山大MBA會計學2之企業(yè)財務會計

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲第二篇企業(yè)財務會計

第一章貨幣資金含義：貨幣資金是指企業(yè)所擁有的處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn),

包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在我國,現(xiàn)金特指庫存現(xiàn)金，即狹義現(xiàn)金概念。在西方，現(xiàn)金通常作廣義理解，具有隨時可作為存款存入銀行，且使用不受任何契約限制，被普遍接受的特點。銀行存款,是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。其他貨幣資金，是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他處于貨幣形態(tài)的資金。包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等.內容:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲(一)現(xiàn)金1、現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義之分

現(xiàn)金狹義僅指庫存現(xiàn)金，即人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

現(xiàn)金廣義概念：指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。所謂符合現(xiàn)金定義的票證，一般是指銀行匯票、銀行本票、信用卡等票證。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲２、現(xiàn)金管理辦法根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍有：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲3、現(xiàn)金收支的規(guī)定：企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出，即不得“坐支現(xiàn)金”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)不得用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

貨幣資金“滿足正常交易比例”的影響因素

<1>行業(yè)特征

<2>企業(yè)規(guī)模

<3>企業(yè)財務戰(zhàn)略

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（二）銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。1、帳戶管理基本帳戶：日常轉帳結算和現(xiàn)金收付一般帳戶：借款轉存、不在同一地點的非獨立單位帳戶?？赊k理轉帳和現(xiàn)金交存，不能提現(xiàn)。臨時帳戶：轉帳和現(xiàn)金收付。專用帳戶：一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本帳戶；不得在一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲2、結算紀律：不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)套取銀行或他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用帳戶。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲3、銀行轉帳結算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行承兌匯票轉帳支票現(xiàn)金支票非定額本票定額本票電匯信匯票據(jù)托收承付委托收款商業(yè)承兌匯票2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲3、銀行轉帳結算方式（1）支票:單位或個人簽發(fā)的,委托銀行付款的票據(jù)有效期：10天不得簽發(fā)空頭支票和遠期支票2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（2）銀行匯票定義:銀行簽發(fā)的,承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù).特點:

收款人付款人異地結算見票即付期限：1個月。A公司

B公司銀行銀行122023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（3）商業(yè)匯票定義:出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù).特點:

收款人付款人

在銀行開立存款帳戶的法人及其他組織之間，具有真實交易。收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)商業(yè)承兌匯票與銀行承匯票期限：不超過6個月?？梢员硶D讓

商業(yè)承匯票A公司

B公司銀行銀行742023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（4）銀行本票定義:銀行簽發(fā)的,承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù).特點:

收款人付款人同城結算見票即付種類:定額:1000、5000、10000、50000元不定額：期限：2個月。A公司

B公司銀行銀行122023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（5）委托收款定義:委托人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。特點:

收款人付款人

同城異地均可郵寄或電匯承付期：3天無起點金額

委托收款A公司

B公司銀行銀行542023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（6）托收承付定義:根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。特點:異地結算，國有企業(yè)、供銷合作社管理較好的集體企業(yè)郵寄或電匯承付期：驗單：3天驗貨：10天起點金額：10000元（新華書店系統(tǒng)：1000元）銀行審查拒付理由

托收承付A公司

B公司銀行銀行542023/2/4山東大學管理學院潘愛玲托收承付結算方式流轉程序銷貨單位（收款人）2、委托銀行收款1、按合同發(fā)貨4、通知付款6、劃轉貨款5、承付貨款銷貨單位開戶銀行購貨單位開戶銀行購貨單位（付款人）3、傳遞托收憑證2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（7）匯兌：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。特點：單位、個人均可使用信匯、電匯兩種方式（8）信用卡:商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的,憑以向特約單位購物、消費、提現(xiàn)的特制載體卡片.分類：按對象：單位卡、個人卡按信譽：金卡、普通卡透支金額：單位卡10000元、60天個人卡5000元、60天

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲結算方式使用者使用范圍付款期限相關規(guī)定1、銀行匯票單位或個人同城或異地出票日起1個月內按實際金額付款，可背書，可轉賬，填明現(xiàn)金也可支現(xiàn)2、銀行本票單位或個人同城或同一票據(jù)交換區(qū)域內出票日起2個月內分定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元?？杀硶?，申請人或收款人為單位的不予簽發(fā)現(xiàn)金本票2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲3、商業(yè)匯票單位同城或異地最長不超過6個月按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用。提示后10日付款，如拒絕承兌應在提示后3日內4、支票單位或個人同一票據(jù)交換區(qū)域內提示付款期限在出票日起10天內劃線支票只能轉賬，空頭支票處罰（銀行對出票人5%但不低于1000，持票人可要求出票人2%的賠償）5、信用卡單位或個人同城或異地單位卡不得用于10萬元以上結算和支取現(xiàn)金2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲6、匯兌單位或個人異地信匯和電匯7、委托收款單位或個人同城或異地3日內通知郵寄或電報8、托收承付國有企業(yè)、供銷社、審查同意的集體工業(yè)企業(yè)異地驗單3日或驗貨10起點單位金額10000元、新華書店1000元，必須是商品交易和因商品交易產(chǎn)生的勞務供應，不含代銷、寄銷、賒銷商品9、信用證單位異地要用于國際結算僅限于商品交易2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲銀行存款日記賬余額

銀行對賬單余額相等？1、銀行已收，企業(yè)未收2、銀行已付，企業(yè)未付逐筆核對1、企業(yè)已收，銀行未收2、企業(yè)已付，銀行未付4、銀行存款清查和對賬單未達賬項：企業(yè)與銀行之間一方已經(jīng)登記，另一方尚未登記的款項銀行存款余額調節(jié)2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲銀行存款的清查銀行對賬單企業(yè)銀行存款日記賬銀行存款余額調節(jié)表核對2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（三）其他貨幣資金含義：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款種類：銀行本票存款銀行匯票存款信用卡存款外埠存款信用證保證金存款存出投資款賬務處理：“其他貨幣資金”2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。

匯出時：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購時：

借：材料采購等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

2、銀行匯票存款

使用會計科目：“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

5、信用證保證金存款

6、存出投資款：是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金．

在“其他貨幣資金—存出投資款”，而不是在“其它應收款”反映2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲注意點：（1）因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與折合匯率之間的差額，發(fā)生時計入當期財務費用；

（2）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應將其計入“營業(yè)外支出”賬戶．2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（四）貨幣資金的內部控制1.內部控制的含義概念:AICPA《審計準則公告》N0.78:內部控制是個過程,受企業(yè)董事會、管理當局、和其他員工的影響，旨在為下列目標的取得提供合理的保證：財務報告的可靠性經(jīng)營的效率性現(xiàn)行法規(guī)的遵循性財產(chǎn)安全性2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

中國《獨立審計具體準則第9號—內部控制與審計風險》中指出：內部控制是指被審計單位為了保證經(jīng)濟活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲2、內部控制方法（1）不相容職務相分離:授權/簽發(fā)/核準/執(zhí)行/記錄（2）授權批準控制:A、一般授權:常規(guī)性事項

B、特定授權:非常規(guī)性事項（3）會計系統(tǒng)控制（4）預算控制:預算內責任人限額審批,限額以上集體審批.嚴格控制無預算的資金支出（5）財產(chǎn)保全控制（6）風險控制(經(jīng)營風險和財務風險)（7）內部報告控制(下情上傳):（8）電子信息控制技術2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

★管理制度

★崗位分工

★口令及密碼的管理

★日志管理

★數(shù)據(jù)備份2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲５、貨幣資金內部控制職責分工交易分開內部稽核定期換崗嚴格支付程序集體決策和審批制度實施內外部審計2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲業(yè)務部門1、從外部收到現(xiàn)金2、填制收款清單會計部門1、登記現(xiàn)金總帳2、將銀行存款回單與收款清單和會計記錄相核對3、將銀行對賬單和會計記錄相核對出納部門1、收取現(xiàn)金并與收款清單相核對；2、登記現(xiàn)金收入日記帳；3、將現(xiàn)金存入銀行；4、將銀行存款回單送交會計內審部門1、核對檢查銀行存款回單、銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)差錯和異常；2、定期或突擊檢查現(xiàn)金的記錄與保管情況。銀行現(xiàn)金、收款清單收款清單檢查檢查現(xiàn)金、存款單現(xiàn)金收入的一般控制程序存款回單、對賬單存款回單、對賬單2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲業(yè)務部門1、取得外來發(fā)票等單據(jù)2、填制付款憑證會計部門1、審核憑證；2、申請開具支票并獲授權；3、開具支票，送交出納；4、登記現(xiàn)金總帳5、核對銀行對賬單和會計記錄出納部門1、核對、簽收支票和憑證；2、登記現(xiàn)金日記帳；3、將支票交收款人；4、注銷付款憑證，連同支票副本和存根送交會計。內審部門1、核對檢查已開具支票、銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)差錯和異常；2、定期或突擊檢查現(xiàn)金的記錄與保管情況。銀行發(fā)票、付款憑證檢查檢查現(xiàn)金支出的一般控制程序支票、付款憑證已注銷的付款憑證、支票存根收款人支票支票銀行對賬單2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲思考題：1、描述本單位的內部控制系統(tǒng)，對該系統(tǒng)你有何評價？2、你認為企業(yè)應建立怎樣的內部監(jiān)控體系？2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲第二章應收賬款及預付款項（一）應收賬款：銷售商品、提供勞務而形成的應收款項1、應收帳款的計價

應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。商業(yè)折扣不影響應收賬款的計價：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期理財費用，計入發(fā)生當期的損益。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲2、壞賬損失的確認

有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足等)應收款項確實無法收回時，經(jīng)股東大會等類似權力機構批準，作為壞賬損失。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲3、計提壞賬準備時應注意

①除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備：

A、當年發(fā)生的

B、計劃債務重組的

C、與關聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提）

D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的

②其他應收款也需要計提壞賬準備，預付賬款轉來“其他應收款”的，提壞賬準備

③應收票據(jù)在未轉入“應收賬款”之前的，不能提壞賬準備

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲4、壞賬損失的核算：

壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉銷法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外）

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲5、估計壞賬損失的方法：（1）應收賬款余額百分比法：期末按應收賬款余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。

假定甲公司按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提按千分之三，第一年底應收賬款余額為100萬，第二年底應收賬款余額為120萬，發(fā)生壞賬6000，第三年收回壞賬5000，第三年底應收賬款余額為130萬。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（2）賬齡分析法：其原理與應收賬款余額百分比法一致，是應收賬款余額百分比法的具體化。

a.收到償還部分債務后剩余的應收賬款，不應改變其賬齡。

b.存在多筆應收賬款，且各自賬齡不同時，應逐筆認定

c.無法逐筆認定的，按先發(fā)生先收回原則確定

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

（3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

（3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。6、在會計核算上應注意以下兩個問題：

A、已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉入壞賬準備科目。

B、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

7、壞賬準備的核算要注意：

①如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為為備抵法，應按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。

②計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備。

③壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲應收賬款兩大風險驅動因素分析（1）應收賬款的時間分析（2）應收賬款的債權對象分析

<1>債務人的區(qū)域性

<2>債務人的財務實力

<3>債務人的集中度案例：銀廣夏神奇客戶之謎

——德國誠信公司2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲案例：

2001年3月1日深市的猴王A刊登大股東破產(chǎn)公告，讓中小股東感到怵目驚心。猴王A原第一大股東猴王集團于2月27日宣告破產(chǎn)，上市公司對猴王集團公司及子公司5.9億元的債權存在嚴重的不確定性風險。猴王集團破產(chǎn)的消息，猴王A直到現(xiàn)在才披露。而事實上，有關湖北宜昌市中級人民法院審理猴王集團破產(chǎn)的報道，早就屢見報端。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲.

猴王集團申請破產(chǎn)是2001年1月9日集團召開職代會同意，并報主管部門批復同意后，于1月18日向宜昌市中級人民法院提出的。然而，猴王A竟對原第一大股東、現(xiàn)第二大股東猴王集團即將破產(chǎn)的風險置若罔聞。該公司曾在2月22日刊登一項董事會決議公告及2000年度預虧公告，其中雖提及猴王集團的欠款問題，但對猴王集團進入法院審理破產(chǎn)的程序卻只字不提。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲.

深圳證券交易所曾在1999年6月公開譴責猴王A，譴責該公司長期借款給大股東使用、大額銀行借款沒有入帳、為大股東提供巨額擔保并涉及32起重大訴訟，公司董事會一直未作信息披露，違反證交所股票上市規(guī)則中的4項條款規(guī)定。猴王A1999年主營業(yè)務收入只不過7000多萬元，而當時深交所譴責其隱瞞的重大事項均涉及幾億元。例如，隱瞞的長期借款給大股東使用的資金高達8.91億元。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

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現(xiàn)在猴王集團破產(chǎn)，猴王A的巨額債權沒有了著落。據(jù)2000年中報，該公司總資產(chǎn)8.695億元，帳面應收猴王集團及其子公司款項為5.9億元，其它債權尚在進一步核實之中。面對猴王集團的破產(chǎn)，猴王A自稱5.9億元債權存不確定性風險。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲.

大股東占用公司資金，已使猴王A到去年將連續(xù)兩年虧損，2000年中期每股凈資產(chǎn)也由2.15元劇減至1.09元。超過5億元的債權若不能收回，必然使猴王A在虧損的道路上越走越遠。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（三）應收票據(jù)：

1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2、計價①不帶息的應收票據(jù)：按面值②帶息的應收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值＋計提的利息③到期不能收回的：按賬面余額轉入應收賬款，不再計息④不對應收票據(jù)計提壞賬準備。到期收不回時，轉入應收賬款，就可以計入提壞賬準備的基數(shù)了。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲3、應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)，是指持有應收票據(jù)的企業(yè)在其到期之前，將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式。貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期到期日出票日2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲注意:計算貼現(xiàn)期時，無論是按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)均按實際日期計算2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲票據(jù)貼現(xiàn)舉例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品收到一張面額100000元的承兌商業(yè)匯票，期限6個月，票面利率5％，企業(yè)持有2個月后向銀行辦理貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6％。票據(jù)到期值＝100000+100000×5%×6/12=102500貼現(xiàn)利息=102500×6%×4/12=2050貼現(xiàn)所得額=102500-2050=1004502023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（四）預付賬款

1、一般應專設“預付賬款”科目核算。

2、不計提壞賬準備，如有確鑿證據(jù)表明預付賬款已經(jīng)不符合預付性質，或無望收到貨物時，應轉入“其他應收款—預付賬款轉入”科目，計提壞賬準備

3、風險分析2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（五）其他應收款

1、核算范圍其他應收款是除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項

2、壞賬準備的計提

3、風險分析2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲第三章存貨一、存貨的含義存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，存貨是指企業(yè)為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)。存貨項目:原材料、委托加工材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。不同行業(yè)的存貨項目有所不同產(chǎn)成品銷售后，其成本轉化為銷售成本，從銷售收入中扣除。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲二、存貨盤存制度

企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量有兩種方法：一種是實地盤存制；另一種是永續(xù)盤存制。

1、實地盤存制實地盤存制也稱實地盤點制，是指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。只隨時登記存貨增加，不隨時登記存貨減少。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲實地盤存制下存貨成本的計算：期末存貨成本=存貨的單位成本×存貨盤點數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期增加存貨成本－期末存貨成本2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲2、永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制也稱帳面盤存制，指對存貨項目設置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設置存貨明細帳，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結存數(shù)，以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結存情況。即隨時登記存貨的增加，又隨時登記存貨減少。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

在永續(xù)盤存制下：期末存貨成本=期初存貨成本+本期增加存貨成本－本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×發(fā)出存貨的單位成本2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

三、存貨成本的構成存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（1）存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲（2）加工成本

存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（3）其他成本

其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

存貨的成本構成（續(xù)）

投資者投入的存貨，按照投資各方確認

的價值，作為實際成本。

盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市

場價格，作為實際成本。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

四、存貨的計價方法：

先進先出法、加權平均法、個別認定法，新準則取消了移動加權平均法和后進先出法

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

1、個別計價法：成本比較合理、準確，實務操作工作量大，適用于貴重物品

2、先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

3、加權平均法:優(yōu)點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中；缺點是平均無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨和成本的管理。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲五、

存貨核算方法實際成本法：在途材料原材料生產(chǎn)成本計劃成本法：物資采購原材料材料成本差異生產(chǎn)成本2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲1、取得存貨的核算(按實際成本核算）

購入原材料的核算

對于發(fā)票賬單與材料同時到達，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為：

借：原材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付帳款、應付票據(jù)）

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲②單到料未到：對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的

借：在途物資

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應付票據(jù)材料到達、驗收入庫后，則

借：原材料

貸：在途物資

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲2、發(fā)出存貨的核算（實際成本法）

借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等)

貸：原材料

如果用于在建工程，對應的增值稅進項稅要轉出。

借：在建工程貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）原材料

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲3、存貨的簡化核算方法一計劃成本法

計劃成本法，是指存貨的總分類核算和明細分類核算均采用計劃成本入賬從而簡化存貨核算的一種方法。一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)的原材料、低值易耗品等。

計劃成本一般年內不作調整，同時，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調整為實際成本。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲平時采購時：

借：材料采購

100（實際成本）

應交稅金—應交增值稅

17

貸：銀行存款等

117

收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。

借：原材料

（計劃成本）

材料成本差異

（差額）

貸：材料采購

（實際成本）2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

平時領用、發(fā)生按計劃成本計算，

借：有關成本費用科目

貸：原材料

月底計算分攤計算材料成本差異

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

六、低值易耗品

特點：價值低、易損耗、周轉使用，

如：工具、家具用具、容器器皿、模具

攤銷：

一次攤銷：直接列入費用

分期攤銷：列入“待攤費用”

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲七、包裝物

包裝產(chǎn)品的容器：瓶子、罐、桶、箱等

生產(chǎn)領用：計入生產(chǎn)成本隨產(chǎn)品一同出售，不單獨計價：計入銷售費用隨產(chǎn)品一同出售，單獨計價：計入其他業(yè)務支出租、出借：分期計入其他業(yè)務支出、銷售費用一次攤銷：直接列入費用分期攤銷：列入“待攤費用”2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲八、期末存貨的計價

存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲存貨的期末計價（續(xù)）

企業(yè)按成本可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則對存貨計價時，有三種不同的計算方式可供選擇：（1）單項比較法；（2）分類比較法；（3）總額比較法。企業(yè)會計制度規(guī)定采用第一種方法。

2023/2/4山東大學管理學院潘愛玲

成本與市價孰低法的會計處理

當可變現(xiàn)凈值低于成本時