《成本會計(jì)》第4章：產(chǎn)品成本核算的基本方法

第四章產(chǎn)品成本核算的基本方法2/4/20231學(xué)習(xí)目標(biāo)了解制造業(yè)生產(chǎn)的類型，并理解依據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求決定的成本計(jì)算方法的選擇；掌握品種法的適用范圍和主要特點(diǎn)，并熟練運(yùn)用品種法核算產(chǎn)品成本；掌握分批法的適用范圍和主要特點(diǎn)，并熟練運(yùn)用分批法核算產(chǎn)品成本；掌握分步法的適用范圍和主要特點(diǎn)，并熟練運(yùn)用分步法核算產(chǎn)品成本。2/4/20232目錄第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本方法概述第二節(jié)品種法第三節(jié)分批法第四節(jié)分步法2/4/20233第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本方法概述一、生產(chǎn)的分類二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇2/4/20234一、生產(chǎn)的分類1、生產(chǎn)按工藝過程的特點(diǎn)分類（1）單步驟生產(chǎn)（2）多步驟生產(chǎn)

ⅰ連續(xù)式多步驟生產(chǎn)

ⅱ裝配式多步驟生產(chǎn)

2、生產(chǎn)按組織方式分類（1）大量生產(chǎn)（2）成批生產(chǎn)（3）單件生產(chǎn)

2/4/20235二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇（一）生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求決定成本計(jì)算方法1、成本計(jì)算對象的確定單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)，成本計(jì)算對象為每種產(chǎn)品；多步驟連續(xù)式大量生產(chǎn)企業(yè)，按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種計(jì)算自制半成品的成本，或者按各產(chǎn)成品計(jì)算產(chǎn)品成本；多步驟裝配式大量大批生產(chǎn)企業(yè)，分別以零部件和產(chǎn)成品為成本計(jì)算對象；小批生產(chǎn)的企業(yè)，以批別為成本計(jì)算對象；在單件生產(chǎn)中，以產(chǎn)品件別為成本核算對象。2/4/20236二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇2、成本計(jì)算期的確定大量大批生產(chǎn)，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致；單件小批生產(chǎn)，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致。2/4/20237二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇3、生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的確定：單步驟大量大批生產(chǎn)企業(yè)，一般不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本；多步驟大量大批生產(chǎn)企業(yè)，月末應(yīng)將累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配；多步驟單件小批生產(chǎn)企業(yè)，一般不存在累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的問題。2/4/20238二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法適應(yīng)不同類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求有三種不同的成本計(jì)算對象以及以成本計(jì)算對象為主要標(biāo)志的三種不同的成本計(jì)算方法：以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象的品種法以產(chǎn)品生產(chǎn)批別作為成本計(jì)算對象的分批法以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象的分步法2/4/20239

成本計(jì)算方法生產(chǎn)類型基本方法成本計(jì)算對象成本計(jì)算期生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配單步驟生產(chǎn)大量生產(chǎn)品種法各種產(chǎn)品每月末定期計(jì)算一般不需要進(jìn)行分配多步驟生產(chǎn)連續(xù)式生產(chǎn)大量生產(chǎn)分步法各種產(chǎn)成品各種半成品每月末定期計(jì)算通常需要進(jìn)行分配平行加工模式小批單件生產(chǎn)分批法各批產(chǎn)成品每件產(chǎn)成品產(chǎn)品完工月份的月末計(jì)算（不定期）一般不需要進(jìn)行分配大量大批生產(chǎn)品種法分批法各種產(chǎn)成品每月末定期計(jì)算通常需要進(jìn)行分配三種基本成本計(jì)算方法的選擇與生產(chǎn)類型的關(guān)系歸納如下表：二、產(chǎn)品成本核算方法的選擇2/4/202310第二節(jié)品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。一、品種法的適用范圍和特點(diǎn)二、品種法的成本計(jì)算程序三、品種法舉例2/4/202311一、品種法的適用范圍和特點(diǎn)（一）適用范圍主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)；在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉式的，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，且管理上不要求提供分步驟的成本資料，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。

2/4/202312一、品種法的適用范圍和特點(diǎn)（二）品種法的主要特點(diǎn)成本計(jì)算對象——產(chǎn)品品種；成本計(jì)算期——一般定期于每月的月末，與會計(jì)報(bào)告期一致；費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。2/4/202313二、品種法成本計(jì)算程序產(chǎn)品成本明細(xì)帳⑦費(fèi)用憑證要素費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表廢品損失明細(xì)帳制造費(fèi)用明細(xì)帳輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用分配表廢品損失分配表不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表產(chǎn)品成本明細(xì)帳⑦產(chǎn)品成本明細(xì)帳⑦①②③④⑥⑤圖4-1品種法成本計(jì)算程序圖2/4/202314三、品種法舉例【例4-1】：某廠設(shè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，第二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品；設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間（動(dòng)力車間和機(jī)修車間）。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品所耗材料是在投產(chǎn)時(shí)一次投入，丙產(chǎn)品所耗原材料是伴隨生產(chǎn)進(jìn)度逐步投入的。根據(jù)該主要產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2/4/202315三、品種法舉例項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品直接工時(shí)（小時(shí)）750004500060000完工產(chǎn)品數(shù)量（件）15000600012000在產(chǎn)品數(shù)量（件）600030003000完工程度60%50%50%該廠200X年9月份產(chǎn)量、工時(shí)數(shù)等資料如表4-2：表4-22/4/202316三、品種法舉例成本項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)直接材料129006300600025200直接人工375060050409390制造費(fèi)用78004950633019080合計(jì)276901260019650599409月初在產(chǎn)品成本資料如表4-3：

表4-32/4/202317三、品種法舉例受益部門耗用電量（度）耗用工時(shí)（小時(shí)）第一基本生產(chǎn)車間——甲產(chǎn)品39000

——乙產(chǎn)品30000

——車間用27006000第二基本生產(chǎn)車間——丙車間20700

——車間用21004500廠部管理部門45002400合計(jì)9900012900本月動(dòng)力車間和機(jī)修車間提供的勞務(wù)量如表4-4：表4-41．編制各種費(fèi)用分配表或匯總表，分配各要素費(fèi)用。2/4/202318應(yīng)借帳戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接領(lǐng)用材料（元）共同耗用材料耗用材料費(fèi)用合計(jì)（元）生產(chǎn)量（件）單位耗用定額（千

克/件）定額耗

用量（千克）分配率（元/千克）應(yīng)分配費(fèi)用（元）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品小計(jì)——丙產(chǎn)品直接材料直接材料直接材料60000450001050007500021000900022.54200022500645000.6252001350038700852005850014370075000制造費(fèi)用——第一車間——第二車間機(jī)物料低值易耗品攤銷機(jī)物料低值易耗品攤銷150006120120003000150006120120003000輔助生產(chǎn)成本——?jiǎng)恿囬g——機(jī)修車間材料低值易耗品攤銷材料低值易耗品攤銷134104500120002640134104500120002640管理費(fèi)用辦公費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)2400120024001200合計(jì)25227038700290970表4-5材料費(fèi)用分配表2/4/202319表4-6動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表應(yīng)借帳戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量（件）單位耗用定額（度/件）定額耗用量（千克）分配率分配金額（元）制造費(fèi)用——第一車間——第二車間動(dòng)力費(fèi)動(dòng)力費(fèi)15001200輔助生產(chǎn)成本——?jiǎng)恿囬g——機(jī)修車間動(dòng)力費(fèi)動(dòng)力費(fèi)75006900管理費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)4800合計(jì)219002/4/202320表4-7職工薪酬分配表應(yīng)借帳戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接工時(shí)（小時(shí)）工資其他職工薪酬合計(jì)分配率分配額（元）分配率*分配額（元）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品小計(jì)——丙產(chǎn)品直接人工直接人工直接人工75000450001200000.53750022500600002400014%14%14%14%525031508400336042750256506840027360制造費(fèi)用——第一車間——第二車間6000900014%14%8401260684010260輔助生產(chǎn)成本——?jiǎng)恿囬g——機(jī)修車14%2100840171006840管理費(fèi)用3000014%420034200合計(jì)15000014%210001710002/4/202321表4-8固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表應(yīng)借帳戶折舊費(fèi)（元）制造費(fèi)用——第一車間——第二車間1500013500輔助生產(chǎn)成本——?jiǎng)恿囬g

——機(jī)修車間900010500管理費(fèi)用12000合計(jì)600002/4/202322表4-9其他費(fèi)用分配表應(yīng)借帳戶辦公費(fèi)差旅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)其他合計(jì)制造費(fèi)用——第一車間——第二車間15001200120060060090072060040203300輔助生產(chǎn)成本——?jiǎng)恿囬g——機(jī)修車間9009009003002400300600237048003870管理費(fèi)用4500150001800120022500合計(jì)90001800060005490384902/4/202323

2．登記動(dòng)力車間、機(jī)修車間費(fèi)用明細(xì)帳，并分配動(dòng)力費(fèi)用和機(jī)修費(fèi)用。

表4-10動(dòng)力車間費(fèi)用明細(xì)帳月日摘要材料低值易耗品水電費(fèi)工資其他職工薪酬折舊費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)其他合計(jì)930根據(jù)表4-513410450017910930根據(jù)表4-675007500930根據(jù)表4-71500015000930根據(jù)表4-721002100930根據(jù)表4-890009000930根據(jù)表4-990090024006004800合計(jì)13410450075001500021009000900900240060056310930分配轉(zhuǎn)出-13410-4500-7500-15000-2100-9000-900-900-2400-600-563102/4/202324表4-11機(jī)修車間費(fèi)用明細(xì)帳月日摘要材料低值易耗品水電費(fèi)工資其他職工薪酬折舊費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)其他合計(jì)930根據(jù)表4-512000264014640930根據(jù)表4-669006900930根據(jù)表4-760006000930根據(jù)表4-7840840930根據(jù)表4-81050010500930根據(jù)表4-990030030023703870合計(jì)1200026406900600084010500900300300237042750930分配轉(zhuǎn)出-12000-2640-6900-6000-840-10500-900-300-300-2370-427502/4/202325表4-12輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（動(dòng)力車間）應(yīng)借帳戶耗用量（度）分配率分配金額（元）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品——丙產(chǎn)品39000300002070022182.7317063.6411773.91制造費(fèi)用——第一車間——第二車間270021001535.731194.45管理費(fèi)用45002559.54合計(jì)990000.568788563102/4/202326表4-13輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

（機(jī)修車間）應(yīng)借帳戶耗用量（小時(shí)）分配率分配金額（元）制造費(fèi)用——第一車間——第二車間6000450019883.7214912.79管理費(fèi)用24007953.49合計(jì)129003.313953427502/4/2023273、登記基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)帳，并按耗用工時(shí)比例分配第一車間制造費(fèi)用。

表4-14制造費(fèi)用明細(xì)帳（第一車間）

月日摘要機(jī)物料消耗低值易耗品水電費(fèi)工資其他職工薪酬折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)其他合計(jì)930根據(jù)表4-515000612021120930根據(jù)表4-615001500930根據(jù)表4-760006000930根據(jù)表4-7840840930根據(jù)表4-81500015000930根據(jù)表4-9150012006007204020930根據(jù)表4-121535.731535.73930根據(jù)表4-1319883.7219883.72合計(jì)1500061203035.7360008401500019883.721500120060072069899.45930分配轉(zhuǎn)出-15000-6120-3035.73-6000-840-15000-19883.72-1500-1200-600-720-69899.452/4/202328表4-15制造費(fèi)用分配表（第二車間）月日摘要機(jī)物料消耗低值易耗品水電費(fèi)工資其他職工薪酬折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)其他合計(jì)930根據(jù)表4-512000300015000930根據(jù)表4-612001200930根據(jù)表4-790009000930根據(jù)表4-712601260930根據(jù)表4-81350013500930根據(jù)表4-912006009006003300930根據(jù)表4-121194.451194.45930根據(jù)表4-1314912.7914912.79合計(jì)1200030002394.45900012601350014912.79120060090060059367.24930分配轉(zhuǎn)出-12000-3000-2394.45-9000-1260-13500-14912.79-1200-600-900-600-59367.242/4/202329表4-16制造費(fèi)用分配表（第一車間）分配對象直接工時(shí)（小時(shí)）分配率分配金額（元）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品750004500043687.526211.95合計(jì)1200000.582569899.452/4/2023304、完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本計(jì)算。表4-17甲產(chǎn)品成本計(jì)算單（第一車間）月日摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)原材料燃料和動(dòng)力91根據(jù)表4-36300

600495011850930根據(jù)表4-558500

58500930根據(jù)表4-7

22500

22500930根據(jù)表4-7

3150

3150930根據(jù)表4-12

17063.64

17063.64930根據(jù)表4-16

26211.9526211.95合計(jì)6480017063.642625031161.95139275.59約當(dāng)產(chǎn)量9000750075007500

分配率7.22.27523.54.1549

930結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本-43200-13651.2-21000-24929.4-102780.6930期末在產(chǎn)品成本216003412.4452506232.5536494.992/4/202331表4-18乙產(chǎn)品成本計(jì)算單（第一車間）月日摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)原材料燃料和動(dòng)力91根據(jù)表4-36300

600495011850930根據(jù)表4-558500

58500930根據(jù)表4-7

22500

22500930根據(jù)表4-7

3150

3150930根據(jù)表4-12

17063.64

17063.64930根據(jù)表4-16

26211.9526211.95合計(jì)6480017063.642625031161.95139275.59約當(dāng)產(chǎn)量9000750075007500

分配率7.22.27523.54.1549

930結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本-43200-13651.2-21000-24929.4-102780.6930期末在產(chǎn)品成本216003412.4452506232.5536494.992/4/202332表4-19丙產(chǎn)品成本計(jì)算單（第二車間）月日摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)原材料燃料和動(dòng)力91根據(jù)表4-36000

5040633017370930根據(jù)表4-575000

75000930根據(jù)表4-7

24000

24000930根據(jù)表4-7

3360

3360930根據(jù)表4-12

11773.91

11773.91930根據(jù)表4-16

59367.2459367.24合計(jì)8100011773.913240065697.24190871.15約當(dāng)產(chǎn)量13500135001350013500

分配率60.87212.44.8665

930結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本-72000-10465.2-28800-58398-169663.2930期末在產(chǎn)品成本90001308.7136007299.2421207.952/4/2023335、根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，編制產(chǎn)品成本匯總表。

表4-20產(chǎn)品成本匯總表產(chǎn)品名稱成本項(xiàng)目甲產(chǎn)品（15000件）乙產(chǎn)品（6000件）丙產(chǎn)品（12000件）合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料原材料700714.6714432007.2720006185271燃料和動(dòng)力178891.192613651.22.275210465.20.872142005.4直接人工375002.5210003.5288002.487300制造費(fèi)用41521.52.76812.76814.1549583984.8665124848.9合計(jì)166981.511.1321102780.617.1301169663.214.1386439425.32/4/202334第三節(jié)分批法按照產(chǎn)品的批別來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。一、分批法的適用范圍和特點(diǎn)二、分批法的成本計(jì)算程序三、分批法舉例

2/4/202335一、分批法的適用范圍和特點(diǎn)1、成本計(jì)算對象產(chǎn)品批別或生產(chǎn)令號所列的一件或一批產(chǎn)品。常見情況有：（1）在—份定單中規(guī)定了數(shù)量較多的某一種產(chǎn)品，定貨單位又要求分批交貨，在這種情況下，就應(yīng)分為若干批量組織生產(chǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本；（2）在一份定單中規(guī)定了幾種產(chǎn)品，可以根據(jù)產(chǎn)品品種劃分批別，組織生產(chǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本；（3）在—份定單中規(guī)定的只是一件產(chǎn)品，但是這件產(chǎn)品由多種部件裝配而成，價(jià)值較大，生產(chǎn)周期長，可根據(jù)產(chǎn)品的組成部分分批組織生產(chǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本。（4）在幾份定單中規(guī)定了同種品種和規(guī)格的產(chǎn)品，為了經(jīng)濟(jì)合理地組織生產(chǎn)，可以將幾份定單中的同品種和規(guī)格的產(chǎn)品合成一批組織生產(chǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本。2/4/202336一、分批法的適用范圍和特點(diǎn)２、成本計(jì)算期成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，而與會計(jì)報(bào)告期不一致，產(chǎn)品成本計(jì)算期是不確定的。2/4/202337一、分批法的適用范圍和特點(diǎn)3．費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配在單件生產(chǎn)中，不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用。在小批生產(chǎn)中，一般也不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用，但是，還存在特殊情況。

2/4/202338二、分批法的成本計(jì)算程序采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，對于間接費(fèi)用的分配方法有兩種，一種是當(dāng)月分配法，另一種是累計(jì)分配法。１、當(dāng)月分配法２、累計(jì)分配法2/4/202339二、分批法的成本計(jì)算程序訂單或分批成本明細(xì)帳原始憑證要素費(fèi)用分配率①基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間訂單或分批成本明細(xì)帳訂單或分批成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳制造費(fèi)用明細(xì)帳輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單④③②⑤圖4-2分批成本法核算程序圖2/4/202340三、分批法舉例【例4-2】：某工廠根據(jù)購買單位的定單的要求，單件、小批量生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算各批產(chǎn)品成本。200X年9月的有關(guān)生產(chǎn)和費(fèi)用支出情況的資料如下：

1．本月生產(chǎn)產(chǎn)品的批號：批號：901甲產(chǎn)品30臺，9月份投產(chǎn)，本月全部完工；批號：801乙產(chǎn)品15臺，8月份投產(chǎn)，本月未完工；批號：804丙產(chǎn)品36臺，8月份投產(chǎn)，本月完工18臺，其余未完工。開設(shè)801、804、901三張成本計(jì)算單。

2/4/202341三、分批法舉例2．制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例法在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。該廠設(shè)有直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，費(fèi)用是按月匯總的，但產(chǎn)品成本則在一批產(chǎn)品全部完工后才進(jìn)行結(jié)算，如有分批出貨情況，則按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出。該廠200X年9月編制材料費(fèi)用分配匯總表、工資費(fèi)用分配匯總表分別見表４－２１和表４－２２。2/4/202342表4-21材料費(fèi)用分配表應(yīng)借帳戶原材料及主要材料輔助材料合計(jì)生

產(chǎn)成

本901276000240003000008011920001800021000080416800012000180000小計(jì)63600054000690000制造費(fèi)用物料消耗2160021600合計(jì)636000756007116002/4/202343表4-22人工費(fèi)用分配表應(yīng)借帳戶生產(chǎn)工時(shí)分配率金額生

產(chǎn)成

本901300001.545000801180001.527000804240001.536000小計(jì)720001.5108000制造費(fèi)用27000合計(jì)1350002/4/202344表4-23制造費(fèi)用分配明細(xì)帳月日摘要物料消耗工資折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)修理費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)930材料費(fèi)用分配表2160021600930工資費(fèi)用分配表2700027000930有關(guān)費(fèi)用分配表3600024000150001680043200135000合計(jì)216002700036000240001500016800432001836002/4/202345表4-24制造費(fèi)用分配表

應(yīng)借賬款生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額生產(chǎn)成本901300002.5576500801180002.5545900804240002.5561200合計(jì)720002.551836002/4/202346表4-25產(chǎn)品成本計(jì)算單月份摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)9月本月生產(chǎn)費(fèi)用3000004500076500421500合計(jì)3000004500076500421500產(chǎn)成品總成本3000004500076500421500單位成本100001500255014050開工日期：200X年9月產(chǎn)品批號：801完工日期：200X年9月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：30臺單位：元2/4/202347表4-26產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品批號：801開工日期：200X年8月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：15臺完工日期：月份摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)8月已累計(jì)成本13800020100270001851009月本月生產(chǎn)費(fèi)用2100002700045900282900合計(jì)34800047100729004680002/4/202348表4-27產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品批號：804開工日期：200X年8月產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品批量：36臺完工日期：（本月完工18臺）月份摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)8月已累計(jì)成本360000810001278005688009月本月生產(chǎn)費(fèi)用1800003600061200277200合計(jì)540000117000189000846000單位計(jì)劃成本180004400720029600完工18臺按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出－324000－79200－129600－5328002/4/202349三、分批法舉例【例4-3】:某工廠小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批數(shù)較多，為簡化成本計(jì)算工作，采用簡化分批法計(jì)算成本。該廠9月（本月）份各批產(chǎn)品情況如下：批號301：甲產(chǎn)品18件，7月投產(chǎn)，本月完工；批號401：乙產(chǎn)品16件，8月投產(chǎn)，本月完工10件；批號402：甲產(chǎn)品24件，8月投產(chǎn)，本月尚未完工；批號501：丙產(chǎn)品20件，9月投產(chǎn)，本月尚未完工。因該企業(yè)采用該計(jì)時(shí)工資制，所以直接人工費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用。只有直接材料費(fèi)用為直接計(jì)入費(fèi)用。廠設(shè)立的基本生產(chǎn)二級賬如表4-28所示。2/4/202350表4-28基本生產(chǎn)成本二級賬月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)731本月發(fā)生62440224402360074260160300831本月發(fā)生1846605712047208148506380374930本月發(fā)生81500116840105952327154514606930累計(jì)發(fā)生額3286001964001767605499201055280930間接費(fèi)用累計(jì)分配率0.92.8930轉(zhuǎn)出本月完工產(chǎn)品成本1742609794088146274232536638930在產(chǎn)品成本15434098460886142756885186422/4/202351三、分批法舉例間接費(fèi)用累計(jì)分配率計(jì)算如下：該廠各批產(chǎn)品成本計(jì)算單分別見表4-29，表4-30，表4-31和表4-32：2/4/202352表4-29產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品批號：701投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：18件完工日期：9月月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)731本月發(fā)生6244022440831本月發(fā)生3796015180930本月發(fā)生2586028440930累計(jì)發(fā)生額12626066060930間接費(fèi)用累計(jì)分配率0.92.8930轉(zhuǎn)出本月完工產(chǎn)品成本1262606606059454184968370682930單位成本7014.4433031027620593.442/4/202353表4-30產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品批號：801投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：16件完工日期：（本月完工10件）月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)831本月發(fā)生7680017240930本月發(fā)生31760930累計(jì)發(fā)生額7680049000930間接費(fèi)用累計(jì)分配率0.92.8930轉(zhuǎn)出本月完工產(chǎn)品成本48000318802869289264165956930單位成本48002869.28926.416595.6930在產(chǎn)品成本28800171202/4/202354表4-31產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品批號：802投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：24件完工日期：月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)831本月發(fā)生6990024700930本月發(fā)生30900302202/4/202355表4-32產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品批號：901投產(chǎn)日期：9月產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品批量：20件完工日期：月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)930本月發(fā)生24740264202/4/202356第四節(jié)分步法

分步法是按照產(chǎn)品的品種及生產(chǎn)每種產(chǎn)品所經(jīng)過的步驟匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。一、分步法的適用范圍和特點(diǎn)二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法2/4/202357一、分步法的適用范圍和特點(diǎn)分步法適用于大量大批的多步驟的生產(chǎn)，而且管理上要求按步驟計(jì)算成本的企業(yè)或車間。成本計(jì)算對象--各個(gè)生產(chǎn)步驟的各種產(chǎn)品；成本計(jì)算期--每月月末進(jìn)行，與會計(jì)核算期一致；生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2/4/202358二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及其計(jì)算程序（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（三）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

2/4/202359（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及其計(jì)算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，按順序分步驟計(jì)算各步驟半成品成本并結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟，直至最后生產(chǎn)步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法。第一步驟：耗用原材料+加工費(fèi)用=半成品成本=在產(chǎn)品成本第二步驟：上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本+加工費(fèi)用=半成品成本=在產(chǎn)品成本第三步驟：上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本+加工費(fèi)用=半成品成本=在產(chǎn)品成本（有幾個(gè)加工步驟，依次類推）2/4/202360（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟所耗的上一步驟的半成品成本以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合計(jì)入本步驟成本計(jì)算單。1．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按加權(quán)平均法計(jì)算按先進(jìn)先出法計(jì)算2．半成品成本按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)3．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原2/4/2023611．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（1）按加權(quán)平均法計(jì)算把本期完工產(chǎn)品量與期末在產(chǎn)品所完成的工作量加在一起，來計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，用以分配月初在產(chǎn)品成本和本期投入的成本，計(jì)算每一約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本?！纠?-4】：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過兩個(gè)連續(xù)的生產(chǎn)步驟加工，第一步驟投入原材料加工成半成品，再由第二步驟領(lǐng)用加工成甲產(chǎn)成品，半成品不通過倉庫收發(fā)，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各步驟的加工費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，各步驟月初、月末在產(chǎn)品完工程度均為50%，產(chǎn)量記錄和各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用分別見表4-33、4-34和4-35：2/4/202362表4-33產(chǎn)量記錄摘要第一車間摘要第二車間數(shù)量完工程度數(shù)量完工程度月初在產(chǎn)品90050%月初在產(chǎn)品200050%本月投入產(chǎn)品4700上車間轉(zhuǎn)入半成品4800完工轉(zhuǎn)下車間半成品4800完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品6400月末在產(chǎn)品70050%期末在產(chǎn)品160050%生產(chǎn)中損失100生產(chǎn)中增盈12002/4/202363表4-34第一步驟半成品計(jì)算單摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本112142502.92135.715852.6本月發(fā)生費(fèi)用5891145392.138806.8143109.9合計(jì)701254789540942.5158962.5約當(dāng)產(chǎn)量550051505150單位成本12.759.37.9530完工半成品成本612004464038160144000月末在產(chǎn)品成本892532552782.514962.52/4/2023641．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)2/4/202365表4-35第二步驟產(chǎn)成品成本計(jì)算單摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本6400015000800013600100600本月發(fā)生費(fèi)用144000410003520044000264200合計(jì)208000560004320057600364800約當(dāng)產(chǎn)量8000800072007200單位成本2676847產(chǎn)成品成本166400448003840051200300800月末在產(chǎn)品成本416001120048006400640002/4/2023661．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)2/4/2023671．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)2/4/2023681．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（2）按先進(jìn)先出法計(jì)算將期初在產(chǎn)品成本和本月投入生產(chǎn)的成本分開計(jì)算，本期投入的生產(chǎn)成本先用于完成期初在產(chǎn)品，然后用于本期完工并轉(zhuǎn)出的半成品或產(chǎn)成品，最后才形成期末在產(chǎn)品成本?！纠?-5】：現(xiàn)仍以上例經(jīng)過的兩個(gè)步驟生產(chǎn)甲產(chǎn)品為例，按先進(jìn)先出法計(jì)算。本月發(fā)出費(fèi)用見表4-36和表4-37：2/4/202369表4-36第一步驟半成品成本計(jì)算單

摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本112142502.92135.715852.6本月發(fā)生費(fèi)用5891145392.138806.8143109.9合計(jì)701254789540942.5158962.5約當(dāng)總產(chǎn)量550051505150減：期初在產(chǎn)品已完成部分900450450當(dāng)月投入約當(dāng)產(chǎn)量460047004700當(dāng)月單位成本12.819.668.2630.73期初在產(chǎn)品已完工成本112142502.92135.715852.6本月投入完工成本499594202135931127911完工半成品總成本6117344523.938066.7143763.6月末在產(chǎn)品成本89523371.12875.815198.92/4/2023701．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)2/4/2023711．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)2/4/202372表4-37第二步驟產(chǎn)成品成本計(jì)算單摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本6400015000800013600100600本月發(fā)生費(fèi)用143763.6410003520044000263963.6合計(jì)207763.6560004320057600364563.6約當(dāng)總產(chǎn)量8000800072007200減：期初在產(chǎn)品已完成部分2000200010001000本月投入約當(dāng)產(chǎn)量6000600062006200當(dāng)月單位成本23.966.835.687.143.57期初在產(chǎn)品已完工成本6400015000800013600100600本月投入完工成本105424300523067238340204488完工半成品總成本169424450523867251940305088月末在產(chǎn)品成本38339.6109484528566059475.62/4/2023731．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)2/4/2023741．半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)2/4/2023752．半成品成本按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品的日常收發(fā)按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，待計(jì)算出半成品實(shí)際成本后，再計(jì)算半成品的成本差異，將所耗半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。2/4/2023763．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原成本還原，是采用倒順序法，從最后一個(gè)生產(chǎn)步驟開始，將其所耗上一步驟半成品的綜合成本按本月所產(chǎn)這種產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)逐步分解，最后還原為“直接材料”、“直接人工”、和“制造費(fèi)用”原始成本項(xiàng)目，即可得到按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。2/4/2023773．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原【例4-6】：以例4-4的成本資料，說明成本還原的方法，編制成本還原計(jì)算表。

表4-38產(chǎn)品成本還原計(jì)算表項(xiàng)目還原分配率半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本166400448003840051200300800本月所產(chǎn)半成品成本612004464038160144000半成品成本還原166400/144000=1.156-16640070747.251603.8444048.960還原后產(chǎn)成品成本115547.290003.8495248.963008002/4/202378（三）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟成本計(jì)算單的各個(gè)成本項(xiàng)目中?！纠?-7】：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品共經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟，第一個(gè)步驟完工的A半成品轉(zhuǎn)入第二個(gè)步驟，第二個(gè)步驟完工的B半成品直接轉(zhuǎn)入第三個(gè)步驟，最后生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。原材料于第一個(gè)步驟投產(chǎn)時(shí)一次全部投入。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，各步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%。該廠生產(chǎn)情況及各步驟的成本資料如表4-39、表4-340和表4-41：2/4/202379表4-39產(chǎn)量記錄

項(xiàng)目單位第一步驟第二步驟第三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量件603015本月投入及上月轉(zhuǎn)入數(shù)件240180165本月完工轉(zhuǎn)出件180165150月末在產(chǎn)品數(shù)件12045302/4/202380表4-40月初在產(chǎn)品成本成本項(xiàng)目步驟驟直接材料自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步2400150018005700第二步345090012005550第三步34657506004815合計(jì)240069153150360016065直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步96006900780024300第二步96001005019650第三步164101128027690合計(jì)9600329102913071640表4-41本月發(fā)生費(fèi)用

2/4/202381（1）第一步驟成本計(jì)算

表4-42第一步驟成本計(jì)算單(A半成品)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2400150018005700

本月生產(chǎn)費(fèi)用96006900780024300

合計(jì)120008400960030000

單位成本403540115

轉(zhuǎn)出A半成品成本-7200-6300-7200-20700

月末在產(chǎn)品成本4800210024009300

2/4/202382（2）第二步驟成本計(jì)算