企業(yè)納稅管理與籌劃實(shí)務(wù)課件

知識(shí)技能精講（更全面知識(shí)要點(diǎn)參見印發(fā)的13萬(wàn)字教學(xué)講義）

——企業(yè)納稅管理與籌劃實(shí)務(wù)

除了古董以外，很少有人愿意為過(guò)去付錢稅的問(wèn)題可以看成是一個(gè)例外……

熊勇116633＠

吹過(guò)哨

踢過(guò)球的甲A教練

——注冊(cè)律師注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅務(wù)經(jīng)濟(jì)師稅務(wù)策劃師

早期曾任：某計(jì)劃單列市國(guó)稅稽查副局長(zhǎng)云南稅務(wù)專修學(xué)院副教授廣東企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)“中興通訊”控股投資部負(fù)責(zé)人納稅人俱樂部核心授課專家中大、深大、西南財(cái)大等院?！癊MBA”、總裁班稅務(wù)課程講師涉稅著述60萬(wàn)字

現(xiàn)任：廣東工合股權(quán)基金副總裁

北京財(cái)稅研究院研究員財(cái)務(wù)管理師

職業(yè)資質(zhì)稅務(wù)教材編著人北大匯豐商學(xué)院EDP財(cái)稅專委會(huì)名譽(yù)理事長(zhǎng)清華研究院特邀房地產(chǎn)稅務(wù)講師深圳律協(xié)“稅務(wù)法律專業(yè)委員會(huì)”主任

司法部評(píng)審“全國(guó)律師優(yōu)秀人才”

經(jīng)營(yíng)決定稅收

總裁決定經(jīng)營(yíng)

總裁間接決定稅收

財(cái)務(wù)核算并具體籌劃稅收

稅

從哪里來(lái)？

經(jīng)營(yíng)之道籌劃先行！企業(yè)稅務(wù)管理的兩大主線從管理的具體內(nèi)容劃分：納稅管理——正確辦稅、報(bào)稅、納稅稅務(wù)籌劃——合法晚繳稅、少繳稅、不繳稅從管理內(nèi)容的抽象屬性區(qū)分：涉稅價(jià)值管理——降低稅收成本，創(chuàng)造節(jié)稅價(jià)值涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理——識(shí)別、預(yù)防、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第一部分基礎(chǔ)理論知識(shí)和專業(yè)技能要求板塊一：企業(yè)納稅管理基礎(chǔ)知識(shí)了解中國(guó)稅制了解稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置了解國(guó)、地稅征管范圍劃分中的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅征管范圍板塊二：企業(yè)納稅管理實(shí)務(wù)了解稅務(wù)登記規(guī)定熟悉企業(yè)納稅申報(bào)掌握發(fā)票管理基本規(guī)定掌握涉稅資格認(rèn)定基本規(guī)則掌握固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)納稅管理規(guī)則熟悉總分機(jī)構(gòu)匯總納稅管理規(guī)則掌握關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整規(guī)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商機(jī)制熟悉各類稅收證明辦理規(guī)則熟悉企業(yè)代扣代繳稅管理了解稅務(wù)代理熟悉企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)和涉稅法律責(zé)任掌握稅務(wù)行政處罰聽證、復(fù)議與訴訟規(guī)則了解企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定與納稅管理架構(gòu)板塊三：企業(yè)納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)與企業(yè)納稅實(shí)務(wù)了解企業(yè)納稅籌劃的概念了解納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位與作用掌握企業(yè)納稅籌劃的基本原理、基本方法

熟悉增值稅法規(guī)政策要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法（含“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”稅政要點(diǎn)）掌握消費(fèi)稅規(guī)政策要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法掌握營(yíng)業(yè)稅規(guī)政策要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法

熟悉企業(yè)所得稅法要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法熟悉個(gè)人所得稅要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法

掌握印花稅法規(guī)政策要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法掌握房產(chǎn)稅法規(guī)政策要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法掌握城鎮(zhèn)土地使用稅法規(guī)政策要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法掌握土地增值稅法規(guī)政策要點(diǎn)與納稅籌劃基本方法掌握企業(yè)重組稅務(wù)處理與籌劃了解國(guó)際稅收籌劃原理與方法第二部分側(cè)重于選擇與判斷的板塊知識(shí)與技能復(fù)習(xí)要點(diǎn)

1、我國(guó)一直是實(shí)行復(fù)合稅制，我國(guó)當(dāng)前稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，并輔助其他稅種以增加財(cái)政收入，所包括的稅種有：（1）.流轉(zhuǎn)稅類（為間接稅）：

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅；（2）.所得稅類（為直接稅）：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；（3）.財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、印花稅；（4）.特定目的稅類：

土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅；（5）.資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其包括基本存款、一般存款、臨時(shí)存款在內(nèi)的全部存款賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。4、掌握稅款滯納金的計(jì)算規(guī)則并能準(zhǔn)確計(jì)算例：某企業(yè)2011年6月份（稅款所屬期）應(yīng)納稅額80萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)在7月10日前繳納，但由于種種原因直到8月１０日才繳納，該納稅人實(shí)際應(yīng)繳滯納金為：80000×逾期天數(shù)（30天，自納稅期限屆滿次日起算）×每日萬(wàn)分之五=12000（元），應(yīng)繳納稅款和滯納金合計(jì)應(yīng)為：

812000元5、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：納稅人可申請(qǐng)延期繳稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月

掌握追繳規(guī)則６、因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期為五年舉例：某納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤，少繳2010年11月份稅款11萬(wàn)元，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在五年內(nèi)追征稅款和滯納金。（注意：本例中少繳稅款超過(guò)十萬(wàn)元，故追征期應(yīng)為五年）７、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，滯納金不得加收。注意：無(wú)論是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，還是因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，此類因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳、少繳稅，都不能罰款，如果是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，則滯納金都不應(yīng)加收。

８、對(duì)偷稅、抗稅、騙稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無(wú)限期限追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款9、納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

——注意：扣繳義務(wù)人不需要10、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有《征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。但不得提請(qǐng)工商部門吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照；但納稅人不辦理稅務(wù)登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

11、關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限

A、采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天B、采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天C、將貨物交付他人代銷，為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天D采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

——這是增值稅暫行條例修訂后的新條款重點(diǎn)掌握，注意此外時(shí)間是12個(gè)月而非18個(gè)月

……12、關(guān)于總機(jī)構(gòu)向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取(分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)

總機(jī)構(gòu)不僅要無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源，還要為分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)

才能分?jǐn)偣芾碣M(fèi)詳規(guī)如下：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）規(guī)定如下——

凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)），可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)。具有多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。不同時(shí)具備以上條件的，不得計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)?？紤]到不同企業(yè)的實(shí)際情況，管理費(fèi)的提取方式可從以下三種形式中選擇一種：（1）按銷售收入的一定比例；（2）按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；（3）其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動(dòng)。如果企業(yè)申請(qǐng)改變?cè)械奶崛》绞?，則必須提供詳細(xì)的說(shuō)明報(bào)告，送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，經(jīng)同意后方可變更。按比例提取管理費(fèi)的，原則上不能超過(guò)銷售收入的2%.無(wú)論采取比例提取還是定額提取，都必須實(shí)行總額控制。13、未按規(guī)定申報(bào)納稅，經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，少繳稅款的行為屬于偷稅行為14、以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。15、納稅人欠繳稅款一萬(wàn)元以上，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳其所欠稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。16、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人而非扣繳義務(wù)人追繳。17、納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政決定不服的，可以依法向上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。18、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依法申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，才可依法向人民法院起訴19、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴

（提示：注意選項(xiàng)表述的完整性）20、稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

21、偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的１０％以上并且偷稅數(shù)額在１萬(wàn)元以上，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所偷稅款、滯納金外，還應(yīng)將偷稅者移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。22、納稅人預(yù)繳申報(bào)不準(zhǔn)確的行為，不屬于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能按偷稅行為處罰23、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法出境管理機(jī)關(guān)，阻止欠稅單位的法定代表人出境（注意：欠稅單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不在限制出境人員之列，說(shuō)的是欠稅而非偷騙稅）24、納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向分立后的任何一個(gè)納稅人追繳全部稅款而不是只能向其中的一個(gè)追繳稅25、關(guān)于稅務(wù)文書送達(dá)，受送達(dá)人有代理人的可以送交其代理人簽收26、掌握“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”前后

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)

（1）營(yíng)改增后，以增值稅應(yīng)稅服務(wù)為主的納稅人，其一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是部分服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。舉例：以下以增值稅應(yīng)稅服務(wù)為主的納稅人應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定的是：D

（銷售額已換算成不含增值稅銷售額）A、2012年度應(yīng)稅服務(wù)銷售額51萬(wàn)元B、2012年3月至2013年2月應(yīng)稅服務(wù)銷售額499萬(wàn)元C、2012年度貨物銷售商品取得銷售收入60萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額

441萬(wàn)元D、2012年度生產(chǎn)產(chǎn)品取得銷售收入30萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額550萬(wàn)元(2)營(yíng)改增以前，增值稅納稅人適用〈增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。27、稅收優(yōu)惠分為報(bào)批類、事前備案類兩大類的說(shuō)法不正確（注意：備案也包括事后備案）28、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易、同期資料，未來(lái)內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)像外資企業(yè)一樣在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)交易附表的說(shuō)法不正確，因?yàn)?006年新的企業(yè)所得稅法頒布后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅已統(tǒng)一29、不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、辦公樓的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)30、關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)，掌握：稅款優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，但不優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)納稅人有欠稅的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得31、增值稅一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；注意本處表述文字的細(xì)微差別——“進(jìn)”系列與“銷”系列

32、在下列問(wèn)題中屬于增值稅偷稅的有非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出

33、員工薪酬個(gè)人所得稅由公司代扣代繳,公司代扣代繳稅款時(shí)應(yīng)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

34、稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)檢查而查補(bǔ)的稅款，存在多種情況，并不都屬于納稅人偷稅性質(zhì)，并不都應(yīng)當(dāng)加收滯納金和隨稅罰款35、進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，編造了虛假的計(jì)稅依據(jù)（如：企業(yè)所得稅季度申報(bào)少報(bào)收入），但未造成偷稅后果，對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)正確的處理原則是責(zé)令限期改正，并處５萬(wàn)元以下罰款（不能按偷稅行為處罰）36、甲廠系由乙公司和丙商場(chǎng)共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營(yíng)情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場(chǎng)將其持有甲廠的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，并簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2010年6月18日向產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移中心和工商行政管理部門辦理了相關(guān)的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關(guān)各方的稅務(wù)登記，正確的做法是：甲廠應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記乙公司和丙商場(chǎng)不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)

37、自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加38、工業(yè)企業(yè)將廠房對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)投資，企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅相反，工業(yè)企業(yè)將廠房用于對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)投資不作房地產(chǎn)開發(fā)用途的，免征土地增值稅39、企業(yè)與其控股子公司、與其控股子公司的子公司、與其關(guān)鍵管理人員必然構(gòu)成稅法意義上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但企業(yè)與其主要投資者個(gè)人的同學(xué)開設(shè)的公司則不一定構(gòu)成稅法意義上的關(guān)聯(lián)關(guān)系40、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍與稅率掌握以下各點(diǎn)：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍包括廣告設(shè)計(jì)行業(yè)，不包括網(wǎng)吧業(yè)務(wù)、教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)營(yíng)改增后提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為17%

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）的增值稅率為6%

41、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期收款如何確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)47、企業(yè)銷售商品時(shí),確認(rèn)為收入須同時(shí)滿足的三個(gè)條件:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),相關(guān)收入和成本能夠可靠計(jì)量注意：會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件不包括取得索取銷售價(jià)款的憑據(jù)（取得索取銷售款的的憑證，是與銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)的一項(xiàng)規(guī)定，而不是會(huì)計(jì)意義上的收入確認(rèn)條件）

42、某企業(yè)2011年1月20日接受另一企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金15萬(wàn)元，應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅說(shuō)明：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，其中包括接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。43、納稅人在《稅務(wù)登記表》中填列的投資總額應(yīng)是：企業(yè)章程規(guī)定的各方投資總額44、填報(bào)的《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》中所有項(xiàng)目均合格，則對(duì)該納稅人應(yīng)采取查賬征收的企業(yè)所得稅征收方式。注：不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用或收入的才適用核定征收方式45、納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰的行為不服的，可以直接向人民法院提起訴訟。（注：稅款征收行業(yè)需先繳稅或擔(dān)保才能提起復(fù)議）46、行政復(fù)議期間，具體行政行為不停止執(zhí)行，但是在法律規(guī)定停止執(zhí)行情況下，可以停止執(zhí)行48、甲、乙、丙、丁四家公司均為股份有限公司。甲公司的總經(jīng)理為乙公司的董事長(zhǎng)；丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品每年有50％銷售給乙公司，并擁有甲公司55％的表決權(quán)資本；乙公司擁有丙公司60％的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

甲與乙關(guān)聯(lián)（人事關(guān)聯(lián)）乙與丙、甲與丁關(guān)聯(lián)（資本關(guān)聯(lián)）注意：甲、丙不關(guān)聯(lián)、乙丁不關(guān)聯(lián)、丙丁不關(guān)聯(lián)49、某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為50000元（注：應(yīng)納稅額＝(23000＋2000)×2＝50000元）說(shuō)明：《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為城土地使用稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)該條例第三條規(guī)定：土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》的通知第六條規(guī)定：納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號(hào)）第二條關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。50、因管理不善造成的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧毀損，應(yīng)在管理費(fèi)用帳戶列支。

51、配比原則是指收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比52、企業(yè)交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，但不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有印花稅53、根據(jù)新發(fā)票管理辦法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收的情形中不包含：小偷在半夜三更使用專用器械撬開財(cái)務(wù)部的門并扛走裝有發(fā)票存根的保險(xiǎn)箱（因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)過(guò)錯(cuò)）54、企業(yè)年末結(jié)賬后,一定無(wú)余額的會(huì)計(jì)科目是本年利潤(rùn)科目。55、一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)對(duì)車間廠房進(jìn)行修繕，其耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額任何情況下均不得抵扣

（屬不動(dòng)產(chǎn)資本性支出，不屬于可抵扣的設(shè)備等有形固定資產(chǎn)支出）56、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。57、以下關(guān)于企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定，掌握：對(duì)企業(yè)納稅信用等級(jí)被評(píng)定為A級(jí)的納稅人，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查，但不得給予比B級(jí)納稅人更長(zhǎng)的延期納稅待遇注：稅人具有以下情形之一的，不得評(píng)為A級(jí)：

1、兩年內(nèi)（而不是3年或5年內(nèi)）新發(fā)生欠繳稅款情形的；

2、評(píng)定期前兩年有稅務(wù)行政處罰記錄的；58、對(duì)企業(yè)納稅信用等級(jí)被評(píng)定為D級(jí)的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定收繳其發(fā)票，但不得提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照59、納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。60、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。61、納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下罰款（看清表述：如：責(zé)令限期改正，必須處２０００元以上罰款的說(shuō)法則是不準(zhǔn)確的）62、納稅評(píng)估可將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，而不是將納稅人申報(bào)情況與其稅款入庫(kù)實(shí)際情況相對(duì)照，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因——后一類只能提示欠稅情況，無(wú)評(píng)估意義稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)評(píng)估對(duì)象實(shí)施約談過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議；如對(duì)評(píng)估對(duì)象評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額小于評(píng)估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額在5萬(wàn)元以上（含5萬(wàn)元），應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)

附：進(jìn)一步的補(bǔ)充說(shuō)明——2005年起國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估工作規(guī)程》第十七條納稅評(píng)估崗位人員在對(duì)評(píng)估對(duì)象評(píng)估分析后，應(yīng)根據(jù)評(píng)估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原則處理：

（一）疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的，直接轉(zhuǎn)評(píng)估處理環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)；

（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項(xiàng)的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)；

（四）納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額小于評(píng)估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額5萬(wàn)元以上（含5萬(wàn)元）的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)；

（五）其他情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)處理。

63、納稅人承認(rèn)差異存在的事實(shí)，并同意自查糾正，主動(dòng)把少繳的稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，納稅評(píng)估結(jié)論應(yīng)為納稅差異符合性結(jié)論，此外還有：納稅正常符合性結(jié)論、納稅異常待查性結(jié)論、納稅異常惡意性結(jié)論64、金稅工程發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)專用發(fā)票通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳遞，委托異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助檢查。另了解：金稅工程其它子系統(tǒng)：發(fā)票交叉稽核、發(fā)票管理、增值稅防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)65、企業(yè)抄稅后必須在10天之內(nèi)將稅額上報(bào)，逾期不報(bào)則IC卡鎖死

66、有關(guān)防偽稅控系統(tǒng)管理的表、帳、冊(cè)及稅務(wù)文書等資料保存期為五年(注：賬簿憑證保管10年）67、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位和企業(yè)在外地設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所也應(yīng)辦理稅務(wù)登記68、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，執(zhí)行財(cái)產(chǎn)不包括納稅人維持生活的住房和用品69、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，租入固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出準(zhǔn)予稅前扣除，預(yù)提費(fèi)用、贊助支出不能稅前扣除70、對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，而不是按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。71、食品生產(chǎn)廠家生產(chǎn)的方便面，不可按6%征收率計(jì)算納稅說(shuō)明：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、用微生物制成的生物制品銷售按簡(jiǎn)易征收率6%征稅72、年所得不到12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，不需以自己的名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅申報(bào)73、投資方企業(yè)應(yīng)在被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期時(shí)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)，而不是被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配處理、被投資企業(yè)向投資方支付利潤(rùn)、投資方實(shí)際收到分得股利74、我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。75、納稅人每納稅年度的收入總額減去企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，為企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。76、關(guān)于印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)稅合同，掌握：管理咨詢服務(wù)合同、民間資金拆借合同、個(gè)人出租住房合同等合同屬于不征稅的非應(yīng)稅憑證77、下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收土地增值稅的是：抵押期滿權(quán)屬轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人的房地產(chǎn)說(shuō)明：《土地增值稅暫行條例》第二條：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條：條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。78、納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。79、掌握對(duì)個(gè)人出租住房，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠規(guī)定：按3％稅率征收營(yíng)業(yè)稅且減半征收，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅注：2008年金融危機(jī)后出臺(tái)——

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅〔2008〕24號(hào)二、支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收政策

（一）對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

（二）對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

（三）對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（四）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。

上述與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2007年8月1日起執(zhí)行，文到之日前已征稅款在以后應(yīng)繳稅款中抵減。與住房租賃相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2008年3月1日起執(zhí)行。其他政策仍按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。80、企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,應(yīng)征收企業(yè)所得稅

81、在日本注冊(cè)的企業(yè)設(shè)在北京的辦事處，不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的居民企業(yè)

82、企業(yè)發(fā)生應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的情形包括但不限于：將自產(chǎn)貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換或捐贈(zèng)83、某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批飲料用于福利發(fā)放，不屬于視同銷售貨物征收增值稅的情形附：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條——第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條——企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。而國(guó)稅函[2008]828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》又對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條作了補(bǔ)充規(guī)定：

當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變時(shí)，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入；當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，其中補(bǔ)充規(guī)定明確了企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于交際應(yīng)酬應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。84、甲企業(yè)（適用所得稅率為25%）用對(duì)全資子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,相應(yīng)評(píng)估增值應(yīng)作為企業(yè)所得納入應(yīng)納稅所得額,但不等于相應(yīng)評(píng)估增值應(yīng)申報(bào)繳納25%的企業(yè)所得稅

----因企業(yè)所得稅不是按單項(xiàng)計(jì)稅而是匯總按季預(yù)繳、按年匯算清算85、并非所有發(fā)票都由付款方向收款方開具，特殊情況（如收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品）由付款方/收購(gòu)方向收款方開具關(guān)于86、開票關(guān)系的另一個(gè)特例是：賣方出售產(chǎn)品給買方發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題向買方支付賠款，不能由買方開具銷售發(fā)票給賣方，因買方并未發(fā)生銷售行為，只是買方實(shí)際采購(gòu)成本的降低。買方向賣方索取銷售折讓與此同理。87、掌握企業(yè)稅法意義上的三類收入：不征稅收入、免稅收入、應(yīng)當(dāng)征稅的收入88、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金作為不征稅收入的三個(gè)條件——①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算

89、關(guān)于稅務(wù)稽查賬戶檢查權(quán)限——掌握：征管法及國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)相關(guān)規(guī)定——征管法第五十四條第六款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款”；實(shí)施細(xì)則第八十六條規(guī)定：“有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查”。這里所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)”包括地（市）一級(jí)（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長(zhǎng)。這里所稱的“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）涉及增值稅專用發(fā)票檢查的；（二）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；（三）納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿等證據(jù)資料的；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。90、個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資增值原免征個(gè)人所得稅的政策幾年前已改為對(duì)投資增值部分征收個(gè)人所得稅,不少財(cái)稅類出版物仍按舊稅政進(jìn)行錯(cuò)誤表述,注意此點(diǎn)。

91、用于免稅貨物的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，但公司股東投資入股投入公司的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（相應(yīng)，投資時(shí)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額）92、全部銷售免稅貨物的企業(yè)（國(guó)有糧食企業(yè)除外）不能被認(rèn)定為一般納稅人

93、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

與此相適應(yīng)，非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出或少做收入少提銷項(xiàng)稅額,屬于增值稅偷稅94、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣95、稅務(wù)檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為事先通知有礙稽查的，可以不事先下達(dá)稽查通知（2004《行政許可法》頒布實(shí)施后，這一規(guī)定并未變化。96、關(guān)于一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)貨物出口“免、抵、退”稅政策，注意一項(xiàng)特別之處，即：“免、抵、退”稅政策不僅適合一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，也適用一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品97、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證，重點(diǎn)掌握：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)而不是30日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前而不是15日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人。當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避?；乇苌暾?qǐng)，應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的三日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說(shuō)明理由；

98、聽證主持人應(yīng)當(dāng)按照依法行使職權(quán)，不受任何組織和個(gè)人的干涉（注：與聽證案例直接相關(guān)的稅務(wù)稽查和審理部門及工作人員更不能干涉、妨礙聽證活動(dòng)）

99、稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)的范圍不包括：納稅人財(cái)務(wù)人員王女士離職后以公民身份實(shí)名舉報(bào)甲公司偷稅而稅務(wù)機(jī)關(guān)未予立案稽查的行為，這種情況屬于人民檢查院瀆職案件受理范圍。100、對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，但對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，不能向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)行政復(fù)議，只能向稅務(wù)總局申請(qǐng)復(fù)議。一般計(jì)算舉例1、某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2010年5月購(gòu)入甲債券購(gòu)入價(jià)35萬(wàn)元，乙債券購(gòu)入價(jià)50萬(wàn)元；當(dāng)月又將債券全部賣出，甲債券售出價(jià)42萬(wàn)元，乙債券售出價(jià)48萬(wàn)元。該金融企業(yè)營(yíng)業(yè)額為（5）萬(wàn)元。

注：應(yīng)按差額計(jì)算（42+48）-（35+50）=52、2012年5月某小規(guī)模納稅人當(dāng)月購(gòu)入材料并已驗(yàn)收入庫(kù)，其采購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價(jià)格10000元，增值稅1700元，該企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售價(jià)格（含稅）35000元，則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該交納的增值稅為（1019.42元）注意：小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及數(shù)據(jù)無(wú)關(guān)，直按按35000除以（1+3%）再乘以3%

3、甲公司為旅游企業(yè)，2009年取得旅游業(yè)收入600萬(wàn)元，其中代旅客支付的交通費(fèi)40萬(wàn)元并取得發(fā)票、餐費(fèi)80萬(wàn)元（實(shí)際取得發(fā)票金額60萬(wàn)元）、門票費(fèi)80萬(wàn)元（實(shí)際取得門票金額100萬(wàn)元）、保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元并取得發(fā)票。2010年A旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)額為（420）元600-40-餐費(fèi)中有合法發(fā)票的60-80=420（元）

注：計(jì)算差額時(shí)保險(xiǎn)費(fèi)不能扣除較復(fù)雜計(jì)算舉例2008年6月，某公司（增值稅一般納稅人）月末盤存發(fā)現(xiàn)原材料毀損60000元，其中含運(yùn)輸費(fèi)用465元，該企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出10155.95元。計(jì)算：材料（60000-465）×17%+運(yùn)費(fèi)465÷(1-7%)×7%=10120.95+35=10155.95

注意：1、依會(huì)計(jì)核算規(guī)則，進(jìn)入原材料科目的材料價(jià)款及相關(guān)運(yùn)費(fèi)均為不含稅口徑。2、交通運(yùn)輪業(yè)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”前以及“營(yíng)改增”如未取得值稅專用發(fā)票（只取得普通發(fā)票），則進(jìn)入“原材料”成本的運(yùn)費(fèi)均應(yīng)按此方法將原材料成本中的不含稅運(yùn)費(fèi)換算成不含稅口徑再按7%計(jì)算轉(zhuǎn)出數(shù)，如果是“營(yíng)改增”后取得了交通運(yùn)輸企業(yè)開具的11%的增值稅專用發(fā)票，則直接按465元的11%計(jì)算轉(zhuǎn)出)附：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》第十二條：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%第二十二條：接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。案例分析題答題規(guī)范性要求舉例（來(lái)自上次籌劃課的案例）

某增值稅一般納稅人企業(yè)甲公司，銷售部劉經(jīng)理與2012年6月與外省某增值稅一般納稅人企業(yè)B公司的采購(gòu)部王經(jīng)理初步商定由甲公司向乙公司銷售自產(chǎn)貨物（適用增值稅率17%），價(jià)稅合計(jì)334萬(wàn)元，兩公司簽訂的《購(gòu)銷合同》中約定：（1）在買方付清貨款前貨物所有權(quán)屬于賣方；（2）賣方在取得采購(gòu)方的貨款時(shí)，再就實(shí)收采購(gòu)方的貨款數(shù)額按不含稅（不含增值稅）口徑向買方開具17%銷售發(fā)票。問(wèn)：

1、上述兩項(xiàng)合同約定是否合法有效？依據(jù)是什么？

2、現(xiàn)行稅法關(guān)于增值稅一般納稅人企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間與其銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否一致？具體規(guī)定是什么？

解析：

1、上述兩項(xiàng)合同約定中的第一項(xiàng)（或前一項(xiàng)）約定合法有效，符合《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》的相關(guān)規(guī)定（或：符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定）；上述兩項(xiàng)合同約定中的第一項(xiàng)（或前一項(xiàng)）約定不一定合法有效，是否有效要看購(gòu)銷合同（或購(gòu)銷雙方）約定的結(jié)算方式是什么；2、現(xiàn)行稅法關(guān)于增值稅一般納稅人企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間與其銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，即專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具；

板塊一：關(guān)于納稅籌劃的理論性問(wèn)題一、關(guān)于對(duì)納稅籌劃定義的理解

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。理解：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。（4）納稅籌劃不僅是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)，而且也常常表現(xiàn)為法律操作活動(dòng)。二、稅務(wù)籌劃最核心的一項(xiàng)原則是合法性原則。三、計(jì)稅依據(jù)籌劃的基本方法是：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過(guò)合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值；二是在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（3）合理分解稅基。

合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。板塊二：增值稅一般納稅人企業(yè)購(gòu)銷合同涉稅條款

——現(xiàn)行稅法關(guān)于增值稅納稅義務(wù)人銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定，從籌劃角度如何理解？

相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票的時(shí)間與其銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，相關(guān)稅法規(guī)定是一致的，即專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具；（詳見修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》）

企業(yè)可以通過(guò)結(jié)算方式的選擇進(jìn)行增值稅節(jié)稅籌劃（合法推遲增值稅納稅的時(shí)間）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依結(jié)算方式不同而不同，具體如下：A、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；B、托收承付和委托銀行收款方式，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天；C、采取賒銷和分期收款方式，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；D、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)

12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；E、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；F、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；G、發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。板塊三：現(xiàn)行稅法規(guī)定以下情形不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）銷售免稅項(xiàng)目（3）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅