資金崗位的核算

資金崗位的核算一、短期負債的核算二、長期負債的核算三、所有者權益的核算四、金融資產(chǎn)的核算五、長期股權投資的核算第一節(jié)短期借款的核算一、短期借款的定義二、賬戶設置三、短期借款的賬務處理一、短期借款的定義

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、賬戶設置

“短期借款”貸方登記取得的借款本金，借方登記本金的償還，期末貸方余額表示尚未償還的借款本金。該科目按照債權人和短期借款的種類設置明細科目“財務費用”借方登記利息費用的發(fā)生，貸方登記期末結轉至“本年利潤”科目的金額?！皯独ⅰ卑ǘ唐诮杩睢⒎制诟断⒌狡谶€本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。貸方表示按照合同約定的名義利率計算確定應付利息的金額，借方表示實際支付利息的金額，期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。

三、短期借款的賬務處理

1．借入短期借款，按照實際收到的款項借：銀行存款貸：短期借款2．計提利息借：財務費用貸：應付利息3．實際支付利息借：應付利息貸：銀行存款4．償還本金借：短期借款應付利息（尚未支付的利息）貸：銀行存款【業(yè)務題】Ａ股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為8個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000

貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應計利息：借：財務費用400

貸：應付利息400本月應計提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用400

應付利息800貸：銀行存款1200第二季度的會計處理同上。（4）第三季度7、8月借：財務費用400

貸：應付利息4009月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000

應付利息800

貸：銀行存款120800第二節(jié)長期借款的核算一、長期借款的概述

二、賬戶設置三、長期借款的有關賬務處理一、長期借款的概述

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。二、賬戶設置企業(yè)應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”“應計利息”等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。三、長期借款的有關賬務處理（一）取得長期借款（二）發(fā)生長期借款利息（三）歸還長期借款（一）取得長期借款借：銀行存款（按實際收到的現(xiàn)金凈額）長期借款——利息調(diào)整（差額，手續(xù)費等）貸：長期借款——本金（企業(yè)借入長期借款）（二）發(fā)生長期借款利息1．計提利息

資產(chǎn)負債表日，長期借款計提的利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法（攤余成本×實際利率）計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款按合同約定的借款金額和名義利率計算確定的應付利息金額實際利率，是指使某項資產(chǎn)或負債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當前公允價值的折現(xiàn)率。期末攤余成本=期初攤余成本+計提的利息-應付利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失管理費用：屬于籌建期間的利息費用在建工程：用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)制造費用：用于生產(chǎn)存貨的，在存貨達到預定銷售狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)研發(fā)支出：用于研發(fā)無形資產(chǎn)的，在無形資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)財務費用：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息費用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，存貨達到預定出售狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出借：管理費用在建工程制造費用研發(fā)支出財務費用貸：長期借款——應計利息（到期一次還本付息的利息）應付利息（分期付息，到期還本的利息）長期借款——利息調(diào)整（差額，應該調(diào)整的利息費用）2．分期付息借款支付利息借：應付利息貸：銀行存款（三）歸還長期借款借：長期借款——本金長期借款——應計利息（到期一次還本付息的利息金額）應付利息（分期付息，到期還本的利息）在建工程\制造費用\財務費用\研發(fā)支出（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（按應轉銷的利息調(diào)整,也可能在借方）【業(yè)務題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于2009年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1500000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2009年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900000元，2010年初，又以銀行存款支付工程費用600000元。該廠房于2010年8月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）編制取得借款時的分錄（2）編制2009年初支付工程價款的分錄（3）編制2009年末計提和支付利息的分錄（4）編制2010年初支付工程價款的分錄（5）編制2010年8月31日，廠房達到預定可使用狀態(tài)的分錄（6）編制2010年計提和支付利息的分錄（7）編制2011年1月1日償還長期借款的分錄（1）2009年1月1日，取得借款時借：銀行存款1500000

貸：長期借款——××銀行——本金1500000

（2）2009年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房 900000

貸：銀行存款 900000（3）2009年12月31日，計算2009年應計入工程成本的利息費用時借：在建工程——××廠房 135000

貸：應付利息——××銀行 1350002009年12月31日，支付借款利息時借：應付利息——××銀行 135000

貸：銀行存款 135000（4）2010年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房 600000

貸：銀行存款 600000（5）2010年8月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)時該期應計入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房 90000

貸：應付利息——××銀行 90000同時：借：固定資產(chǎn)——××廠房 1725000

貸：在建工程——××廠房 1725000（6）2010年12月31日，計算2×10年9～12月的利息費用時應計入財務費用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財務費用——××借款 45000

貸：應付利息——××銀行 450002010年12月31日，支付利息時借：應付利息——××銀行 135000

貸：銀行存款 135000（7）2011年1月1日，到期還本時借：長期借款——××銀行——本金1500000

貸：銀行存款1500000第三節(jié)應付債券

一、應付債券概述二、賬戶設置三、應付債券的核算

一、應付債券概述

應付債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上的一個期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行

二、賬戶設置企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。三、應付債券的核算（一）發(fā)行債券（二）計提債券利息（三）債券還本付息（一）發(fā)行債券1．債券發(fā)行價格的計算債券的發(fā)行價格是到期償還的債券面值按發(fā)行時的市場利率折算的復利現(xiàn)值和債券按票面利率計算的各期利息按市場利率折算的年金現(xiàn)值之和債券的發(fā)行價格=債券面值按市場利率的折現(xiàn)值+每期債券利息按市場利率的折現(xiàn)值債券面值按市場利率的折現(xiàn)值=債券面值×復利現(xiàn)值系數(shù)每期債券利息按照市場利率的折現(xiàn)值=每個付息期的利息額×年金現(xiàn)值系數(shù)復利現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（P/S，i%，n），意思是利率為i，期限為n的復利現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（P/A，i%，n），意思是利率為i，期限為n的年金現(xiàn)值系數(shù)2．發(fā)行債券的賬務處理

借：銀行存款（實際收到的款項）貸：應付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）計提債券利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本*實際利率）—本期償還的本金和利息（債券面值*票面利率）每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率兩者出現(xiàn)的差額計入“應付債券——利息調(diào)整”計提利息借：管理費用/在建工程/制造費用/研發(fā)支出/財務費用應付債券——利息調(diào)整貸：應付利息（分期付息債券利息）應付債券——應計利息（到期一次還本付息債券利息）分期付息，到期還本的應付債券支付利息借：應付利息貸：銀行存款（三）債券還本付息借：應付債券——面值應付債券——應計利息（到期一次還本付息的全部利息）應付利息（分期付息尚未支付的利息）貸：銀行存款【業(yè)務題】2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息按年計提，在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。（（P/S，5%，5）=0.7835；（P/A，5%，5）=4.3295）編制甲公司發(fā)行債券到還本付息過程的所有分錄甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用(b)=期初(d)×5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2011年1月1日625962002011年12月31日36000003129810470190621260102012年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502013年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032014年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332015年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小計18000000154038002596200600000002015年12月31日60000000—600000000合計780000001540380062596200—（1）2011年1月1日，發(fā)行債券時借：銀行存款 62596200

貸：應付債券——面值 60000000 ——利息調(diào)整 2596200（2）2011年12月31日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程） 3129810

應付債券——利息調(diào)整 470190

貸：應付利息——××銀行 3600000支付利息時借：應付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（3）2012年12月31日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程） 3106300.50

應付債券——利息調(diào)整 493699.5

貸：應付利息——××銀行 3600000支付利息時借：應付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（4）2013年12月31日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程） 3081615.53

應付債券——利息調(diào)整 518384.47

貸：應付利息——××銀行 3600000支付利息時借：應付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（5）2014年12月31日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程） 3055696.30

應付債券——利息調(diào)整 544303.70

貸：應付利息——××銀行3600000支付利息時借：應付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（6）2015年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時應付債券——利息調(diào)整=2596200-470190-493699.5-518384.47-544303.70=569622.33借：財務費用（或在建工程）3030377.67 ——利息調(diào)整569622.33

貸：應付利 3600000

借：應付債券——面值 60000000

應付利息3600000

貸：銀行存款63600000第四節(jié)長期應付款一、長期應付款的定義二、賬戶設置三、長期應付款的核算一、長期應付款的定義

長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。二、賬戶設置

“長期應付款”賬戶屬負債類賬戶，貸方登記融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，具有融資性質(zhì)的延期付款購買發(fā)生的應付款項以及長期應付款的利息支出和外幣折算差額；借方登記歸還長期應付款本息金額。余額在貸方，表示尚未歸還的長期應付款項。該賬戶應按長期應付款的種類設置明細賬戶進行明細分類核算。三、長期應付款的核算（一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費1、概述2、賬務處理1、概述（1）租賃的分類（2）融資租賃的判斷（1）租賃的分類承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。如果實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉移與資產(chǎn)所有權相關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。（2）融資租賃的判斷滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人；②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90％）；⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。2、賬務處理（1）租賃期開始日的會計處理（2）未確認融資費用的分攤（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提（4）履約成本的會計處理（5）或有租金的會計處理

（6）租賃期屆滿時的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)/在建工程（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用）（未來應付的本金）未確認融資費用（差額）

（未來要付的利息）貸：長期應付款（最低租賃付款額）（未來要付的本金和利息）銀行存款（初始直接費用）①最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。②履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。③或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。④最低租賃付款額現(xiàn)值=各期支付的租金×（P/A，i%，n）+承租人擔保余值×（P/S，i%，n）承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。最低租賃收款額

=最低租賃付款額+與出租人和承租人無關的第三方擔保余值

（2）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用

每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率

未確認融資費用的分攤率的確定①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率；②以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率；③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；④以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提

①折舊政策②折舊期間①折舊政策

承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。②折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（4）履約成本的會計處理

履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。

履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。（5）或有租金的會計處理或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）?；蛴凶饨穑侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。（6）租賃期屆滿時的會計處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔保余值借：長期應付款（擔保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。③留購租賃資產(chǎn)（優(yōu)惠購買）借：長期應付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)【業(yè)務題】2011年12月31日，租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間，當日投入使用，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：數(shù)控機床。（2）租賃期開始之日：2012年1月1日。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2012年1月1日至2014年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機床在2012年1月1日的公允價值為2500000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該機床為全新設備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試。（8）2013年和2014年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。

A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9800元。2013年和2014年，A公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。2013年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2800元。2014年12月31日，A公司將該機床退還B公司。（P/A，8%，3）=2.5771

1、租賃開始日的會計處理第一步，判斷租賃類型。（1）租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標準；（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元①A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率

②最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2250000元（2500000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。最低租賃付款額的現(xiàn)值=2319390（元）<租賃資產(chǎn)公允價值2500000元租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費用9800元，即2329190元。第三步，計算未確認融資費用。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）第四步，進行具體賬務處理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2329190

未確認融資費用 380610貸：長期應付款——B公司——應付融資租賃款2700000

銀行存款 9800（2）分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率。由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用第三步，進行具體賬務處理。2012年12月31日，支付第1期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002012年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財務費用 15462.6

貸：未確認融資費用 15462.62013年12月31日，支付第2期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002013年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=128395.3÷12=10699.61（元）借：財務費用 10699.61

貸：未確認融資費用 10699.612014年12月31日，支付第3期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002014年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=66663.5÷12=5555.29（元）借：財務費用 5555.29

貸：未確認融資費用 5555.29（3）每年計提折舊2329190/3=776396.67借：制造費用――折舊費776396.67

貸：累計折舊776396.67（4）履約成本的會計處理2013年12月31日，A公司發(fā)生該機床的維護費2800元時借：管理費用 2800

貸：銀行存款 2800（5）或有租金的會計處理2013年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經(jīng)營分享收入80000元借：銷售費用 80000

貸：其他應付款——B公司 800002014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元借：銷售費用 100000

貸：其他應付款——B公司 100000（6）租賃期屆滿時的會計處理2014年12月31日，A公司將該機床退還B公司時借：累計折舊 2329190

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床2329190（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。第五節(jié)所有者權益的核算一、所有者權益的概述二、實收資本核算三、資本公積的核算四、留存收益的核算一、所有者權益的概述（一）所有者權益的概念（二）所有者權益的內(nèi)容（三）利得和損失（一）所有者權益的概念

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（二）所有者權益的內(nèi)容

所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。（三）利得和損失1、利得和損失的定義2、利得和損失的入賬情況1、利得和損失的定義利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。2、利得和損失的入賬情況直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，（資本公積——其他資本公積）直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益）。二、實收資本核算（一）實收資本的概念（二）賬戶設置

（三）實收資本的賬務處理（一）實收資本的概念

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。（二）賬戶設置

除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。

股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額。（三）實收資本的賬務處理1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資3．實收資本(或股本)的增減變動1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實收資本（投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額）資本公積——資本溢價（企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）資本公積——股本溢價（實際收到的金額與該股本之間的差額）

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；借：資本公積——股本溢價/資本溢價貸：銀行存款無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）盈余公積/未分配利潤(手續(xù)費用溢價金額不足抵扣的部分)

貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)(按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）)

貸：實收資本/股本(投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額）資本公積——資本溢價/股本溢價（投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分)3．實收資本(或股本)的增減變動（1）實收資本（或股本）的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本金額確認實收資本或股本,并且按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。借：資本公積——資本溢價或股本溢價盈余公積貸：實收資本/股本（2）實收資本（或股本）的減少

企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的①回購股票借：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）貸：銀行存款②注銷股本借：股本（股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本）資本公積－－股本溢價（差額）盈余公積/利潤分配－－未分配利潤（繼續(xù)沖銷）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）如果購回股票支付的價款低于面值總額的借：股本（股票面值總額）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）資本公積——股本溢價【業(yè)務題】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A公司注冊資本擴大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉增資本。因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉增資本（1）編制A公司收到甲、乙、丙投資的分錄（2）編制A公司收到甲、乙、丙追加現(xiàn)金投資的分錄（3）編制A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉增資本的分錄（4）編制A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉增資本的分錄（1）借：銀行存款4000000

貸：實收資本——甲500000——乙2000000——丙1500000（2）借：銀行存款1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000500000/4000000=12.5%1000000×12.5%=1250002000000/4000000=50%1000000×50%=5000001500000/4000000=37.5%1000000×37.5%=375000（3）借：資本公積1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000（4）借：盈余公積1000000貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000【業(yè)務題】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。（1）假定A公司按每股2元回購股票，編制回購股票和注銷股本的分錄（2）假定A公司按每股3元回購股票，編制回購股票和注銷股本的分錄（3）假定A公司按每股0.9元回購股票，編制回購股票和注銷股本的分錄（1）回購本公司股票時：庫存股本=20000000×2=40000000（元）借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000

注銷本公司股票時：應沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）借：股本20000000

資本公積——股本溢價20000000

貸：庫存股40000000（2）回購本公司股票時：庫存股本=20000000×3=60000000（元）借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000注銷本公司股票時：應沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應沖減盈余公積。借：股本20000000

資本公積——股本溢價30000000

盈余公積10000000

貸：庫存股60000000（3）回購本公司股票時：庫存股本=20000000×0.9=18000000（元）借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000注銷本公司股票時：應增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）借：股本20000000

貸：庫存股18000000

資本公積——股本溢價2000000三、資本公積的核算

（一）資本公積概述（二）賬戶設置（三）資本公積的賬務處理（一）資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過注冊資本（或股本）中所占份額的部分（資本溢價或股本溢價），以及直接記入所有者權益的利得和損失（其他資本公積）我國公司法規(guī)定，資本公積主要用來轉增資本（或股本）。資本公積由全體股東享有，在轉增資本時，按各個股東在實收資本中所占的投資比例計算的金額，分別轉增各個股東的投資金額。

資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。

其他資本公積是指直接計入所有者權益的利得和損失，是不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。（二）賬戶設置

“資本公積”：該賬戶屬于所有者權益類的賬戶，貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的結存數(shù)額。該賬戶分別設置“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。（三）資本公積的賬務處理1．資本溢價（股本溢價）的核算2．其他資本公積的核算3．資本公積轉增資本1．資本溢價（股本溢價）的核算（1）資本溢價借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實收資本（投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額）資本公積——資本溢價（企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）（2）股本溢價借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）資本公積——股本溢價（實際收到的金額與該股本之間的差額）

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；借：資本公積——股本溢價/資本溢價貸：銀行存款無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）盈余公積/未分配利潤(手續(xù)費用溢價金額不足抵扣的部分)

貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）2．其他資本公積的核算

其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積。包括撥款轉入，關聯(lián)交易差價余額，股權投資準備等。例題長期股權投資權益法核算。3．資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本四、留存收益的核算（一）留存收益概述（二）賬戶設置（三）留存收益的賬務處理（一）留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤（稅后利潤）中提取的盈余公積（10%）。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或者股東大會決議提取的盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結存的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權。

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。

企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤；可供分配的利潤，按下列順序分配：

1．提取法定盈余公積；

2．提取任意盈余公積；

3．向投資者分配利潤。（二）賬戶設置

盈余公積：核算盈余公積的提取、使用等情況。該科目貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的各項盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)因將盈余公積用于彌補虧損、轉增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤等原因而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)提取的盈余公積結存數(shù)。該科目可分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。企業(yè)應通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。該科目應分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進行明細核算。企業(yè)未分