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定方式有明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定與審計(jì)有著密切的關(guān)系，如下圖所示。

管理當(dāng)局認(rèn)定（managementassertion）2023年2月4日（二）具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容1.管理層認(rèn)定的三個(gè)層次A與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類B與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)2.具體審計(jì)目標(biāo)是圍繞管理層的認(rèn)定而確定的目標(biāo)A與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類B與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)第二節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)的過程就是收集、鑒定和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念。審計(jì)師必須具有在每一項(xiàng)審計(jì)工作中收集證據(jù)的足夠知識(shí)和技能。2023/2/4111案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)世界銀行“區(qū)域發(fā)展項(xiàng)目(KDP)”每年貸款資助印尼約15000個(gè)村莊進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一般都是用沙石修路。對(duì)當(dāng)?shù)卣畞碚f這是一個(gè)大項(xiàng)目，2001年平均每年村級(jí)預(yù)算只有7100萬盧比，KDP項(xiàng)目資金超過當(dāng)?shù)卣С龅膬杀丁?023/2/4112案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)資金分三階段發(fā)放給每村的項(xiàng)目執(zhí)行小組，分別是40%、40%和20%。為了項(xiàng)目資金的正確使用，執(zhí)行小組必須向全村“公開會(huì)議”陳述責(zé)任報(bào)告，解釋資金使用情況。2023/2/4113案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問題。KDP項(xiàng)目舞弊行為主要發(fā)生在幾個(gè)方面：執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。執(zhí)行小組成員操縱工資支付。項(xiàng)目管理人員直接簡(jiǎn)單地多計(jì)工時(shí)數(shù)。2023/2/4114案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核KDP項(xiàng)目所有財(cái)務(wù)記錄，然而，執(zhí)行小組的會(huì)計(jì)記錄“完美無缺”。盡管腐敗很嚴(yán)重，但直接量化腐敗活動(dòng)很困難，缺乏證據(jù)，遏制腐敗難以找到一個(gè)好辦法。

2023/2/4115如何獲得高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)？本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵審計(jì)證據(jù)的拓展三方印證二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征三、審計(jì)證據(jù)的收集方法

分析性程序2023/2/4116一、審計(jì)證據(jù)的含義《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第一章總則給出審計(jì)證據(jù)的定義：2023/2/4117審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)取證的誤區(qū)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往把與會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的審計(jì)證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計(jì)證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。2023/2/4118破解之法在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)師必須跳出會(huì)計(jì)記錄獲取其他信息，否則審計(jì)師就不能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

調(diào)查組超越會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，獲取道路實(shí)地證據(jù)：

(1)材料數(shù)量；

(2)材料的價(jià)格；

(3)人工的工時(shí)和單位時(shí)間工資；

(4)計(jì)算的道路工程不明支出。

2023/2/4119案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量按照泰爾福特（telford）路面設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公路由三種材料組成：底層是沙子，中間是一層10-15厘米的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。為了估算每種材料使用量，工程師隨機(jī)在已修建的道路上挖一個(gè)1040cm×40cm的樣本，測(cè)量出每平方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長(zhǎng)度和平均寬度，估算出道路使用的材料總量。2023/2/4120案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量但是，有些沙石在運(yùn)輸和施工中會(huì)發(fā)生損耗，路面修建后使用中沙石在也會(huì)被雨水沖走，工程師進(jìn)行樣本采集時(shí)不能完全回收材料。因此，在推算材料用量時(shí)，沙石正常耗費(fèi)量和測(cè)量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料損失，應(yīng)該估計(jì)一個(gè)損失率。

2023/2/4121案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計(jì)量材料數(shù)量測(cè)算損失率調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了4段60米長(zhǎng)的“試驗(yàn)公路”。從1周到1年不同時(shí)間，分別對(duì)使用材料持續(xù)地測(cè)量（工程師隨機(jī)在道路上挖一個(gè)1040cm×40cm的樣本）?！霸囼?yàn)公路”實(shí)際材料使用數(shù)和建成后測(cè)量的數(shù)額之間差異率就是估計(jì)損失率。

2023/2/4122案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（2）材料價(jià)格地區(qū)材料價(jià)格差異；運(yùn)輸成本；供應(yīng)商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)商店、卡車司機(jī)以及采石場(chǎng)工人）。項(xiàng)目使用的每種材料，如果獲得3-5個(gè)不同價(jià)格，檢驗(yàn)分析時(shí)使用中間價(jià)格。

2023/2/4123案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（3）計(jì)量工資和工時(shí)調(diào)查工人為公路施工勞動(dòng)是有償?shù)模€是義務(wù)的？每日工資和工作時(shí)間是多少？建設(shè)項(xiàng)目不同路段的計(jì)件工資是怎么安排的？調(diào)查組和現(xiàn)場(chǎng)工程師依靠以往經(jīng)驗(yàn)和修建“試驗(yàn)公路”的經(jīng)驗(yàn)推斷工人能力。2023/2/4124案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（4）計(jì)量項(xiàng)目不明支出估算實(shí)際數(shù)=數(shù)量×單價(jià)報(bào)告數(shù)項(xiàng)目不明支出=報(bào)告數(shù)－實(shí)際數(shù)2023/2/4125案例1：印尼KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

因?yàn)槭褂每茖W(xué)的取證方法，調(diào)查組獲取了高質(zhì)量的證據(jù)，項(xiàng)目腐敗得到有效遏制。

2023/2/4niexj126一、審計(jì)證據(jù)的含義相關(guān)鏈接：1938年美國(guó)發(fā)生McKesson&Robbins藥材公司倒閉案，這是20世紀(jì)審計(jì)史上影響最大的舞弊案。該公司管理層虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。當(dāng)時(shí)審計(jì)就被認(rèn)為是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)記錄和文件的一致性。McKesson&Robbins案暴露了這種觀念的局限性，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）此后強(qiáng)制要求審計(jì)師突破會(huì)計(jì)資料對(duì)存貨監(jiān)盤和對(duì)應(yīng)收賬款函證。2023/2/4127一、審計(jì)證據(jù)的含義2023/2/4128合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)客戶企業(yè)報(bào)告框架內(nèi)部控制手工過程計(jì)算機(jī)自動(dòng)化程序日記帳總帳MD＆A企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息加工系統(tǒng)會(huì)計(jì)資料資料來源：Belletal.(2005)一、審計(jì)證據(jù)的含義2023/2/4129合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)客戶企業(yè)報(bào)告框架內(nèi)部控制手工過程計(jì)算機(jī)自動(dòng)化程序日記帳總帳MD＆A企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息加工系統(tǒng)會(huì)計(jì)資料資料來源：Belletal.(2005)一、審計(jì)證據(jù)的含義2023/2/4130信息處理系統(tǒng)（內(nèi)部控制）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圖1審計(jì)證據(jù)三方印證關(guān)系案例2大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)ABC股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老張發(fā)現(xiàn)，該公司本年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”比上年度增長(zhǎng)50%。近幾年經(jīng)濟(jì)蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”都持續(xù)下降，為什么ABC公司不降反升呢？必須找到能印證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他證據(jù)。2023/2/4131案例2老張到工人的住處詢問工人，因?yàn)檫@些企業(yè)基層員工一般比較坦白。漲工資了沒有？去年經(jīng)常加班？去年是不是招聘了很多新員工？老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒有更新改造。老張對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，企業(yè)庫(kù)存相比上年度沒有大的變化。2023/2/4132案例2結(jié)論：審計(jì)證據(jù)=會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息“人工生產(chǎn)線存貨”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”無法印證。審計(jì)證據(jù)等式右邊“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”不能得到“企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息”的印證，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作假了。2023/2/4133一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)=會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息審計(jì)證據(jù)的拓展等式右邊三方內(nèi)容的相互印證審計(jì)方法的演進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)查賬，單方驗(yàn)證詳細(xì)測(cè)試審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、內(nèi)控信息先評(píng)估內(nèi)部控制，再查帳，雙方印證內(nèi)控為導(dǎo)向的審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、內(nèi)控信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息先了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其環(huán)境，然后評(píng)估內(nèi)部控制，再查帳，三方印證現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)2023/2/4表1審計(jì)證據(jù)的拓展與等式右邊三方內(nèi)容相互印證二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征具備兩方面的特征：充分性（sufficiency）適當(dāng)性（appropriateness）2023/2/4135二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。例如，對(duì)某一特定審計(jì)程序而言，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)顯然比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。

審計(jì)證據(jù)的充分性的判斷通?；谝韵聨讉€(gè)因素：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。2023/2/4136二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性(relevance)可靠性(reliability)。2023/2/4137二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指與審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)的。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三原則：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2023/2/4138二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于以下幾個(gè)因素（1）提供證據(jù)者的獨(dú)立性；（2）內(nèi)部控制的有效性；（3）審計(jì)師的直接認(rèn)識(shí)；（4）提供證據(jù)者的資格；（5）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，原件比傳真或復(fù)印件可靠。2023/2/4139二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量影響，審計(jì)質(zhì)量越高，則所需的審計(jì)證據(jù)越少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)越多。2023/2/4140作業(yè)2下面是一些審計(jì)證據(jù)的來源：1、被審計(jì)單位的首席會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公司年末的存貨余額比年初要高。2、被審計(jì)單位的銷售員向?qū)徲?jì)人員說明公司的存貨控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。3、電力公司給被審計(jì)單位開出的發(fā)票。4、被審計(jì)單位的一位實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公司本年的電話費(fèi)比上一年要少。5、被審計(jì)單位的法律顧問向?qū)徲?jì)人員回函證明他所知的全部情況，被審計(jì)單位不存在重大的訴訟糾紛事項(xiàng)。2023/2/4141作業(yè)26、被審計(jì)單位的一家供應(yīng)商向?qū)徲?jì)人員提供的回函證實(shí)了被審計(jì)單位相應(yīng)的應(yīng)付賬款的期末余額。7、審計(jì)人員自己動(dòng)手制作的被審計(jì)單位的應(yīng)納稅金計(jì)算表。8、被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的記錄單，存貨盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。9、被審計(jì)單位的客戶訂購(gòu)單記錄。保持這份記錄的主要目的是為公司銷售預(yù)測(cè)提供依據(jù)。10、被審計(jì)單位生產(chǎn)部門主管做出的一臺(tái)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備的使用年限的估計(jì)。2023/2/4142作業(yè)2要求：1、請(qǐng)解釋上述哪些審計(jì)證據(jù)是可靠的，為什么?2、請(qǐng)說明如何運(yùn)用審計(jì)證據(jù)之間相互印證的關(guān)系來提高上述證據(jù)的可靠性水平?2023/2/4143三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）總體審計(jì)程序2023/2/4144123風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）具體審計(jì)程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計(jì)算（計(jì)算、重新計(jì)算與對(duì)賬）；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。2023/2/4145三、獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法（二）具體審計(jì)程序（8）分析程序分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。意義：審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施階段，提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核2023/2/4146案例3

ABC紙業(yè)有限公司是一家設(shè)立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，經(jīng)營(yíng)期限為40年。注冊(cè)資本為70萬美元。該公司主要從事紙張進(jìn)口、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，從美國(guó)、英國(guó)、意大利、印度尼西亞進(jìn)口紙張?jiān)?，?jīng)過簡(jiǎn)單的加工和包裝形成產(chǎn)品，并將產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)銷售。2023/2/41472023/2/41482023/2/4149分析思路(1)充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。(2)將被審計(jì)單位本年的會(huì)計(jì)報(bào)表與前一年做比較，如果某些比率發(fā)生了重大或異常變動(dòng)，確定審計(jì)重點(diǎn)。2023/2/41502023/2/41512023/2/41522023/2/4153

銷售收入：

ABC公司的銷售收入凈額比2007年下降了12％，共減少1905K。收入凈額變化，一般說來，是由銷售價(jià)格變化和銷售數(shù)量（銷售結(jié)構(gòu)）的而變化引起的。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銷售價(jià)格在本年度并未發(fā)生重大變化。銷售收入下降主要是銷售結(jié)構(gòu)變化引起的。被審計(jì)單位說，由于東南亞金融危機(jī)和印尼政局及經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的影響，其在印尼的原料供應(yīng)商無法向其提供某些紙張?jiān)?，而以此加工出的產(chǎn)品正是該公司適銷對(duì)路的產(chǎn)品。同時(shí)，紙業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，2008年國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不景氣，都造成了ABC公司銷售額下降。這個(gè)解釋是合理的。但是，還要采取抽查、核對(duì)、驗(yàn)算等方法進(jìn)一步驗(yàn)證銷售收入的真實(shí)性。2023/2/4154

銷售成本：由于銷售收入下降，預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)下降。ABC公司的銷售成本比2007年下降了12.7％，約127lK；毛利比2007年下降了10.9％，約634K；毛利率為36.9％，比去年下降了0.5％，基本屬于沒有變化。銷售成本的下降是銷售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)生重大變化，如果銷售收入下降是合理的，則銷售成本的相應(yīng)下降也是合理的。同時(shí)，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利率為35％，ABC公司的毛利率為36.9％，從另一個(gè)角度說明銷售成本是合理的。2023/2/4155

管理費(fèi)用：

ABC公司管理費(fèi)用比1998年下降了14.6個(gè)百分點(diǎn)，共622K。管理費(fèi)用變化較大，需要進(jìn)一步審查。管理費(fèi)用變化與很多因素有關(guān)，如管理人員工資下降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級(jí)管理人員在2008年均未發(fā)獎(jiǎng)金（已查閱過董事會(huì)協(xié)議），此項(xiàng)費(fèi)用全年比2007年減少210K。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于2007年4月、2007年6月離職（已查閱過董事會(huì)出具的二人離職證明），減少工資費(fèi)用410K。同時(shí)，ABC公司通過完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費(fèi)用，辦公費(fèi)用比去年減少了2K。因此，又可證明管理費(fèi)用的下降基本上是合理的。2023/2/4156

營(yíng)業(yè)費(fèi)用：

本年?duì)I業(yè)費(fèi)用比去年減少79K，降低率為12.3％。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷售收入之間存在著一定的比例關(guān)系，可以根據(jù)2008年的銷售收入確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用的預(yù)期值，再去與被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較。經(jīng)計(jì)算，2007年度ABC公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用占銷售收入的4％，2008年公司的銷售收入為13946k，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用與收入的比率不變，2008年?duì)I業(yè)費(fèi)用應(yīng)為557K。被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)為565K，與預(yù)期值的差異為8K。差異很小，為審計(jì)中的非重大差異。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步確定，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的下降是合理的。2023/2/4157

財(cái)務(wù)費(fèi)用：

從報(bào)表上可以看到，財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生了極為顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約420k，從比例上看，比去年上升了2864.6％。這種變化是任何一個(gè)審計(jì)師都不能不重視的。經(jīng)分析，以及與被審計(jì)單位討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師找到了如下原因：2023/2/4158

1.本年被審計(jì)單位償還了控股公司的一筆貸款利息，根據(jù)被審計(jì)單位與控股公司的協(xié)議，這筆貸款在2008年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為USD670000，年利率為7.375％。采用中國(guó)人民銀行公布的年初美元與人民幣匯率8.2787，可以計(jì)算2008年應(yīng)支付給控股公司的全年利息總額：

＄670000×7.375％×8.2787=￥409071.262.本年銀行存款利率下降，ABC公司的銀行存款金額也比去年減少，2008年全年利息收入共4.2K。綜合以上兩個(gè)原因，以及銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的變化可以得到合理解釋。2023/2/4159

存貨：

本年年終存貨金額較上年下降了79k，或14％。通過與被審計(jì)單位討論,了解到被審計(jì)單位存貨數(shù)量是根據(jù)當(dāng)年預(yù)計(jì)月平均銷售額的4倍來確定的。在年初預(yù)算中制定的月平均銷售額是上年月平均銷售額的1.l倍，即15852k／12×1.1=1453.1k。但由于今年市場(chǎng)環(huán)境的變化，造成實(shí)際銷售額的下降，被審計(jì)單位根據(jù)這一變化，在2008年6月重新修訂了月平均銷售額的預(yù)算，從以前的1453k降至1061k，根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，年末存貨應(yīng)為1061×4=4244K，與實(shí)際年末存貨金額4245k僅差1k。

綜上，從分析性復(fù)核的角度，認(rèn)為被審計(jì)單位年末存貨的金額是合理的。

2023/2/4160第三節(jié)審計(jì)工作底稿

—編制目的定義編制目的提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的結(jié)論的基礎(chǔ)提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作使用的文字控制程序第三節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍總體要求確定格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素審計(jì)工作底稿要素審計(jì)過程紀(jì)錄第三節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔期限歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作歸檔后的變動(dòng)保存期限利用其他主體的工作利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作利用專家工作考慮內(nèi)部審計(jì)工作第八章計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了確保(目的)：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的不一致理解第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—初步業(yè)務(wù)活動(dòng)具體內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例見教材審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層編制報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度審計(jì)范圍執(zhí)行審計(jì)工作的安排審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式審計(jì)和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險(xiǎn)管理層須提供的協(xié)助和工作條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸信息的權(quán)力管理層對(duì)其聲明的確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保守商業(yè)秘密審計(jì)收費(fèi)安排違約責(zé)任解決爭(zhēng)議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃—總體審計(jì)策略審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向（重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略的制定確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，界定審計(jì)范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以便計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃—總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的內(nèi)容向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量何時(shí)調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用總體審計(jì)策略范例見教材第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃—具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容一、計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案：實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案具體審計(jì)程序：控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序三、針對(duì)特定項(xiàng)目的其他審計(jì)程序《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》之外的審計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、對(duì)法律法規(guī)的考慮、關(guān)聯(lián)方等。具體審計(jì)計(jì)劃的范例見教材第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃—審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

在具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的過程中，需要對(duì)總體審計(jì)策略進(jìn)行調(diào)整計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視具體情況對(duì)總體策略和具體計(jì)劃做出必要的更新和修改第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃—對(duì)項(xiàng)目組成員監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核

影響監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的因素：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計(jì)領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)好專業(yè)勝任能力175176【例題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（）。A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性177【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評(píng)價(jià)客戶誠(chéng)信度，并根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評(píng)價(jià)是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。從審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要求來看，業(yè)務(wù)開始時(shí)，就應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，這是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)最基本的要求，也是質(zhì)量控制的關(guān)鍵。1782.在制定總體審計(jì)策略的初始階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是（）。A.識(shí)別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動(dòng)B.評(píng)價(jià)甲公司會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性C.與甲公司管理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟【答案】C【解析】總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。選項(xiàng)ABD均為具體的審計(jì)程序。1793.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。A.推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)B.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而合理安排審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，其余選項(xiàng)都是在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。1804.在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（）。A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員D.計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間【答案】A【解析】總體審計(jì)策略是為整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)合理安排范圍、時(shí)間和方向而服務(wù)，具體審計(jì)計(jì)劃更側(cè)重于具體審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^程中涉及的內(nèi)容。B、C、D都是制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容，只有A是執(zhí)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容。1815.在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。A.針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.獨(dú)立性要求D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算【答案】B【解析】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。182【例題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解20×8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。（3）如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。183（4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（5）因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（7）20×8年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。184【答案】第（1）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠(chéng)信問題。第（2）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。第（3）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。185第（4）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。第（5）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。186第（6）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。第（7）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。187第三節(jié)審計(jì)重要性

一、重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。應(yīng)從以下幾點(diǎn)理解該定義：1.財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和披露的錯(cuò)報(bào)。2.重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮。3.重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。4.重要性的確定離不開具體環(huán)境。188僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。重要性水平越高，意味著允許的錯(cuò)報(bào)金額越大，所需的審計(jì)證據(jù)就越少。假如公允地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是考慮重要性的標(biāo)準(zhǔn)，那么，一筆可觀的款項(xiàng)短缺（比如50萬美元公款被貪污）也許會(huì)被認(rèn)為是不重要的，因?yàn)樵S多公司能夠承受而不致對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生任何重要的影響。189但當(dāng)我們將衡量重要性的標(biāo)準(zhǔn)從財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果轉(zhuǎn)向可接受的經(jīng)營(yíng)效率和誠(chéng)實(shí)性時(shí)，由于很多人會(huì)認(rèn)為被貪污50萬美元的企業(yè)在管理上存在嚴(yán)重問題，更不用說不會(huì)輕信犯罪者僅有的交待，這時(shí)就會(huì)得到頗為不同的重要性概念。宋.羅大經(jīng)《鶴林雨露》記載，宋朝崇陽(yáng)縣令張乖崖，對(duì)庫(kù)吏監(jiān)守自盜判斬首示眾，稱“一日一錢，千日千錢，繩鋸木斷，水滴石穿?！笨梢姀男再|(zhì)的角度看，即便一枚銅錢的盜竊，仍然屬于重大事項(xiàng)。190【簡(jiǎn)答】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：（l）何謂審計(jì)重要性？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？（3）何謂普通過失和重大過失？（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？191參考答案：（l）重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（2）一是為了提高審計(jì)效率，二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。（3）普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。192（4）從司法實(shí)踐看，如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻很大，也就是說，會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一