第5章+++風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第五章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)系

審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程組1教學(xué)目的了解被審單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制制度的含義；明確內(nèi)部控制的要素,控制驟測(cè)試的時(shí)間和范圍；掌握記錄內(nèi)部控制的方法和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。理解和掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及對(duì)審計(jì)工作的記錄。2重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：內(nèi)部控制的組成要素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解和記錄內(nèi)部控制的程序、控制測(cè)試審計(jì)工作的記錄、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍難點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和方法3主要內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)4第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、了解內(nèi)部控制5一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

(一)了解內(nèi)容（二）了解企業(yè)及其環(huán)境時(shí)獲取信息的方法6(一)了解內(nèi)容1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2、被審計(jì)單位的性質(zhì)；3、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；6、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。7（二）了解企業(yè)及其環(huán)境時(shí)獲取信息的方法1、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；2、分析程序；3、觀察和檢查。8（三）進(jìn)行企業(yè)分析，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)策略方面3、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的因素4、內(nèi)部控制方面5、與契約有關(guān)的因素9二、了解內(nèi)部控制（一）含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。10（二）內(nèi)部控制要素1、控制環(huán)境2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程3、信息系統(tǒng)與溝通4、控制活動(dòng)；5、對(duì)控制的監(jiān)督111、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（1）對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)（2）對(duì)勝任能力的重視（3）治理層的參與程度（4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（5）組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)、責(zé)任的分配（6）人力資源政策與實(shí)務(wù)122、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。133、信息系統(tǒng)與溝通信息與溝通主要指信息的記錄系統(tǒng)及傳遞與報(bào)告，包括組織內(nèi)部的上下級(jí)溝通、部門與部門之間的橫向溝通以及組織與外部的必要溝通從某種意義講，內(nèi)部控制主要是信息反饋控制，依據(jù)所傳遞的信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，并分析偏差的原因，同時(shí)提出有針對(duì)性的控制措施，以消除可能的影響。說的通俗點(diǎn)，沒有信息溝通，一些人做事，其他人不知道這些人在做什么，做得怎么樣，那就無法實(shí)施控制。144、控制活動(dòng)；控制活動(dòng)是指確保管理層的指令實(shí)現(xiàn)的各種政策和程序。（1）授權(quán)。一般授權(quán)和特殊授權(quán)（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（3）信息處理（4）實(shí)物控制（5）職責(zé)分離。不相容的職務(wù)實(shí)行職責(zé)分離：授權(quán)與執(zhí)行，執(zhí)行與審查，保管與記錄，總帳記錄與明細(xì)賬、序時(shí)賬記錄，收貨與收款職務(wù)等。155、對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況變化采取必要的糾正措施。16（三）了解和記錄內(nèi)部控制的程序1、了解內(nèi)部控制的程序（1）詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員（2）檢查文件和報(bào)告（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）172、記錄內(nèi)部控制的方法（1）文字說明法（2）調(diào)查表法（3）流程圖法18（1）文字說明法某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制該廠的出納工作具體由××同志負(fù)責(zé)。主要職責(zé)范圍包括現(xiàn)金收付、簽發(fā)支票、填開收據(jù)、填制收付款記賬憑證，并負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記賬。收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證，并登記庫存現(xiàn)金日記帳，而后將此憑證交給會(huì)計(jì)用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。19支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項(xiàng)的原始憑證（一般為發(fā)票），然后填制付款記賬憑證，并于款項(xiàng)付出后在原始憑證上加蓋“付訖”的戳記。出納根據(jù)付款記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬，而后將記帳憑證交會(huì)計(jì)登記相關(guān)的賬目。記賬憑證上復(fù)核的印章一般事先蓋好，故不再復(fù)核。出納每隔10天進(jìn)行一次賬實(shí)核對(duì)，差異報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批后處理。月終由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織進(jìn)行盤點(diǎn)。評(píng)價(jià)：現(xiàn)金收付款的內(nèi)部控制較差，尤其是由出納填制收付款記帳憑證又不經(jīng)復(fù)核的做法，如不改進(jìn)易產(chǎn)生錯(cuò)弊。另外還有其他違反出納紀(jì)律的行為。20銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表內(nèi)容是否不適用所有的銷貨行為是否都有合同并經(jīng)主管核準(zhǔn)？√

是否有產(chǎn)品的單價(jià)及銷貨折扣、銷售退回的審批制度，并是否執(zhí)行？√

銷售發(fā)票是否以審核后的銷售合同為依據(jù)？√

銷售發(fā)票是否按順序號(hào)填制簽發(fā)？√

是否每月將銷售發(fā)貨的開票數(shù)和發(fā)運(yùn)數(shù)調(diào)節(jié)一致？√

所有的銷售發(fā)票是否都開出提貨單并交給客戶？√

提貨單是否經(jīng)顧客簽字確認(rèn)？√

發(fā)貨前是否核對(duì)客戶已付款？√

產(chǎn)品發(fā)貨時(shí)是否核對(duì)發(fā)票的裝箱單？√

銷售日記賬是否根據(jù)提貨單及發(fā)票的入賬聯(lián)登記？√

銷貨退回是否開出紅字發(fā)票及產(chǎn)品入庫單？√

是否在退貨經(jīng)檢驗(yàn)入庫后才退款？√

是否復(fù)核銷售發(fā)票與出庫單的一致性？√

是否定期與客戶核對(duì)往來款項(xiàng)？√

壞賬損失的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)？√

是否定期復(fù)核客戶的主要信息資料？√

2122（四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。2、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。23（五）內(nèi)部控制的固有局限性1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。24第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、控制測(cè)試二、實(shí)質(zhì)性程序三、審計(jì)工作記錄25一、控制測(cè)試(一)控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求1、控制測(cè)試的內(nèi)涵控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。這與“了解內(nèi)部控制”是不同的，后者是為確定控制是否得到執(zhí)行，測(cè)試點(diǎn)少

262、控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（l）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。27（二）控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。

28（三）控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間基本原理：如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。29（四）控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通?？紤]的一系列因素：控制執(zhí)行的頻率越高、控制測(cè)試的范圍越大。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無效的

30二、實(shí)質(zhì)性程序（一）含義實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。（二）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。311、細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是指對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。例如，在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；又如，在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。如為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查期后付款記錄。322、實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。33（三）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間1、如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)3、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)34（四）實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。可容忍或可接受的偏差（即預(yù)期偏差）越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍就越小。35三、審計(jì)工作記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：1、對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；2、實(shí)施進(jìn)一步審