國際稅收 課件 第2章

《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著第2章所得稅的稅收(shuìshōu)管轄權2.1所得稅稅收管轄權的類型2.2稅收居民的判定標準2.3所得來源地的判定標準2.4居民與非居民的納稅義務精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型2.1.1稅收管轄權的含義2.1.2各國稅收管轄權的現(xiàn)狀精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型2.1.1稅收管轄權的含義稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。

精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型屬地原則和屬人原則屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內的領土和空間(kōngjiān)行使政治權力；一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權力；一國有權對本國居民或公民的一切所得征稅。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權分為：（1）地域管轄權，又稱來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權；（2）居民管轄權，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權；（3）公民管轄權，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權。分類原則屬地原則屬人原則稅收管轄權類型收入來源地稅收管轄權公民稅收管轄權公民稅收管轄權精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型2.1.2各國稅收管轄權的現(xiàn)狀1.同時實行地域管轄權和居民管轄權例如：中國2.實行單一的地域管轄權

例如：拉美地區(qū)的一些國家3.同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權例如：美國、利比里亞精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收居民的判定(pàndìng)標準2.2.1自然人居民身份的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收居民(jūmín)的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。

精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準判定自然人居民身份的標準主要有：1.住所標準住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。2.居所標準居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3.停留時間標準許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數，則也要被視為本國的居民。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收居民(jūmín)的判定標準關于“住所標準”的案例：

20世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。由于英國實行的是居所標準，英國政府有權對其實行稅收管轄權，該先生對英國有無限納稅義務。同時，他雖然有加拿大國籍和護照，但加拿大在居民稅收管轄權上實行的也是居所標準，因此他不用向加拿大納稅。

精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經居住了較長時間或有條件長時期居住。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準我國停留時間標準我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準美國的停留時間標準：例如：假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數的加權計算結果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達到183天的標準，所以史密斯先生在1995年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數的加權計算結果將為183天，那么他便成為美國的稅收居民。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著部分國家稅收居民身份(shēnfen)的判定標準

國別自然人居民身份的判定標準

法人居民身份的判定標準澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊；

(2)在澳大利亞經營；

(3)中心管理和控制機構在澳大利亞；

(4)投票權被澳大利亞居民股東控制。

比利時(1)已婚夫婦的家庭設在比利時；

(2)住所或經濟基地在比利時。(1)在比利時依法注冊成立；

(2)公司的總部或實際管理機構設在比利時。巴西

(1)持有巴西的長期簽證；

(2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時簽證；

(3)任何12個月中在巴西停留滿183天。(1)在巴西注冊成立；同時

(2)公司的總部設在巴西境內。

加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個人財產；

(2)在一個日歷年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注冊成立；或(2)中心管理和控制機構設在加拿大。

丹麥

在丹麥連續(xù)停留6個月以上(1)在丹麥注冊成立；或

(2)實際管理機構在丹麥。

法國(1)在法國有家庭或經濟利益中心；

(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；

(3)一個日歷年度中在法國停留183天以上。在法國注冊成立。

德國(1)在一個日歷年度中在德國停留超過6個月；

(2)在一年中累積停留了6個月以上。(1)在德國注冊成立；

(2)管理中心在德國。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著部分國家稅收居民(jūmín)身份的判定標準（續(xù)一）

國別自然人居民身份的判定標準

法人居民身份的判定標準

希臘

有在希臘安家或長期居住的意向。(1)在希臘注冊成立；或

(2)在希臘有管理機構。

印度(1)在納稅年度內停留182天以上；

(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊成立；或

(2)管理和控制活動全部在印度開展。

愛爾蘭(1)在納稅年度停留183天或以上；

(2)在納稅年度停留了30天以上，同時在該納稅年度及以前的年度中總共停留了224天以上。(1)管理和控制的中心機構在愛爾蘭。

(2)在愛爾蘭注冊成立。意大利(1)在意大利辦理了居住人口登記；

(2)在意大利有利益中心或經營地；

(3)在一個財政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注冊成立；或

(2)法人的管理總部在意大利；或

(3)主要目的是在意大利經營。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊成立；或

(2)注冊辦公地點或公司總部在日本。

韓國(1)在韓國有住所或至少1年的住房；

(2)在韓國有1年及1年以上的就業(yè)崗位。(1)在韓國依法注冊成立；或

(2)總機構或主要機構在韓國。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著部分國家稅收居民身份的判定(pàndìng)標準（續(xù)二）

國別自然人居民身份的判定標準

法人居民身份的判定標準盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個月以上。(1)在盧森堡注冊成立；

(2)有效管理機構在盧森堡。

馬來西亞(1)在一個日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。

管理和控制中心在馬來西亞。

墨西哥

在墨西哥安家，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。

主要經營管理中心在墨西哥。

荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經濟社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；或(2)中心管理機構在荷蘭；(3)實際管理機構在荷蘭。

新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊成立；或

(2)法人總部設在新西蘭；或

(3)管理和控制機構在新西蘭。挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；(2)在挪威停留了6個月以上。(1)在挪威注冊成立；或

(2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一個日歷年度在葡萄牙累計停留183天以上；(2)在葡萄停留時間不到183天但擁有習慣性的住所。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理機構在葡萄牙。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著部分(bùfen)國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)三）

國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在評稅年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制機構在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有經濟或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊成立；或(2)法人的總部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。(1)在瑞士注冊成立；或(2)管理中心設在瑞士。

泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計停留滿180天。(1)在泰國注冊成立；或(2)在泰國境內從事商業(yè)行為。

英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達到91天或以上。(1)在英國注冊成立；或(2)中心管理和控制機構設在英國。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數的加權平均值等于或大于183天。在美國依法注冊成立。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準1.注冊地標準(又稱法律標準)2.管理機構所在地標準3.總機構所在地標準4.選舉權控制標準精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收居民的判定(pàndìng)標準1.注冊地標準（又稱法律標準）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。2.管理機構所在地標準凡是一個法人的管理機構設在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.2稅收居民的判定(pàndìng)標準3.總機構所在地標準

凡是總機構設在本國的法人均為本國的居民。

4.選舉權控制標準

法人的選舉權和控制權如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.2稅收居民的判定(pàndìng)標準法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準(法律標準)以及管理和控制地標準。（1）只采用注冊地標準，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國。（2）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。（3）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，一家公司如果滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。（4）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構所在地標準。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準以及總機構所在地標準。（5）只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權控制標準。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定我國新的企業(yè)所得稅法的判定標準：只要企業(yè)滿足“注冊地標準”和“實際管理機構標準”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。過去標準：“注冊地標準”和“總機構所在地標準”必須同時具備，缺一不可。嚴格來說，實際管理機構和總機構是不同層面的兩個概念?！蛾P于境外注冊中資控股企業(yè)依據實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）規(guī)定，在境外注冊的中資控股企業(yè)，只有其最高決策機構和日常經營管理機構同時在中國境內的，才屬于實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得來源(láiyuán)地的判定標準2.3.1經營所得2.3.2勞務所得2.3.3投資所得2.3.4財產所得精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準2.3.1經營所得經營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產性或非生產性經營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經營所得，主要看取得這項收入的經營活動是否為納稅人的主要經濟活動。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準判定經營所得的來源地的主要標準：1.常設機構標準大陸法系的國家多采用常設機構標準來判定納稅人的經營所得是否來自本國。如果經營所得并非通過常設機構取得，是否征稅？兩個原則：實際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。2.交易地點標準英美法系的國家一般比較側重用交易或經營地點來判定經營所得的來源地。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準我國判定經營所得來源地實際上采用了常設機構標準，同時對外國企業(yè)征稅時不實行“引力原則”。新《企業(yè)所得稅法》第3條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅”。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準2.3.2勞務所得判定勞務所得的來源地的主要標準：1.勞務提供地標準即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得。2.勞務所得支付地標準即以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構的所在國為勞務所得的來源國。3.勞務合同簽訂地標準即以勞務合同簽訂的地點來判定受雇勞務所得（工資、薪金）的來源地。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準目前，包括中國在內的許多國家都采用勞務提供地標準。我國《個人所得稅法實施條例》第5條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得，都應當按照稅法規(guī)定納稅。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條也規(guī)定，提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定來源地。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準2.3.3投資所得投資所得是指因擁有一定的產權而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權使用費等。其中，股息是投資者因擁有股權以及其他與股權相似的公司權利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權而取得的所得；特許權使用費是指因向他人提供專利權、商標權、商譽、版權、經銷權、專有技術等無形資產的使用權而取得的所得。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.3所得來源(láiyuán)地的判定標準各種投資所得來源地的判定標準:1.股息一般是依據股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。我國《個人所得稅法》第5條規(guī)定，從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。2.利息一般規(guī)則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準；（2）以用于支付債務利息的所得之來源地為標準我國采用前者?！秱€人所得稅法實施條例》第5條規(guī)定，從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織和個人取得的利息，無論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，利息所得的來源地按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。精品資料3.特許權使用費主要判定標準（1）以特許權的使用地為特許權使用費的來源(láiyuán)地；（2）以特許權所有者的居住地為特許權使用費的來源(láiyuán)地；（3）以特許權使用費支付者的居住地為特許權使用費的來源(láiyuán)地?！秱€人所得稅法實施條例》第5條規(guī)定，許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源(láiyuán)于中國境內的所得。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，特許權使用費所得的來源(láiyuán)地按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。4.租金所得租金所得來源(láiyuán)地的判定標準與特許權使用費基本相同?！秱€人所得稅法實施條例》第5條規(guī)定，將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得，未來源(láiyuán)于中國境內的所得。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，租金所得的來源(láiyuán)地為負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地?！秶H稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準2.3.4財產所得財產所得是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財產而取得的所得或收益(資本利得)。對于不動產所得，各國一般均以不動產的實際所在地為不動產所得的來源地。但對于動產的所得，各國判定其來源地的標準并不完全一致。精品資料我國對動產轉讓所得(suǒdé)來源地的判定采取轉讓地標準和轉讓者居住地標準。《個人所得(suǒdé)稅法實施條例》第5條規(guī)定，在中國境內轉讓其他財產（即動產）取得的所得(suǒdé)為來源于中國境內的所得(suǒdé)。財產在中國境內轉讓，是指動產的過戶手續(xù)是在中國境內辦理的。新《企業(yè)所得(suǒdé)稅法實施條例》第7條規(guī)定，動產轉讓所得(suǒdé)的來源地按轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；權益性投資資產轉讓所得(suǒdé)的來源地按照被投資企業(yè)所在地確定?！秶H稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

2.4.1居民的納稅義務2.4.2非居民的納稅義務精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

2.4.1居民的納稅義務一個實行居民管轄權的國家要對本國居民的國內外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。在一個實行居民管轄權的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔無限納稅義務。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

我國規(guī)定：非長期居民負有條件的無限納稅義務國稅函發(fā)[1995]125號在中國境內無住所但在境內居住滿一年而不超過五年的個人，其臨時離境期間由境外支付的部分免于繳稅。應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數×1-當月境外支付工資當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數當月天數精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

國稅發(fā)[1995]125號：在中國境內企業(yè)、機構任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接收培訓的天數。國稅發(fā)[2004]197號：對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。國稅發(fā)[1994]148號：如果境內企業(yè)、機構屬于采用核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，那么在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內企業(yè)、機構支付。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

居民納稅義務舉例史密斯先生從2002年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術指導工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設備。他于2006年6月5日從中國出境，當年6月17日回到中國后繼續(xù)在M公司工作。現(xiàn)需要計算史密斯先生2006年6月應在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.4居民與非居民的納稅(nàshuì)義務

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內無住所、居住滿1年不超過5年的個人。根據我國稅法，他應就在我國境內工作期間取得的由境內、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作15天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由美國公司支付的工資中屬于“境外來源、境外支付”，無須向我國納稅。史密斯先生當月應向我國納稅的稅額計算如下：

(1)按當月境內、境外支付的工資總額計算的應納稅額：

(50000－4800)×30%－3375(速算扣除數)＝10185(元)(2)當月應納稅額：

10185×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

精品資料法人居民的無限納稅義務在一些國家也有一定的特殊性，美、英、加拿大等發(fā)達國家都有”推遲課稅“的規(guī)定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以(kěyǐ)先不繳納本國的所得稅。我國沒有此類規(guī)定。財稅[1997]116號規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照規(guī)定的納稅年度（日歷年度）計算申報并繳納所得稅。精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第三版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

2.4.2非居民的納稅義務在一個實行居民管轄權和地域管轄權的國家，非居民一般只須就該國境內來源的所得向該國政府納稅(一國根據地域管轄權有權對非居民的本國來源所得征稅)，這種對該國負有的僅就來源于其境內所得納稅的義務被稱為有限納稅義務。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負有有限納稅義務。精品資料《國際(guójì)稅收》(第三版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

我國的規(guī)定：國稅發(fā)[2004]97號在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日（或183日）的個人：應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數×當月境內支付工資當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數當月天數精品資料《國際稅收(shuìshōu)》(第四版）朱青編著2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務

舉例英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務幫助，其入境時間為2005年2月1日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作5個月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國企業(yè)每月支付工資12000元。2005年4月，伍德先生被派往設在日本的英國T公司的一家關聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。精品資料《國際(guójì)稅收》(第四版）朱青編著2.4居民與非居民的納稅(nàshuì)義務

那么，伍德先生2005年4月在中國應繳納的個人所得稅稅款為：應納稅額=[(20000-4000)×20%-375]×12000/20000×10/30=2825×0.6×1/3=565（元）精品資料《國際