深圳FMBA會計學(xué)第10章 負債

負債10學(xué)習(xí)目的掌握流動負債，尤其是應(yīng)交稅費的核算方法；理解或有負債的含義和處理方法；掌握債券發(fā)行價格的計算以及折價溢價的攤銷方法；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算方法。學(xué)習(xí)內(nèi)容流動負債非流動負債教材第十章由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號－職工薪酬》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號－股份支付》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號－債務(wù)重組》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號－或有事項》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號－借款費用》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－所得稅》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具確認和計量》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號－金融工具列報》等準(zhǔn)則規(guī)范。

金融負債

是指企業(yè)的下列負債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融負債應(yīng)當(dāng)在初始確認時劃分為下列兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債；（2）其他金融負債。

金融負債企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。但是，下列情況除外：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。（2）與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負債，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。（3）不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的財務(wù)擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：a．按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》確定的金額；b．初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負債）之間的差額，計入當(dāng)期損益。

流動負債流動負債：需要在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)償還的債務(wù)，滿足企業(yè)經(jīng)營流動資金的周轉(zhuǎn)需求。主要有以下各項：短期借款：是指企業(yè)從金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目來核算借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細科目。應(yīng)付賬款：是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項?！皯?yīng)付賬款”科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細科目。其他的各類應(yīng)付及暫收款項不通過該科目核算。

流動負債－應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人為付款人，為收款人或被背書人所持有，承兌人對這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾。作為付款人的一項負債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開戶銀行。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足支付時，其開戶銀行沒有代為墊款支付的責(zé)任，而是將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書人，由其自行處理。

流動負債－應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票，是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向其開戶銀行申請承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。付款人應(yīng)在銀行承兌匯票到期前將款項足額存入承兌銀行。但銀行承兌匯票到期時，若付款人(承兌申請人)的賬戶不足支付，銀行有無條件代為墊款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責(zé)任。銀行承兌匯票為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，但對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這項負債消失。

應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。對于帶息票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法：1.按期預(yù)提利息。采用這種方法時，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時，再借記“應(yīng)付票據(jù)”科目。在“資產(chǎn)負債表”上，按票據(jù)面值和利息列入流動負債項目。流動負債－應(yīng)付票據(jù)2.發(fā)生時處理。采用這種方法時，應(yīng)付票據(jù)不按期計提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，一次將利息記入支付當(dāng)期的“財務(wù)費用”科目。利息數(shù)額不大時，可以采用該方法。

對于不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計利息，但在票據(jù)上未注明利率。

在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對面值中所包合利息部分不單獨核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。由于我國應(yīng)付票據(jù)期限較短，在我國會計實務(wù)中一般采用第一種方法進行核算，在“資產(chǎn)負債表”上按其票面價值列示于流動負債項目內(nèi)。流動負債－應(yīng)付票據(jù)到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果是銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入“短期借款”；如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科龍公司2004年年報中的應(yīng)付票據(jù)科龍電器的2004年報顯示，其內(nèi)部票據(jù)融資的金額是外部商業(yè)票據(jù)融資的8倍左右。按照企業(yè)的正常操作來說，在合并報表范圍內(nèi)的公司與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易金額再大，一般也不會超出對外銷售金額?？讫堧娖鲀烧弋a(chǎn)生的被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)相差如此之大，說明了什么問題呢？科龍電器母公司的應(yīng)付票據(jù)遠遠高出合并數(shù)據(jù)，這說明大部分是向子公司開出的。然而，從年報其他部分非但無法斷定內(nèi)部交易主要是子公司向母公司銷售，而且恰恰相反，至少空調(diào)業(yè)務(wù)應(yīng)主要是母公司向子公司銷售。但是，子公司向母公司銷售，難免會存在一些問題。首先，子公司遍布全國，理應(yīng)比母公司更貼近當(dāng)?shù)厥袌觯蚰腹句N售似乎談不上有什么好處；其次，如果子公司的大部分銷售收入只是向母公司銷售的話，意味著科龍電器子公司的全部銷售收入只比內(nèi)部銷售收入多4.36億元。然而，僅廣東科龍冰箱有限公司一家子公司2003年的凈利潤就有7257萬元，以10%的凈利潤計其銷售收入，就應(yīng)該在7億元以上，而科龍電器合并范圍內(nèi)還有珠江冰箱、成都科龍、營口科龍等眾多子公司從事冰箱業(yè)務(wù)，它們的銷售收入哪去了呢？科龍公司2004年年報中的應(yīng)付票據(jù)因此，科龍電器這樣有悖常理的操作，難免讓人懷疑其存在什么特別的動機。從節(jié)省資金成本的角度出發(fā)，企業(yè)集團內(nèi)各公司交易時使用商業(yè)匯票并非最佳方式，盡管購貨方開出匯票可以延期支付貨款，但仍需在銀行內(nèi)存入一定比例的保證金。在這種情況下使用商業(yè)匯票的最大好處，就是可以通過貼現(xiàn)來取得銀行資金。而從業(yè)務(wù)分部的數(shù)據(jù)得到的推論與從內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)得出的推論結(jié)果相左，這不能不讓人懷疑貼現(xiàn)的內(nèi)部票據(jù)是否有真實購銷業(yè)務(wù)背景。事實上，除了拖欠供應(yīng)商的貨款外，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是科龍電器取得巨額貨幣資金的另一來源。在科龍電器取得大量貨幣資金的非常手段中，就包括用票據(jù)去獲取銀行資金的手法。由于這些巨額貨幣資金明顯不是生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，而顧雛軍收購其他上市公司卻需要巨額資金，有理由懷疑科龍電器的這些貨幣資金已被挪用。

流動負債－應(yīng)付職工薪酬按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償?shù)冗M行明細核算（應(yīng)付福利費：則是企業(yè)提取準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14％提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致，不作任何扣除。）

工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》流動負債－應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅小案例：哈藥集團（600604）在應(yīng)付工資科目上，從1997年以來一直有巨款趴著，到2001年更是達到了創(chuàng)紀(jì)錄的7.03億元，以致引起媒體的普遍質(zhì)疑。哈藥集團這里的應(yīng)付工資其實是預(yù)提工資。

流動負債－應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費以及企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金。稅收種類:國家對企業(yè)征收的稅收按征稅對象可分為：(1)財產(chǎn)稅，對企業(yè)所有或支配的動產(chǎn)與不動產(chǎn)征收的稅，如房產(chǎn)稅。(2)流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、關(guān)稅等。(3)所得稅，對企業(yè)應(yīng)稅所得額征收的一種稅。流動負債－應(yīng)交稅費(4)行為稅，以企業(yè)的特定行為為征稅對象所征收的一種稅，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅、印花稅等。(5)資源稅，是對我國境內(nèi)開發(fā)自然資源的單位與個人，就其資源和開發(fā)條件的差別而形成的級差收入而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等此外，還有土地增值稅以及城市建設(shè)維護稅等特定目的稅。應(yīng)交增值稅(1)增值稅的計納規(guī)定與計算方法增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅種，是一種價外稅。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進項稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。應(yīng)交增值稅增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。其中，銷項稅額=銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入適用增值稅稅率，是企業(yè)向購買方收取的增值稅額；而進項稅額則是企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)時向銷售方支付的增值稅額。如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。增值稅的核算全部通過“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”科目和較為復(fù)雜的明細科目，與利潤表無關(guān)。如果“應(yīng)交增值稅”為貸方余額，為企業(yè)尚未繳納的增值稅。應(yīng)交所得稅(1)應(yīng)稅所得與稅前會計利潤應(yīng)稅所得是根據(jù)所得稅法規(guī)計算的應(yīng)納稅所得額，稅前會計利潤是根據(jù)會計準(zhǔn)則或者會計制度的規(guī)定確定的扣除所得稅前的利潤額。由于會計準(zhǔn)則制定和所得稅法的立法目的不同，對資產(chǎn)、負債和收入、費用的規(guī)定也不同。因此，應(yīng)稅所得與稅前會計利潤之間并不一致。稅前會計利潤與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩類：時間性差異（暫時性差異）和永久性差異。時間性差異和永久性差異時間性差異也稱為暫時性差異，是由于會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入和費用的確認時間不同而產(chǎn)生的差異。時間性差異可以分為應(yīng)稅時間性差異和可扣除時間性差異，前者將產(chǎn)生遞延所得稅貸項，后者將產(chǎn)生遞延所得稅借項。永久性差異是會計準(zhǔn)則或者稅法單方面確認收入或費用，永遠無法消除的差異。

所得稅的核算——應(yīng)付稅款法當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)付所得稅當(dāng)期應(yīng)付所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅率應(yīng)稅所得＝稅前會計利潤＋（－）調(diào)整項目會計分錄：借：所得稅－－－－－－－－影響“利潤表”貸：應(yīng)付所得稅－－－－影響“資產(chǎn)負債表”不會出現(xiàn)遞延所得稅項目。比較簡單，但從會計的角度看，對時間性差異的處理不太符合配比原則。所得稅的核算——納稅影響法：當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)付所得稅-或＋遞延稅款借或貸項當(dāng)期應(yīng)付所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅率遞延所得稅借項＝可扣除時間性差異×稅率遞延所得稅貸項＝應(yīng)稅時間性差異×稅率應(yīng)稅所得＝稅前會計利潤＋（－）調(diào)整項目會計分錄：借：所得稅－－－－－－－－影響“利潤表”遞延所得稅借項－－－－影響“資產(chǎn)負債表”貸：應(yīng)付所得稅－－－－影響“資產(chǎn)負債表”遞延所得稅貸項－－影響“資產(chǎn)負債表”比較復(fù)雜，但從會計的角度看，符合配比原則。納稅影響法：遞延法與負債法遞延法：利潤表是最重要的會計報表，配比原則是會計核算中關(guān)鍵的原則。資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅是將來可轉(zhuǎn)回的時間性差異的影響，所采用的稅率是時間性差異發(fā)生時的稅率，日后稅率發(fā)生變化不作調(diào)整。遞延項目轉(zhuǎn)回時仍按發(fā)生時稅率計算。因而遞延所得稅不是理論意義上的應(yīng)收或者應(yīng)付。負債法：資產(chǎn)負債表變得越來越重要，按照時間性差異轉(zhuǎn)回時的預(yù)期的稅率報告遞延所得稅。增加了未來現(xiàn)金流量、流動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅是將來可轉(zhuǎn)回的時間性差異的影響，所采用的稅率是時間性差異轉(zhuǎn)回時的現(xiàn)行稅率，即日后稅率發(fā)生變化作調(diào)整。這樣遞延項目轉(zhuǎn)回時按現(xiàn)行稅率計算。因而遞延所得稅更符合理論意義上的資產(chǎn)或負債定義。簡例某企業(yè)固定資產(chǎn)原值￥300，可使用年限3年，無殘值。采用直線折舊法計提折舊，每年折舊費為￥100。該企業(yè)1996、1997、1998三年的會計利潤均為￥1000。但該企業(yè)申報所得稅時采用加速折舊法（具體為年數(shù)總和法）。企業(yè)所得稅稅率1996年為20%，1997年變動為30%。現(xiàn)將會計上與稅務(wù)上計算的各年折舊費、利潤及所得稅列表如下：

簡例年度

折舊費

利潤

所得稅

會計

稅務(wù)

會計

稅務(wù)

會計

稅務(wù)

1996￥100￥150￥1000￥950￥200￥190199710010010001000300+5？3001998100

50

1000

1050

300+5？

315合計￥300

￥300

￥3000

￥3000

￥805

￥805簡例（1）應(yīng)付稅款法：每年都將實際應(yīng)納稅款做為所得稅費用入帳199619971998借：所得稅￥190￥300￥315貸：應(yīng)交稅金190300315—應(yīng)交所得稅（2）遞延法：1996

借：所得稅￥200貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅￥190遞延稅款101997借：所得稅￥300貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅￥3001998借：所得稅￥305遞延稅款10貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅￥315簡例（3）負債法：1996借：所得稅￥200貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅￥190遞延稅款101997a.借：所得稅￥300貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅￥300

調(diào)整遞延所得稅負債：（10/20%）30%-10=5b.借：所得稅￥5

貸：遞延稅款￥5*￥5的調(diào)整計入“以前年度損益調(diào)整”帳戶是否更妥。經(jīng)分錄b的調(diào)整，“遞延稅款”余額為￥15，代表企業(yè)在稅率變動后的真正所得稅負債。1998借：所得稅￥300遞延稅款15貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅￥315所得稅的核算－資產(chǎn)負債表債務(wù)法新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－所得稅》規(guī)定，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法處理所得稅。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和賬面價值之差異為暫時性差異（不再有前面基于利潤表的時間性差異和永久性差異之區(qū)分）。暫時性差異可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。前者導(dǎo)致遞延所得稅負債，后者導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)對于暫時性差異，只能采用負債法進行會計處理，即確認真實的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，在稅率發(fā)生變動年度需調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負債的賬面價值。所得稅的核算－資產(chǎn)負債表債務(wù)法如果企業(yè)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)負債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負債）*遞延所得稅資產(chǎn)的增加會增加遞延所得稅收益；遞延所得稅負債的增加會增加遞延所得稅費用。*當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）其他應(yīng)交稅費消費稅、營業(yè)稅、資源稅等借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納，車船使用稅按照適用稅額計算交納。印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，通過“管理費用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。其他應(yīng)付款除應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)外，企業(yè)還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)等退休金等。在我國會計核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目來進行核算。預(yù)提費用預(yù)提費用是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將屬于當(dāng)期的費用預(yù)先提取計入本期的費用，但尚未支付。屬于企業(yè)的流動負債，如預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費、預(yù)提租金、保險費、借款利息等?；蛴胸搨蛴胸搨男再|(zhì):或有負債是由或有事項引起的。所謂或有事項(contingency)是指“現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會給企業(yè)帶來利得或損失，而其最終是否實現(xiàn)則取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生?！比绻蛴惺马椏赡芙o企業(yè)帶來利得(有利影響)，則稱為或有利得(contingentgain)，相應(yīng)地形成一項或有資產(chǎn)。反之，如果或有事項帶來損失(不利影響)，則稱為“或有損失”，相應(yīng)形成一項或有負債。

或有負債我國準(zhǔn)則將其定義為：或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

不確定性程度由于或有負債的產(chǎn)生帶有很大的不確定性，在會計實務(wù)中，如何加以判斷就成了一個難題。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第5號公告的解釋。很有可能(probable)：未來的事項或幾件事項很有可能發(fā)生。（probable：Thefutureeventoreventsarelikelytooccur.）或有負債尚有可能(reasonablypossible)：未來的事項或幾件事項發(fā)生的可能性界于很有可能和極小可能之間。（reasonablypossible：thechanceofthefutureeventoreventsoccurringismorethanremotebutlessthanlikely.）極小可能(remote)：未來的事項或幾件事項發(fā)生的可能性極小。（remote：thechanceofthefutureeventoreventsoccurringisslight.）或有負債雖然美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第5號公告對可能性作出了定性界定，但如果沒有一個量的界定，也依然不便于操作，因此，就應(yīng)該將各種可能性對應(yīng)一個發(fā)生的概率。我國原《企業(yè)會計準(zhǔn)則—或有事項》指南中，對各種可能性及對應(yīng)的概率作了一個估計：

結(jié)果的可能性

對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%或有負債或有負債何時確認為負債我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—或有事項》第4條規(guī)定了或有事項確認的條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。如果企業(yè)發(fā)生的與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以上條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債。由此可見，或有負債確認為負債的條件便是符合負債確認的定義。或有負債或有事項的會計處理:在會計實務(wù)中，會計人員需要根據(jù)未來事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露(附注或發(fā)公告)和不予揭示與披露的處理。對于在表內(nèi)披露確認的或有負債，可專設(shè)“預(yù)計負債”加予以反映。，核算企業(yè)各項預(yù)計的負債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債?；蛴胸搨虡I(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)出于利益或其他目的，通常為他人債務(wù)提供擔(dān)保。當(dāng)企業(yè)涉及一項經(jīng)濟糾紛或仲裁事項時，只要不是終審或最后裁定，都是未決訴訟或未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證費用洽洽食品的有獎銷售是否或有負債？洽洽食品在2005年12月1日起－2006年3月15日（以來信郵戳日期為準(zhǔn)）開展有獎銷售活動。洽洽瓜子袋中有一小紙片，其上有此次活動說明和一個刮獎區(qū)。若刮獎區(qū)內(nèi)有“快樂洽洽”字樣，獎勵品牌數(shù)碼攝像機一部（價值4999元，代扣個人所得稅），共3名；有“合家歡樂”字樣，獎勵年夜飯一桌（價值588元，代扣個人所得稅），共1000名；有“旺年吉祥”字樣，獎勵18K鍍金純銀犬頂墜一個（價值38元），共10000元。中獎率為0.18%，本次活動各獎項的獎品總額價值100萬元。此外還有對兌獎方式、咨詢電話等的介紹。

流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示和附注表10-4流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示————————————————

流動負債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費用一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債流動負債合計

———————————————資產(chǎn)負債表附注：長期負債償還時間在一年以上或長于一年的一個經(jīng)營循環(huán)以上的負債。主要包括：長期借款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券長期應(yīng)付款TypesofinterestTimevalueofmoneySimpleinterest-theinterestratemultipliedbyanunchangingprincipalamount單利（法）Compoundinterest-theinterestratemultipliedbyachangingprincipalamount復(fù)利（法）Theunpaidinterestisaddedtotheprincipalbalanceandbecomespartofthenewprincipalbalanceforthenextinterestperiod.FutureValueFuturevalue-theamountaccumulatedovertime,includingprincipalandinterest終值Forexample,ifapersonlets$10,000sitinabankaccountthatpays10%interestperyearfor3years,thefuturevalueofthe$10,000is$13,310andisdeterminedasfollows:一次計息一次，

Year1: $10,000x1.10=$11,000 Year2: $11,000x1.10=$12,100 Year3: $12,100x1.10=$13,310Thegeneralformulaforcomputingthefuturevalue(FV)ofSdollarsinnyearsatinterestrateiis:連續(xù)復(fù)利（continuouscompounding）:eitPresentValuePresentvalue-thevaluetodayofafuturecashinfloworoutflowdiscountedvalue現(xiàn)值（折現(xiàn)值）Thegeneralformulaforthepresentvalue(PV)ofafuturevalue(FV)tobereceivedorpaidinnperiodsataninterestrateofiperperiodis:Learntousepresentvaluetables

discountrates折現(xiàn)率

PresentValueofanAnnuityAnnuity-aseriesofequalcashflowstotakeplaceduringsuccessiveperiodsofequallength

年金*Thepresentvalueofanannuityisthesumofthepresentvaluesofeachcashreceiptorpayment*Ordinaryannuity普通年金*Perpetuity永續(xù)年金PresentValueofanAnnuity01234567TT+1T+2A1CCCCCCCCCC-----------A2CC-----------

Perpetuity

永續(xù)年金的現(xiàn)值：P=C/i(1)P=C(1+i)-1+C(1+i)-2+C(1+i)-3+C(1+i)-4+-------(2)P(1+i)-1=C(1+i)-2+C(1+i)-3+C(1+i)-4+--------(1)-(2):P[1-(1+i)-1]=C(1+i)-1

P=C/i,等比數(shù)列PV(A1):C/iPV(A2):C/i*(1+i)-TOrdinaryAnnuityPV:PV(A1)-PV(A2)=C/i*[1-(1+i)-T]*英國政府發(fā)行的consols就是一種永續(xù)年金型（無到期日）的債券PresentValueofanAnnuity穩(wěn)定增長型永續(xù)年金：每期收到或支付的年金穩(wěn)定以g比率增長。

PV=C(1+i)-1+C(1+g)(1+i)-2+C(1+g)2(1+i)-3+C(1+g)3(1+i)-4+---------=C/(i-g)

穩(wěn)定增長型普通年金：

PV=C{(i-g)-1-(i-g)-1[(1+g)/(1+i)]T}股票計價的DDM（股利折現(xiàn)模型）

valueofstock=dividend/iordividend/(i-g)

AssessingtheRiskinessofBondsRiskplaysalargepartindeterminingthecouponrateofinterestonbonds.Theriskierabond,thehighertheinterestrateinvestorswillrequirebeforemakingtheinvestment.Ratingcompanies,suchasMoody’sandStandardandPoor’s,ratethebondsforinvestors.穆迪、標(biāo)準(zhǔn)普爾Higherratingsaresaferandhavelowerinterestrates.Lowerratingsareriskierandhavehigherinterestrates.除了風(fēng)險因素外，還有什么重要因素影響利率？AssessingtheRiskinessofBondsAnalystsrelyonthedebtlevelofacompanyinassessingtheriskinessofabond.Ifacompanyhaslotsofdebt,theabilityofthatcompanytorepaythebondsmightbeindoubt.Thecreditworthinessofthecompanyissuingbondsisakeyindeterminingtheriskinessofbondsissuedbythecompany.信用等級AssessingtheRiskinessofBonds

QualitySymbolsMoody’sStandard&Poor’sPrimeAaaAAAExcellentAaAAUppermediumAALowermediumBaaBBBMarginallyspeculativeBaBBVeryspeculativeB,CaaB,CCCDefaultCa,C,DCC,C,Djunkbonds:BBorBaandbelow,theyarealsocalledhigh-yieldorlow-gradebonds2005年5月5日，標(biāo)準(zhǔn)普爾將通用和通用汽車貸款公司的長短期債務(wù)評級連降2級，從BBB－變?yōu)锽B，將福特和福特汽車信貸公司的信用等級從BBB－變?yōu)锽B＋（略好于通用）。這樣，這兩個公司都成為“墜落天使（FallenAngles）”（指公司的信用級別從投資級降為投機級。），它們發(fā)行的債券成為垃圾債券。2005年5月12日，穆迪則將福特長期債券的信用等級由Baa1降為Baa3，一個月前，穆迪把通用的信用等級從Baa2調(diào)低為Baa3。而福特和通用是債券市場第2和第3大債券發(fā)行公司，通用有2981億美元、福特有1613億美元未到期債券。5日，聞此壞消息，通用（GM）股票下跌5.9%，福特（F）股價下跌4.4%。而同期S&P對豐田、本田、尼桑和克萊斯勒的信用評級分別為AAA、A+、BBB+、BBBInterestRatesInterestrateshavethreecomponents.Realinterestrate-thereturnthatinvestorsdemandbecausetheyaredelayingtheirconsumptionInflationpremium-theextrainterestthatinvestorsrequirebecausetheyworrythatthegeneralpricelevelwillchangebetweennowandthetimetheywillreceivetheirmoneyFirmspecificrisk-theriskthatafirmwillnotrepaytheloanorwillnotpaytheinterestontime長期借款長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在一年以上的各種借款。我國企業(yè)的長期借款主要是從銀行取得的。按照償還方式可以將長期借款分為定期償還的長期借款和分期償還的長期借款；按借款條件可分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款；按借入的幣種分，可分為人民幣借款和外匯借款。長期借款企業(yè)的長期借款，在會計核算中設(shè)置“長期借款”科目核算。長期借款的核算有幾個特點：1.長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提計入在建項目的成本或計入當(dāng)期財務(wù)費用。2.長期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按照外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)辦法，按期計算匯兌損益，計入在建工程成本或當(dāng)期損益。3.長期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計入“長期借款”科目，而“短期借款”科目只核算借款的本金，利息通過預(yù)提費用的方式核算。應(yīng)付債券企業(yè)債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限(至少一年以上)內(nèi)還本付息的有價證券，企業(yè)債券可在證券市場上轉(zhuǎn)讓。企業(yè)債券按不同的依據(jù)可作若干分類，主要分類如下：

l.按有無擔(dān)保分類信用債券，是指不以特定的抵押財產(chǎn)作為擔(dān)保物，單憑舉債企業(yè)的卓著信譽而發(fā)行的債券。抵押債券，是指舉債企業(yè)用動產(chǎn)或不動產(chǎn)作抵押，以此作為執(zhí)行債券協(xié)議的保證的債券。舉債企業(yè)若到期不能還本付息時，債券持有人有權(quán)通過有關(guān)金融或信托機構(gòu)要求拍賣企業(yè)的抵押品或留置物以取得本息。應(yīng)付債券

2.按發(fā)行方式分類記名企業(yè)債券，是指企業(yè)債券上記載了債權(quán)人的姓名或名稱。債券到期時，其持有人可憑債券和自己的身份證件領(lǐng)取本息。記名企業(yè)債券若遺失或被盜，可辦理掛失止付，因此對債權(quán)人來說比較安全，但它的流通轉(zhuǎn)讓手續(xù)較繁瑣。無記名企業(yè)債券，又稱為息票債券，是指企業(yè)債券上不記載債權(quán)人姓名或名稱，債券持有人只需憑債券所附息票就可按期領(lǐng)取利息，到期則憑債券領(lǐng)回本金。這種債券轉(zhuǎn)讓方便，一般向社會公眾發(fā)行的都是無記名債券。應(yīng)付債券3.按償還方式分類一次還本企業(yè)債券，是指到期一次歸還本金的企業(yè)債券；分期還本企業(yè)債券，指在債券有效期內(nèi)分期償還本金的企業(yè)債券。此外，企業(yè)債券還可按是否能轉(zhuǎn)換為股票分為普通債券和可轉(zhuǎn)換債券；還可以發(fā)行可贖回債券以及收益?zhèn)褪杖雮纫恍┨厥馄贩N的債券。

我國企業(yè)債券發(fā)行條件企業(yè)發(fā)行債券必須按照相關(guān)條例的規(guī)定進行審批；未經(jīng)批準(zhǔn)的，不得擅自發(fā)行和變相發(fā)行企業(yè)債券。中央企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，由中國人民銀行會同國家計劃委員會審批；地方企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，由中國人民銀行省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行會同同級計劃主管部門審批。按照《企業(yè)債券管理條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券必須符合下列條件：(1)企業(yè)規(guī)模達到國家規(guī)定的要求；(2)企業(yè)財務(wù)會計制度符合國家規(guī)定；(3)具有償債能力；(4)企業(yè)經(jīng)濟效益良好，發(fā)行企業(yè)債券前連續(xù)三年盈利；(5)所籌資金用途符合國家產(chǎn)業(yè)政策。企業(yè)債券的發(fā)行方式企業(yè)債券的發(fā)行方式直接發(fā)行間接發(fā)行包銷代銷DETERMININGTHEMARKETVALUEOFBONDSThemarketvalue(presentvalue)ofabondisafunctionofthreefactors:

1thedollaramountstobereceived,

2

thelengthoftimeuntiltheamountsare received,and

3themarketrateofinterest.Themarketinterestrateistherateinvestorsdemandforloaningfundstothecorporation.Theprocessoffindingthepresentvalueisreferredtoasdiscountingthefutureamounts.折現(xiàn)企業(yè)債券發(fā)行價格的確定企業(yè)債券的發(fā)行價格等于企業(yè)債券在發(fā)行時的現(xiàn)行價值(即現(xiàn)值)，包括到期時應(yīng)支付的本金(一般為債券面值)的現(xiàn)值和每期應(yīng)支付的利息的現(xiàn)值之和。因此，計算企業(yè)債券的發(fā)行價格要素包括債券本金、債券利息、債券持續(xù)的時間長度以及折現(xiàn)率，以數(shù)學(xué)公式表示為：

企業(yè)債券發(fā)行價格的確定其中：BP——企業(yè)債券的發(fā)行價格；B——票面價值(到期值)；I——每一付息期所支付的利息，它等于票面價值乘以票面利率；n——付息次數(shù)；i——市場利率。例10-8甲企業(yè)發(fā)行1000萬元的債券，票面利率8%，期限5年，每年年底支付利息。發(fā)行時的實際利率為10%。發(fā)行價格=10000000×(1+10%)-5+(10000000×8%)×3.79079=10000000×0.62092+3032629.42=9241842.65(元)如果發(fā)行時的實際利率為6%，發(fā)行價格計算如下：發(fā)行價格=1000×(1+6%)-5+(1000×8%)×4.21236=1000×0.74726+3369891.03=10842472.76(元)企業(yè)債券發(fā)行價格的確定企業(yè)債券的票面利率和發(fā)行時的市場利率可能不一致，因此，企業(yè)債券的發(fā)行價格與其到期價值(票面價值)不相同：(1)當(dāng)市場利率與票面利率相等時，企業(yè)債券發(fā)行價格等于其票面價值，即按平價發(fā)行；(2)當(dāng)市場利率高于票面利率時，企業(yè)債券的發(fā)行價格會低于其票面價值，即按折價發(fā)行；(3)當(dāng)市場利率低于票面利率時，企業(yè)債券的發(fā)行價格會高于其票面價值，即按溢價發(fā)行。企業(yè)債券的核算方法

企業(yè)債券的計價：由于債券發(fā)行決策以及債券印制、出售需要一定的時間，加上市場變化因素，債券發(fā)行時的票面利率與市場利率很可能不一致，因此，折價發(fā)行或者溢價發(fā)行十分普遍。對于折價，發(fā)行企業(yè)債券的企業(yè)應(yīng)將之予以攤銷，增加企業(yè)的利息費用，這樣，企業(yè)的實際籌資成本就為市場利率了；而對于溢價，則應(yīng)將之?dāng)備N，沖減企業(yè)的利息費用，同樣也使企業(yè)的實際籌資成本為市場利率。換言之，企業(yè)債券的籌資成本等于企業(yè)債券票面價值乘以票面利率計算的利息加上攤銷的折價或減去攤銷的溢價。應(yīng)付債券的核算發(fā)行企業(yè)債券的企業(yè)通常設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細科目，以核算企業(yè)債券的發(fā)行、溢價或折價的攤銷、利息的支付、本金的償還等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。沿用例10-8，做成下列會計核算

企業(yè)債券發(fā)行的核算(1)如果市場利率與債券的票面利率相等，企業(yè)債券按平價發(fā)行，投資者以債券票面價值購買。上述甲企業(yè)，如果實際利率為8%，發(fā)行價格為1000萬元：借：銀行存款10000000貸：應(yīng)付債券——債券面值10000000(2)企業(yè)債券折價發(fā)行。借：銀行存款9241842.65應(yīng)付債券——債券折價758157.35貸：應(yīng)付債券——債券面值10000000(3)企業(yè)債券溢價發(fā)行。借：銀行存款10842472.76貸：應(yīng)付債券——債券面值10000000——債券溢價842472.76(4)債券發(fā)行時會發(fā)生債券代理發(fā)行手續(xù)費、印刷費等發(fā)行費用。視具體情況處理。企業(yè)債券折、溢價的攤銷企業(yè)債券折、溢價的攤銷方法有兩種，即直線法和實際利率法。直線法是指將企業(yè)債券的折、溢價在企業(yè)債券的整個存續(xù)期內(nèi)的每個付息期平均攤銷的方法。實際利率法是指在企業(yè)債券的存續(xù)期間的每個付息期，按照發(fā)行債券時的實際利率攤銷折價和溢價。計算攤銷金額時，首先需要按照實際利率計算發(fā)行債券企業(yè)實際承擔(dān)的利息費用，利息費用與每期用現(xiàn)金支付的利息之間的差額就是折價或者溢價的攤銷金額。計算利息費用時，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行債券的企業(yè)尚未償還的借款金額和發(fā)行時的實際利率計算。按照新準(zhǔn)則，只能采用實際利率法。企業(yè)債券的清償

企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券依據(jù)債券合約的規(guī)定，可能到期一次清償，也可能提前清償，有些企業(yè)還設(shè)立償債基金。債券發(fā)行方在發(fā)行債券時，有時會附加提前贖回的條款。提前贖回債券通常會承擔(dān)較高的成本。為此，在提前贖回時，需要計算贖回的損失。贖回損失：債券贖回時的帳面價值與贖回價格的差額。債券贖回時的帳面價值：面值加或減尚未攤銷的溢價或折價。見書例10－11企業(yè)債券的清償償債基金是發(fā)行債券的企業(yè)依據(jù)債券合約將一定金額的款項交存信托管理機構(gòu)，由信托管理機構(gòu)利用這些資金進行投資活動，取得的投資收益則增加償債基金，然后在債券到期時，以累積起來的償債基金清償債券。償債基金是企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中可單列在長期投資類下。會計處理見書例10－12可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的企業(yè)債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券既有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)。所以，可轉(zhuǎn)換公司債券的價值其實包括兩部分價值，一方面是可轉(zhuǎn)換債券的本金與利息的現(xiàn)值，另一方面是換股權(quán)的價值。上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前1個月股票的平均價格為基準(zhǔn)，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價格。重點國