山大MBA會(huì)計(jì)學(xué)2之企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲第二篇企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一章貨幣資金含義：貨幣資金是指企業(yè)所擁有的處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn),

包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在我國(guó),現(xiàn)金特指庫(kù)存現(xiàn)金，即狹義現(xiàn)金概念。在西方，現(xiàn)金通常作廣義理解，具有隨時(shí)可作為存款存入銀行，且使用不受任何契約限制，被普遍接受的特點(diǎn)。銀行存款,是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。其他貨幣資金，是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他處于貨幣形態(tài)的資金。包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等.內(nèi)容:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲(一)現(xiàn)金1、現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義之分

現(xiàn)金狹義僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

現(xiàn)金廣義概念：指除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。所謂符合現(xiàn)金定義的票證，一般是指銀行匯票、銀行本票、信用卡等票證。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲２、現(xiàn)金管理辦法根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲3、現(xiàn)金收支的規(guī)定：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自己的支出，即不得“坐支現(xiàn)金”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫(kù)”等2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

貨幣資金“滿足正常交易比例”的影響因素

<1>行業(yè)特征

<2>企業(yè)規(guī)模

<3>企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（二）銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。1、帳戶管理基本帳戶：日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付一般帳戶：借款轉(zhuǎn)存、不在同一地點(diǎn)的非獨(dú)立單位帳戶?？赊k理轉(zhuǎn)帳和現(xiàn)金交存，不能提現(xiàn)。臨時(shí)帳戶：轉(zhuǎn)帳和現(xiàn)金收付。專(zhuān)用帳戶：一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本帳戶；不得在一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲2、結(jié)算紀(jì)律：不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行或他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用帳戶。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲3、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行承兌匯票轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金支票非定額本票定額本票電匯信匯票據(jù)托收承付委托收款商業(yè)承兌匯票2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲3、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式（1）支票:單位或個(gè)人簽發(fā)的,委托銀行付款的票據(jù)有效期：10天不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（2）銀行匯票定義:銀行簽發(fā)的,承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù).特點(diǎn):

收款人付款人異地結(jié)算見(jiàn)票即付期限：1個(gè)月。A公司

B公司銀行銀行122023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（3）商業(yè)匯票定義:出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù).特點(diǎn):

收款人付款人

在銀行開(kāi)立存款帳戶的法人及其他組織之間，具有真實(shí)交易。收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)商業(yè)承兌匯票與銀行承匯票期限：不超過(guò)6個(gè)月。可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓

商業(yè)承匯票A公司

B公司銀行銀行742023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（4）銀行本票定義:銀行簽發(fā)的,承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù).特點(diǎn):

收款人付款人同城結(jié)算見(jiàn)票即付種類(lèi):定額:1000、5000、10000、50000元不定額：期限：2個(gè)月。A公司

B公司銀行銀行122023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（5）委托收款定義:委托人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。特點(diǎn):

收款人付款人

同城異地均可郵寄或電匯承付期：3天無(wú)起點(diǎn)金額

委托收款A(yù)公司

B公司銀行銀行542023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（6）托收承付定義:根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。特點(diǎn):異地結(jié)算，國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社管理較好的集體企業(yè)郵寄或電匯承付期：驗(yàn)單：3天驗(yàn)貨：10天起點(diǎn)金額：10000元（新華書(shū)店系統(tǒng)：1000元）銀行審查拒付理由

托收承付A公司

B公司銀行銀行542023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲托收承付結(jié)算方式流轉(zhuǎn)程序銷(xiāo)貨單位（收款人）2、委托銀行收款1、按合同發(fā)貨4、通知付款6、劃轉(zhuǎn)貨款5、承付貨款銷(xiāo)貨單位開(kāi)戶銀行購(gòu)貨單位開(kāi)戶銀行購(gòu)貨單位（付款人）3、傳遞托收憑證2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（7）匯兌：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。特點(diǎn)：?jiǎn)挝弧€(gè)人均可使用信匯、電匯兩種方式（8）信用卡:商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的,憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)、提現(xiàn)的特制載體卡片.分類(lèi)：按對(duì)象：?jiǎn)挝豢ā€(gè)人卡按信譽(yù)：金卡、普通卡透支金額：?jiǎn)挝豢?0000元、60天個(gè)人卡5000元、60天

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲結(jié)算方式使用者使用范圍付款期限相關(guān)規(guī)定1、銀行匯票單位或個(gè)人同城或異地出票日起1個(gè)月內(nèi)按實(shí)際金額付款，可背書(shū)，可轉(zhuǎn)賬，填明現(xiàn)金也可支現(xiàn)2、銀行本票單位或個(gè)人同城或同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)出票日起2個(gè)月內(nèi)分定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元?？杀硶?shū)，申請(qǐng)人或收款人為單位的不予簽發(fā)現(xiàn)金本票2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲3、商業(yè)匯票單位同城或異地最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用。提示后10日付款，如拒絕承兌應(yīng)在提示后3日內(nèi)4、支票單位或個(gè)人同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)提示付款期限在出票日起10天內(nèi)劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，空頭支票處罰（銀行對(duì)出票人5%但不低于1000，持票人可要求出票人2%的賠償）5、信用卡單位或個(gè)人同城或異地單位卡不得用于10萬(wàn)元以上結(jié)算和支取現(xiàn)金2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲6、匯兌單位或個(gè)人異地信匯和電匯7、委托收款單位或個(gè)人同城或異地3日內(nèi)通知郵寄或電報(bào)8、托收承付國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)社、審查同意的集體工業(yè)企業(yè)異地驗(yàn)單3日或驗(yàn)貨10起點(diǎn)單位金額10000元、新華書(shū)店1000元，必須是商品交易和因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)，不含代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品9、信用證單位異地要用于國(guó)際結(jié)算僅限于商品交易2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲銀行存款日記賬余額

銀行對(duì)賬單余額相等？1、銀行已收，企業(yè)未收2、銀行已付，企業(yè)未付逐筆核對(duì)1、企業(yè)已收，銀行未收2、企業(yè)已付，銀行未付4、銀行存款清查和對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)與銀行之間一方已經(jīng)登記，另一方尚未登記的款項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲銀行存款的清查銀行對(duì)賬單企業(yè)銀行存款日記賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（三）其他貨幣資金含義：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款種類(lèi)：銀行本票存款銀行匯票存款信用卡存款外埠存款信用證保證金存款存出投資款賬務(wù)處理：“其他貨幣資金”2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存款專(zhuān)戶的款項(xiàng)。

匯出時(shí)：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

2、銀行匯票存款

使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

5、信用證保證金存款

6、存出投資款：是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金．

在“其他貨幣資金—存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲注意點(diǎn)：（1）因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)與折合匯率之間的差額，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（2）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶．2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（四）貨幣資金的內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的含義概念:AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告》N0.78:內(nèi)部控制是個(gè)過(guò)程,受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局、和其他員工的影響，旨在為下列目標(biāo)的取得提供合理的保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性經(jīng)營(yíng)的效率性現(xiàn)行法規(guī)的遵循性財(cái)產(chǎn)安全性2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲2、內(nèi)部控制方法（1）不相容職務(wù)相分離:授權(quán)/簽發(fā)/核準(zhǔn)/執(zhí)行/記錄（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制:A、一般授權(quán):常規(guī)性事項(xiàng)

B、特定授權(quán):非常規(guī)性事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（4）預(yù)算控制:預(yù)算內(nèi)責(zé)任人限額審批,限額以上集體審批.嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出（5）財(cái)產(chǎn)保全控制（6）風(fēng)險(xiǎn)控制(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn))（7）內(nèi)部報(bào)告控制(下情上傳):（8）電子信息控制技術(shù)2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

★管理制度

★崗位分工

★口令及密碼的管理

★日志管理

★數(shù)據(jù)備份2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲５、貨幣資金內(nèi)部控制職責(zé)分工交易分開(kāi)內(nèi)部稽核定期換崗嚴(yán)格支付程序集體決策和審批制度實(shí)施內(nèi)外部審計(jì)2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲業(yè)務(wù)部門(mén)1、從外部收到現(xiàn)金2、填制收款清單會(huì)計(jì)部門(mén)1、登記現(xiàn)金總帳2、將銀行存款回單與收款清單和會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)3、將銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)出納部門(mén)1、收取現(xiàn)金并與收款清單相核對(duì)；2、登記現(xiàn)金收入日記帳；3、將現(xiàn)金存入銀行；4、將銀行存款回單送交會(huì)計(jì)內(nèi)審部門(mén)1、核對(duì)檢查銀行存款回單、銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和異常；2、定期或突擊檢查現(xiàn)金的記錄與保管情況。銀行現(xiàn)金、收款清單收款清單檢查檢查現(xiàn)金、存款單現(xiàn)金收入的一般控制程序存款回單、對(duì)賬單存款回單、對(duì)賬單2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲業(yè)務(wù)部門(mén)1、取得外來(lái)發(fā)票等單據(jù)2、填制付款憑證會(huì)計(jì)部門(mén)1、審核憑證；2、申請(qǐng)開(kāi)具支票并獲授權(quán)；3、開(kāi)具支票，送交出納；4、登記現(xiàn)金總帳5、核對(duì)銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)記錄出納部門(mén)1、核對(duì)、簽收支票和憑證；2、登記現(xiàn)金日記帳；3、將支票交收款人；4、注銷(xiāo)付款憑證，連同支票副本和存根送交會(huì)計(jì)。內(nèi)審部門(mén)1、核對(duì)檢查已開(kāi)具支票、銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和異常；2、定期或突擊檢查現(xiàn)金的記錄與保管情況。銀行發(fā)票、付款憑證檢查檢查現(xiàn)金支出的一般控制程序支票、付款憑證已注銷(xiāo)的付款憑證、支票存根收款人支票支票銀行對(duì)賬單2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲思考題：1、描述本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)該系統(tǒng)你有何評(píng)價(jià)？2、你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)建立怎樣的內(nèi)部監(jiān)控體系？2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲第二章應(yīng)收賬款及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)1、應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲2、壞賬損失的確認(rèn)

有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意

①除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

A、當(dāng)年發(fā)生的

B、計(jì)劃債務(wù)重組的

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提）

D、其它已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的

②其他應(yīng)收款也需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)“其他應(yīng)收款”的，提壞賬準(zhǔn)備

③應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提壞賬準(zhǔn)備

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲4、壞賬損失的核算：

壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外）

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲5、估計(jì)壞賬損失的方法：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：期末按應(yīng)收賬款余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。

假定甲公司按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提按千分之三，第一年底應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)，第二年底應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)，發(fā)生壞賬6000，第三年收回壞賬5000，第三年底應(yīng)收賬款余額為130萬(wàn)。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（2）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收賬款余額百分比法一致，是應(yīng)收賬款余額百分比法的具體化。

a.收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。

b.存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定

c.無(wú)法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

（3）賒銷(xiāo)百分比法：按本期賒銷(xiāo)金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

（3）賒銷(xiāo)百分比法：按本期賒銷(xiāo)金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。6、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

B、收回的已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

7、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：

①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。

②計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

③壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲應(yīng)收賬款兩大風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素分析（1）應(yīng)收賬款的時(shí)間分析（2）應(yīng)收賬款的債權(quán)對(duì)象分析

<1>債務(wù)人的區(qū)域性

<2>債務(wù)人的財(cái)務(wù)實(shí)力

<3>債務(wù)人的集中度案例：銀廣夏神奇客戶之謎

——德國(guó)誠(chéng)信公司2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲案例：

2001年3月1日深市的猴王A刊登大股東破產(chǎn)公告，讓中小股東感到怵目驚心。猴王A原第一大股東猴王集團(tuán)于2月27日宣告破產(chǎn)，上市公司對(duì)猴王集團(tuán)公司及子公司5.9億元的債權(quán)存在嚴(yán)重的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。猴王集團(tuán)破產(chǎn)的消息，猴王A直到現(xiàn)在才披露。而事實(shí)上，有關(guān)湖北宜昌市中級(jí)人民法院審理猴王集團(tuán)破產(chǎn)的報(bào)道，早就屢見(jiàn)報(bào)端。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲.

猴王集團(tuán)申請(qǐng)破產(chǎn)是2001年1月9日集團(tuán)召開(kāi)職代會(huì)同意，并報(bào)主管部門(mén)批復(fù)同意后，于1月18日向宜昌市中級(jí)人民法院提出的。然而，猴王A竟對(duì)原第一大股東、現(xiàn)第二大股東猴王集團(tuán)即將破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)置若罔聞。該公司曾在2月22日刊登一項(xiàng)董事會(huì)決議公告及2000年度預(yù)虧公告，其中雖提及猴王集團(tuán)的欠款問(wèn)題，但對(duì)猴王集團(tuán)進(jìn)入法院審理破產(chǎn)的程序卻只字不提。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲.

深圳證券交易所曾在1999年6月公開(kāi)譴責(zé)猴王A，譴責(zé)該公司長(zhǎng)期借款給大股東使用、大額銀行借款沒(méi)有入帳、為大股東提供巨額擔(dān)保并涉及32起重大訴訟，公司董事會(huì)一直未作信息披露，違反證交所股票上市規(guī)則中的4項(xiàng)條款規(guī)定。猴王A1999年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只不過(guò)7000多萬(wàn)元，而當(dāng)時(shí)深交所譴責(zé)其隱瞞的重大事項(xiàng)均涉及幾億元。例如，隱瞞的長(zhǎng)期借款給大股東使用的資金高達(dá)8.91億元。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

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現(xiàn)在猴王集團(tuán)破產(chǎn)，猴王A的巨額債權(quán)沒(méi)有了著落。據(jù)2000年中報(bào)，該公司總資產(chǎn)8.695億元，帳面應(yīng)收猴王集團(tuán)及其子公司款項(xiàng)為5.9億元，其它債權(quán)尚在進(jìn)一步核實(shí)之中。面對(duì)猴王集團(tuán)的破產(chǎn)，猴王A自稱5.9億元債權(quán)存不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲.

大股東占用公司資金，已使猴王A到去年將連續(xù)兩年虧損，2000年中期每股凈資產(chǎn)也由2.15元?jiǎng)p至1.09元。超過(guò)5億元的債權(quán)若不能收回，必然使猴王A在虧損的道路上越走越遠(yuǎn)。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（三）應(yīng)收票據(jù)：

1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2、計(jì)價(jià)①不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值②帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的利息③到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息④不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。到期收不回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計(jì)入提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)了。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)，是指持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)在其到期之前，將票據(jù)經(jīng)過(guò)背書(shū)后向銀行通融資金的方式。貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期到期日出票日2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲注意:計(jì)算貼現(xiàn)期時(shí)，無(wú)論是按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)均按實(shí)際日期計(jì)算2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲票據(jù)貼現(xiàn)舉例：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到一張面額100000元的承兌商業(yè)匯票，期限6個(gè)月，票面利率5％，企業(yè)持有2個(gè)月后向銀行辦理貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6％。票據(jù)到期值＝100000+100000×5%×6/12=102500貼現(xiàn)利息=102500×6%×4/12=2050貼現(xiàn)所得額=102500-2050=1004502023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（四）預(yù)付賬款

1、一般應(yīng)專(zhuān)設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算。

2、不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無(wú)望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

3、風(fēng)險(xiǎn)分析2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（五）其他應(yīng)收款

1、核算范圍其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)

2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

3、風(fēng)險(xiǎn)分析2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲第三章存貨一、存貨的含義存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，存貨是指企業(yè)為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。存貨項(xiàng)目:原材料、委托加工材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。不同行業(yè)的存貨項(xiàng)目有所不同產(chǎn)成品銷(xiāo)售后，其成本轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售成本，從銷(xiāo)售收入中扣除。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲二、存貨盤(pán)存制度

企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：一種是實(shí)地盤(pán)存制；另一種是永續(xù)盤(pán)存制。

1、實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制也稱實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制，是指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷(xiāo)售存貨的成本。只隨時(shí)登記存貨增加，不隨時(shí)登記存貨減少。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲實(shí)地盤(pán)存制下存貨成本的計(jì)算：期末存貨成本=存貨的單位成本×存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期增加存貨成本－期末存貨成本2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲2、永續(xù)盤(pán)存制

永續(xù)盤(pán)存制也稱帳面盤(pán)存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)，以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。即隨時(shí)登記存貨的增加，又隨時(shí)登記存貨減少。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

在永續(xù)盤(pán)存制下：期末存貨成本=期初存貨成本+本期增加存貨成本－本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×發(fā)出存貨的單位成本2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

三、存貨成本的構(gòu)成存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（1）存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。

商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲（2）加工成本

存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（3）其他成本

其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

存貨的成本構(gòu)成（續(xù)）

投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)

的價(jià)值，作為實(shí)際成本。

盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市

場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

四、存貨的計(jì)價(jià)方法：

先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法，新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實(shí)務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品

2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

3、加權(quán)平均法:優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點(diǎn)是平均無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨和成本的管理。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲五、

存貨核算方法實(shí)際成本法：在途材料原材料生產(chǎn)成本計(jì)劃成本法：物資采購(gòu)原材料材料成本差異生產(chǎn)成本2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲1、取得存貨的核算(按實(shí)際成本核算）

購(gòu)入原材料的核算

對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，其處理為：

借：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)）

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲②單到料未到：對(duì)于已付款或已開(kāi)出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的

借：在途物資

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后，則

借：原材料

貸：在途物資

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲2、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法）

借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等)

貸：原材料

如果用于在建工程，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出。

借：在建工程貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原材料

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲3、存貨的簡(jiǎn)化核算方法一計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法，是指存貨的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算均采用計(jì)劃成本入賬從而簡(jiǎn)化存貨核算的一種方法。一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)的原材料、低值易耗品等。

計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整，同時(shí)，會(huì)計(jì)期末需通過(guò)“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲平時(shí)采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)

100（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

17

貸：銀行存款等

117

收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類(lèi)登記。

借：原材料

（計(jì)劃成本）

材料成本差異

（差額）

貸：材料采購(gòu)

（實(shí)際成本）2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算，

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：原材料

月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購(gòu)入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

六、低值易耗品

特點(diǎn)：價(jià)值低、易損耗、周轉(zhuǎn)使用，

如：工具、家具用具、容器器皿、模具

攤銷(xiāo)：

一次攤銷(xiāo)：直接列入費(fèi)用

分期攤銷(xiāo)：列入“待攤費(fèi)用”

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲七、包裝物

包裝產(chǎn)品的容器：瓶子、罐、桶、箱等

生產(chǎn)領(lǐng)用：計(jì)入生產(chǎn)成本隨產(chǎn)品一同出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)：計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用隨產(chǎn)品一同出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)：計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出租、出借：分期計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用一次攤銷(xiāo)：直接列入費(fèi)用分期攤銷(xiāo)：列入“待攤費(fèi)用”2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲八、期末存貨的計(jì)價(jià)

存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲存貨的期末計(jì)價(jià)（續(xù)）

企業(yè)按成本可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有三種不同的計(jì)算方式可供選擇：（1）單項(xiàng)比較法；（2）分類(lèi)比較法；（3）總額比較法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用第一種方法。

2023/2/4山東大學(xué)管理學(xué)院潘愛(ài)玲

成本與市價(jià)孰低法的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)