中級財務(wù)會計第十章所有者權(quán)益

第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益第十章所有者權(quán)益

成都紡織高等?？茖W(xué)校教學(xué)目標(biāo)：1．掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容2．掌握實收資本（股本）的一般賬務(wù)處理3．掌握資本公積的形成及其賬務(wù)處理4．掌握盈余公積提取和使用的賬務(wù)處理5．掌握留存收益的內(nèi)容及賬務(wù)處理6．熟悉不同組織形式下企業(yè)實收資本的賬務(wù)處理7．熟悉盈余公積的來源與用途

教學(xué)重點：1.實收資本（或股本）減少的核算2.資本溢價（或股本溢價）的核算教學(xué)方法：采取講授、案例分析和課堂討論相結(jié)合的方教學(xué)時數(shù)：4學(xué)時2成都紡織高等?？茖W(xué)校第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的概念及性質(zhì)二、所有者權(quán)益的分類3成都紡織高等專科學(xué)校一、所有者權(quán)益的概念及性質(zhì)

(一)所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，在金額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益主要來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。在我國現(xiàn)行的會計核算中，所有者權(quán)益包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益在股份公司被稱為股東權(quán)益。4成都紡織高等?？茖W(xué)校所有者投入的資本實收資本（股本）或資本公積直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤所有者權(quán)益來源5成都紡織高等?？茖W(xué)校

特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。

所有者權(quán)益來源：

■所有者投入的資本

■直接計入所有者權(quán)益（資本公積）的利得和損失

■留存收益所有者權(quán)益相較于負(fù)債

不具有優(yōu)先性；義務(wù)不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時間性。6成都紡織高等?？茖W(xué)校(二)所有者權(quán)益的性質(zhì)

從權(quán)益原有的意義來說，權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（即負(fù)債）兩部分，投資者和債權(quán)人都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，他們對企業(yè)的資產(chǎn)都有要求權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中都反映在右方。但是兩者之間又存在著明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

對象不同。所有者權(quán)益是企業(yè)對投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任；而債權(quán)人權(quán)益是企業(yè)對債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。

性質(zhì)不同。所有者權(quán)益是投資者對投入的資本及其投入資本的運用所產(chǎn)生的結(jié)果的權(quán)利：而債權(quán)人權(quán)益是因經(jīng)營或其他事項發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人對企業(yè)債務(wù)的權(quán)利。7成都紡織高等專科學(xué)校

享受的權(quán)利不同。所有者權(quán)益除了可以獲得利益外，一般還可以參與經(jīng)營管理；而債權(quán)人權(quán)益只享有收回債務(wù)本金利利息的權(quán)利，無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

償還期限不同。債權(quán)人權(quán)益必須于一定時期(特定日期或確定的日期)償還；而所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時，其破產(chǎn)財產(chǎn)在償付破產(chǎn)費用、債權(quán)人的債務(wù)等以后，如有剩余財產(chǎn)，才可能還給投資者。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，投資者一般不能收回投資。

風(fēng)險不同。債權(quán)人權(quán)益一般情況下均能收回本金和利息，其風(fēng)險較小；而所有者權(quán)益的收益具有不確定件，其收益的大小要隨企業(yè)的經(jīng)營狀況而定，其風(fēng)險較大。8成都紡織高等專科學(xué)校二、所有者權(quán)益的分類

在我國，雖然不同組織形式的企業(yè)，所有者權(quán)益包括的具體內(nèi)容不盡相同，但是概括起來，一般由以下三個部分構(gòu)成：(一)實收資本(股份公司稱為股本)

實收資本(或股本)是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的注冊資本的總額。它是所有者權(quán)益的主體，也是企業(yè)經(jīng)營活動的原動力，正是這部分資本的投入，才有了企業(yè)的存在。(二)資本公積資本公積是指由于投資者投入企業(yè)的資本本身的增值或其他非經(jīng)營活動原因而產(chǎn)生的投資者的共同權(quán)益。其構(gòu)成內(nèi)容包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。9成都紡織高等?？茖W(xué)校(三)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年取得的凈利潤中提取而留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，按用途不同可分為盈余公積和未分配利潤。這兩部分都屬于所有者共有的、由收益轉(zhuǎn)化而成的所有者權(quán)益，區(qū)別僅在于盈余公積指定了用途，已作分配，而未分配利潤未指定用途，尚未分配。但是作為投入資本所帶來的、留存于企業(yè)內(nèi)部的收益，無論是否分配，都是留下來用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以便在以后為投資者創(chuàng)造更多的利潤，或用于建立風(fēng)險基金，彌補將來可能出現(xiàn)的虧損。因此，在會計核算和財務(wù)管理上，通常把盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。10成都紡織高等專科學(xué)校第二節(jié)實收資本

一、實收資本的概述二、實收資本的核算11成都紡織高等?？茖W(xué)校一、實收資本的概述

實收資本是指投資者（企業(yè)所有者）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。我國《企業(yè)法人登記管理條理》明確規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國《公司法》規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。我國目前實行的是注冊資本制，要求企業(yè)的實收資本與注冊資本相一致。12成都紡織高等專科學(xué)校二、實收資本的核算

為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動情況，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。該賬戶是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記實收資本的增加數(shù)額，表示投資者實際投入企業(yè)的資本；借方登記實收資本的減少數(shù)額，表示企業(yè)依法批準(zhǔn)減少的資本額；期末余額在貸方，反映企業(yè)實收資本的實有數(shù)額。為了反映企業(yè)各所有者投資在企業(yè)所有者權(quán)益中的構(gòu)成及其變動情況，“實收資本”賬戶還必須按所有者設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額。該賬戶貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末余額在貸方，反映公司股本的實有數(shù)額。13成都紡織高等?？茖W(xué)校設(shè)置賬戶：有限責(zé)任公司——實收資本；股份有限公司——股本

注：根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬

1、國有獨資公司國家授權(quán)投資的機構(gòu)或國家授權(quán)的部門單獨投資設(shè)立的國有獨資有限責(zé)任公司。只有一個所有者，不存在資本溢價，初始投資、追加投資都不產(chǎn)生資本公積。

收到投資時，借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）貸：實收資本

2、有限責(zé)任公司初始投資時全部記入“實收資本”，追加投資時可能會產(chǎn)生資本公積（資本溢價）。企業(yè)的組織形式：獨資、合伙、公司（國有獨資公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司）14成都紡織高等?？茖W(xué)校3、股份有限公司

股票分類：1．按享有的權(quán)利分：（1）普通股：表決權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、收益分配權(quán)、留剩資產(chǎn)分配權(quán)；（2）優(yōu)先股：優(yōu)先分配收益、優(yōu)先分配留剩資產(chǎn)、可收回、可轉(zhuǎn)換2．按交易地點與方式分：（1）A股（￥）（2）B股，上海（US$）、深圳（HK$）（3）H股（香港聯(lián)合交易所）（4）N股（紐約證券交易所）

核算:

面值:“股本”溢價:“資本公積—股本溢價”發(fā)行費用:沖減“資本公積—股本溢價”15成都紡織高等?？茖W(xué)校（一）非股份有限公司企業(yè)實收資本的核算

1.接受貨幣資本投資的核算企業(yè)接受投資者投入的各種貨幣資金，應(yīng)以實際收到或存入銀行的金額作為實收資本的入賬價值。借:庫存現(xiàn)金（或“銀行存款”）貸：實收資本16成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-1】華新公司為一家新成立的有限責(zé)任公司，已收到投資者興業(yè)公司投入的資本4000000元，存入銀行。

華新公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款4000000

貸：實收資本——興業(yè)公司4000000

17成都紡織高等?？茖W(xué)校2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算

（1）企業(yè)收到投資者以材料、商品、設(shè)備、廠房等實物資產(chǎn)投入的資本時：借：原材料（“庫存商品”；“固定資產(chǎn)”等）貸：實收資本

（2）企業(yè)收到投資者以專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投入的資本時：借：無形資產(chǎn)貸：實收資本資本公積18成都紡織高等?？茖W(xué)校【例10-2】興業(yè)有限責(zé)任公司注冊資本為500000元，收到甲投資者投入的銀行存款為160000元，占注冊資本的30%；收到乙公司投入的廠房一幢，原價為500000元，經(jīng)評估確認(rèn)價值為325000元，占注冊資本的60%；受到丙公司投入的一項商標(biāo)權(quán)，投資各方確認(rèn)價值為50000元，占注冊資本的10%。

興業(yè)公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款160000

固定資產(chǎn)——廠房325000

無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)50000

貸：實收資本——甲投資者150000——乙投資者300000——丙投資者50000

資本公積——資本溢價3500019成都紡織高等?？茖W(xué)校（二）股份有限公司股本的核算

公司在發(fā)行股票時會發(fā)生股票承銷費用、律師費、評估費等發(fā)行費用。公司在按面值發(fā)行股票時，應(yīng)按照股票面值和核定股份總額的乘積計算的金額計入“股本”賬戶，其發(fā)行費用作為長期待攤費用，在以后各經(jīng)營期內(nèi)分期攤銷。公司若溢價發(fā)行股票，除按股票面值和核定股份總額的乘積計算的金額計入“股本”賬戶外，股票溢價部分收入扣除發(fā)行費用后的余額，應(yīng)計入“資本公積”賬戶；溢價不足以抵消發(fā)行費用的部分，也作為長期待攤費用處理。20成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-3】華新公司為股份有限公司2006年1月1日按面值發(fā)行普通股股票300000股，每股面值10元，優(yōu)先股股票25000股，每股面值12元，委托銀行收到款項。華新公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款3300000

貸：股本——普通股3000000——優(yōu)先股300000

若上述發(fā)行股票是共支付發(fā)行費用42000元，款項以用銀行存款支付。借：長期待攤費用——股票發(fā)行費42000

貸：銀行存款42000

若發(fā)行費用金額較小，也可以直接作為管理費用核算。21成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-4】依上例，華新公司發(fā)行股票時，普通股以每股11元出售，優(yōu)先股以每股14元出售，同樣支付發(fā)行費42000元，相關(guān)款項已用銀行存款結(jié)清。華新公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款3608000

貸：股本——普通股3000000——優(yōu)先股300000

資本公積——股本溢價30800022成都紡織高等?？茖W(xué)校（三）資本變更——增資

一般企業(yè)（所有企業(yè)）增資有三種情況（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本（股本）溢價貸：實收資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（3）所有者追加投資（前已舉例）23成都紡織高等?？茖W(xué)校股份有限公司還可以通過發(fā)放股票股利增資

（如利潤分配政策中：10送3）

借：利潤分配貸：股本24成都紡織高等?？茖W(xué)校（四）資本變更——減資

1．企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本（原因：資本過剩、嚴(yán)重虧損）

資本過剩時減資：借：實收資本貸：銀行存款

虧損減資時：借：實收資本貸：利潤分配——未分配利潤25成都紡織高等專科學(xué)校

2．股份有限公司通過收購本公司股票方式減資——“庫存股”的核算

（1）收購本公司股票例1：收購本公司股票50萬股，每股面值1元，收購價8元。借：庫存股400萬貸：銀行存款

400萬26成都紡織高等?？茖W(xué)校（2）注銷庫存股依例1：借：股本50萬資本公積——股本溢價350萬貸：庫存股400萬（若股本溢價不足沖減，再沖減盈余公積、未分配利潤）27成都紡織高等?？茖W(xué)校（3）轉(zhuǎn)讓庫存股

仍依例1，轉(zhuǎn)讓庫存股，轉(zhuǎn)讓價500萬借：銀行存款500萬貸：庫存股400萬資本公積——股本溢價100萬如果轉(zhuǎn)讓價為280萬元借：銀行存款280萬資本公積——股本溢價

120萬貸：庫存股400萬28成都紡織高等專科學(xué)校第三節(jié)資本公積

一、資本公積的概述二、資本公積的核算29成都紡織高等專科學(xué)校一、資本公積的概述

資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積從形成來源看，不是由企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)化而來的，因此，它與留存收益有本質(zhì)的區(qū)別，留存收益是企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的形式。資本公積從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于投入資本的范疇，但是它與實收資本又有區(qū)別。實收資本是投資者投入的謀求價值增值的原始投資，它屬于企業(yè)的法定資本，無論在來源上，還是金額上都有較嚴(yán)格的限制；而資本公積在金額上則沒有嚴(yán)格的限制，在來源上也較為多樣，并且由所有者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，有些也并不一定需要謀求回報。30成都紡織高等專科學(xué)校資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價（或股本溢價），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指，不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。31成都紡織高等?？茖W(xué)校二、資本公積的核算

為了核算企業(yè)資本公積的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，該賬戶是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數(shù)額，借方登記資本公積減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動情況，“資本公積”賬戶應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。（一）資本（或股本）溢價的核算

資本（或股本）溢價，在核算上應(yīng)將大于投資者所占資本份額部分記入“資本公積”賬戶，投資者所占份額部分記入“實收資本”或“股本”賬戶。32成都紡織高等?？茖W(xué)校

1.收到投資者投入資本借：銀行存款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實收資本或股本資本公積——資（股）本溢價按其在注冊資本或股本中所占份額差額33成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-5】華新企業(yè)是由甲、乙兩個投資者組成，創(chuàng)辦初期實收資本為100萬元，經(jīng)過三年的經(jīng)營，已有留存收益80萬元，此時丙投資者出資110萬元加入而僅占企業(yè)資本的1/3。

華新企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1100000

貸：實收資本500000

資本公積——資本溢價600000

34成都紡織高等專科學(xué)校2.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（資本公積——資本溢價或股本溢價）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）（資本公積——資本溢價或股本溢價）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤支付的合并對價的帳面價值借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項目35成都紡織高等專科學(xué)校（二）其他資本公積的核算1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積36成都紡織高等?？茖W(xué)校2.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理在持股比例不變的情況下：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額37成都紡織高等專科學(xué)校3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價值在行權(quán)日借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：實收資本或股本資本公積——資（股）本溢價

4.轉(zhuǎn)讓或注銷庫存股借：股本資本公積——股本溢價貸：庫存股38成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-6】C有限責(zé)任公司于2002年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2002年12月31日，

F公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了100000元。

C有限責(zé)任公司增加的資本公積

=1000000元×20%=200000（元）

借：長期股權(quán)投資——F公司（其他權(quán)益變動）200000

貸：資本公積——其他資本公積20000039成都紡織高等?？茖W(xué)校(三)資本公積使用的核算資本公積是一種準(zhǔn)資本，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積轉(zhuǎn)增資本時，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，并沒有改變所有者權(quán)益的總額，一般也不會改變投資者在所有者權(quán)益中所占的份額。但是，需要注意的是，資本公積中的“接受非現(xiàn)金捐贈準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等準(zhǔn)備項目不能直接轉(zhuǎn)增資本，只能將其按規(guī)定轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時，才能用于轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積貸：實收資本（或“股本”）40成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-7】華新公司將資本公積500000元轉(zhuǎn)增資本。原來的注冊資本中，A、B、C、D、E四位法人投資者的投資比例分別為20%、30%、15%、35%。華新公司按法定程序辦完增資手續(xù)后應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：資本公積500000

貸：實收資本——法人投資者A100000——法人投資者B150000——法人投資者C75000——法人投資者D17500041成都紡織高等?？茖W(xué)校第四節(jié)留存收益

一、留存收益的概述二、留存收益的核算42成都紡織高等專科學(xué)校一、留存收益的概述

（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。43成都紡織高等?？茖W(xué)校

留存收益的性質(zhì)：

企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。（二）留存收益的構(gòu)成留存收益盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤的計算期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤盈余公積的用途：（1）彌補虧損；（2）轉(zhuǎn)增資本；（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

44成都紡織高等?？茖W(xué)校未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，是所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他組成部分而言，企業(yè)對未分配利潤的使用具有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去本期提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤后的余額。未分配利潤包括兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是尚未指定用途的利潤。從會計報表的勾稽關(guān)系來看，未分配利潤是連接利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁。45成都紡織高等?？茖W(xué)校留存收益——盈余公積（一）法律背景修訂前《公司法》條款第一百七十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十條：公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。46成都紡織高等?？茖W(xué)校修訂后《公司法》條款第一百六十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。修訂前后《公司法》的區(qū)別修訂后的《公司法》取消了提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具體用途的規(guī)定。47成都紡織高等?？茖W(xué)校修訂前的《公司法》將法定公益金限定用于本公司職工的集體福利，本是出于保護勞動者利益的需要。但是實際造成的結(jié)果是：（1）公益金用于勞動者，并非是股東能自由使用的權(quán)益資產(chǎn)，歷史原因形成的福利設(shè)施建設(shè)資產(chǎn)，企業(yè)并不能夠隨意處置。我國《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》規(guī)定職工福利基金使用方案、職工住宅分配方案和其他有關(guān)職工生活福利的重大事項應(yīng)由職工代表大會審議決定；我國《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)的職工住房、學(xué)校、托兒所、醫(yī)院等社會福利性設(shè)施的財產(chǎn)，原則上不計入破產(chǎn)財產(chǎn)，由當(dāng)?shù)厝嗣裾邮芴幚?。這在實踐中是違背了股東權(quán)益的性質(zhì)，并且使會計報表所反映的財務(wù)狀況不真實。48成都紡織高等?？茖W(xué)校（2）納稅后利潤產(chǎn)生的權(quán)益應(yīng)該歸于股東，而法定公益金是用公司所得稅后利潤計提，侵蝕了股東權(quán)益。（3）企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實狀況是，住宅、醫(yī)療等主要福利事業(yè)已經(jīng)通過住房公積金、醫(yī)療保險金以及其他形式予以了補貼，其他如食堂、澡堂等有些企業(yè)還將其列入內(nèi)部服務(wù)項目，但所占支出很小，沒有必要單列出法定公益金。49成都紡織高等?？茖W(xué)校

利潤分配的順序依次是:（1）提取法定盈余公積；（2）向優(yōu)先股股東分配股利；（3）提取任意盈余公積；（4）向普通股股東分配股利。

會計科目的設(shè)置：

盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積。

利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——未分配利潤二、留存收益的核算

50成都紡織高等?？茖W(xué)校1.提取盈余公積的核算借:利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

51成都紡織高等專科學(xué)校

【例10-8】華新公司本年實現(xiàn)凈利潤

5000000元（假設(shè)無以前年度未彌補的虧損），按10%的比例提取法定盈余公積500000元。華新公司在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)做以下會計分錄：

借：利潤分配——提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積——法定盈余公積50000052成都紡織高等?？茖W(xué)校2.盈余公積彌補虧損的核算

企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以用以后連續(xù)5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，超過5年仍不能彌補的，應(yīng)該用稅后利潤彌補，經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，也可以用盈余公積彌補虧損。

用盈余公積彌補虧損時：

借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧53成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-9】華新公司經(jīng)批準(zhǔn)，決定用任意盈余公積300000元彌補前年度虧損。華新公司在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)做以下會計分錄：借：盈余公積——任意盈余公積300000

貸：利潤分配——盈余公積補虧30000054成都紡織高等?？茖W(xué)校3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算借:盈余公積貸:實收資本（或“股本”）資本公積——股本溢價

55成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-10】華業(yè)公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，在本期將法定盈