資金崗位的核算

資金崗位的核算一、短期負債的核算二、長期負債的核算三、所有者權(quán)益的核算四、金融資產(chǎn)的核算五、長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)短期借款的核算一、短期借款的定義二、賬戶設(shè)置三、短期借款的賬務(wù)處理一、短期借款的定義

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、賬戶設(shè)置

“短期借款”貸方登記取得的借款本金，借方登記本金的償還，期末貸方余額表示尚未償還的借款本金。該科目按照債權(quán)人和短期借款的種類設(shè)置明細科目“財務(wù)費用”借方登記利息費用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目的金額?！皯?yīng)付利息”包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。貸方表示按照合同約定的名義利率計算確定應(yīng)付利息的金額，借方表示實際支付利息的金額，期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

三、短期借款的賬務(wù)處理

1．借入短期借款，按照實際收到的款項借：銀行存款貸：短期借款2．計提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息3．實際支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4．償還本金借：短期借款應(yīng)付利息（尚未支付的利息）貸：銀行存款【業(yè)務(wù)題】Ａ股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為8個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000

貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務(wù)費用400

應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二季度的會計處理同上。（4）第三季度7、8月借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息4009月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款120800第二節(jié)長期借款的核算一、長期借款的概述

二、賬戶設(shè)置三、長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理一、長期借款的概述

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。二、賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。三、長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理（一）取得長期借款（二）發(fā)生長期借款利息（三）歸還長期借款（一）取得長期借款借：銀行存款（按實際收到的現(xiàn)金凈額）長期借款——利息調(diào)整（差額，手續(xù)費等）貸：長期借款——本金（企業(yè)借入長期借款）（二）發(fā)生長期借款利息1．計提利息

資產(chǎn)負債表日，長期借款計提的利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法（攤余成本×實際利率）計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款按合同約定的借款金額和名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額實際利率，是指使某項資產(chǎn)或負債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前公允價值的折現(xiàn)率。期末攤余成本=期初攤余成本+計提的利息-應(yīng)付利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失管理費用：屬于籌建期間的利息費用在建工程：用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)制造費用：用于生產(chǎn)存貨的，在存貨達到預(yù)定銷售狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)研發(fā)支出：用于研發(fā)無形資產(chǎn)的，在無形資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)財務(wù)費用：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息費用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，存貨達到預(yù)定出售狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出借：管理費用在建工程制造費用研發(fā)支出財務(wù)費用貸：長期借款——應(yīng)計利息（到期一次還本付息的利息）應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）長期借款——利息調(diào)整（差額，應(yīng)該調(diào)整的利息費用）2．分期付息借款支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（三）歸還長期借款借：長期借款——本金長期借款——應(yīng)計利息（到期一次還本付息的利息金額）應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）在建工程\制造費用\財務(wù)費用\研發(fā)支出（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整,也可能在借方）【業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于2009年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1500000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2009年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900000元，2010年初，又以銀行存款支付工程費用600000元。該廠房于2010年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）編制取得借款時的分錄（2）編制2009年初支付工程價款的分錄（3）編制2009年末計提和支付利息的分錄（4）編制2010年初支付工程價款的分錄（5）編制2010年8月31日，廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)的分錄（6）編制2010年計提和支付利息的分錄（7）編制2011年1月1日償還長期借款的分錄（1）2009年1月1日，取得借款時借：銀行存款1500000

貸：長期借款——××銀行——本金1500000

（2）2009年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房 900000

貸：銀行存款 900000（3）2009年12月31日，計算2009年應(yīng)計入工程成本的利息費用時借：在建工程——××廠房 135000

貸：應(yīng)付利息——××銀行 1350002009年12月31日，支付借款利息時借：應(yīng)付利息——××銀行 135000

貸：銀行存款 135000（4）2010年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房 600000

貸：銀行存款 600000（5）2010年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時該期應(yīng)計入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房 90000

貸：應(yīng)付利息——××銀行 90000同時：借：固定資產(chǎn)——××廠房 1725000

貸：在建工程——××廠房 1725000（6）2010年12月31日，計算2×10年9～12月的利息費用時應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財務(wù)費用——××借款 45000

貸：應(yīng)付利息——××銀行 450002010年12月31日，支付利息時借：應(yīng)付利息——××銀行 135000

貸：銀行存款 135000（7）2011年1月1日，到期還本時借：長期借款——××銀行——本金1500000

貸：銀行存款1500000第三節(jié)應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券概述二、賬戶設(shè)置三、應(yīng)付債券的核算

一、應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上的一個期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行

二、賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。三、應(yīng)付債券的核算（一）發(fā)行債券（二）計提債券利息（三）債券還本付息（一）發(fā)行債券1．債券發(fā)行價格的計算債券的發(fā)行價格是到期償還的債券面值按發(fā)行時的市場利率折算的復(fù)利現(xiàn)值和債券按票面利率計算的各期利息按市場利率折算的年金現(xiàn)值之和債券的發(fā)行價格=債券面值按市場利率的折現(xiàn)值+每期債券利息按市場利率的折現(xiàn)值債券面值按市場利率的折現(xiàn)值=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)每期債券利息按照市場利率的折現(xiàn)值=每個付息期的利息額×年金現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（P/S，i%，n），意思是利率為i，期限為n的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（P/A，i%，n），意思是利率為i，期限為n的年金現(xiàn)值系數(shù)2．發(fā)行債券的賬務(wù)處理

借：銀行存款（實際收到的款項）貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）計提債券利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本*實際利率）—本期償還的本金和利息（債券面值*票面利率）每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率兩者出現(xiàn)的差額計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”計提利息借：管理費用/在建工程/制造費用/研發(fā)支出/財務(wù)費用應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）分期付息，到期還本的應(yīng)付債券支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（三）債券還本付息借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息的全部利息）應(yīng)付利息（分期付息尚未支付的利息）貸：銀行存款【業(yè)務(wù)題】2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息按年計提，在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。（（P/S，5%，5）=0.7835；（P/A，5%，5）=4.3295）編制甲公司發(fā)行債券到還本付息過程的所有分錄甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用(b)=期初(d)×5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2011年1月1日625962002011年12月31日36000003129810470190621260102012年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502013年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032014年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332015年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小計18000000154038002596200600000002015年12月31日60000000—600000000合計780000001540380062596200—（1）2011年1月1日，發(fā)行債券時借：銀行存款 62596200

貸：應(yīng)付債券——面值 60000000 ——利息調(diào)整 2596200（2）2011年12月31日，計算利息費用時借：財務(wù)費用（或在建工程） 3129810

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470190

貸：應(yīng)付利息——××銀行 3600000支付利息時借：應(yīng)付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（3）2012年12月31日，計算利息費用時借：財務(wù)費用（或在建工程） 3106300.50

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 493699.5

貸：應(yīng)付利息——××銀行 3600000支付利息時借：應(yīng)付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（4）2013年12月31日，計算利息費用時借：財務(wù)費用（或在建工程） 3081615.53

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 518384.47

貸：應(yīng)付利息——××銀行 3600000支付利息時借：應(yīng)付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（5）2014年12月31日，計算利息費用時借：財務(wù)費用（或在建工程） 3055696.30

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 544303.70

貸：應(yīng)付利息——××銀行3600000支付利息時借：應(yīng)付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（6）2015年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時應(yīng)付債券——利息調(diào)整=2596200-470190-493699.5-518384.47-544303.70=569622.33借：財務(wù)費用（或在建工程）3030377.67 ——利息調(diào)整569622.33

貸：應(yīng)付利 3600000

借：應(yīng)付債券——面值 60000000

應(yīng)付利息3600000

貸：銀行存款63600000第四節(jié)長期應(yīng)付款一、長期應(yīng)付款的定義二、賬戶設(shè)置三、長期應(yīng)付款的核算一、長期應(yīng)付款的定義

長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。二、賬戶設(shè)置

“長期應(yīng)付款”賬戶屬負債類賬戶，貸方登記融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，具有融資性質(zhì)的延期付款購買發(fā)生的應(yīng)付款項以及長期應(yīng)付款的利息支出和外幣折算差額；借方登記歸還長期應(yīng)付款本息金額。余額在貸方，表示尚未歸還的長期應(yīng)付款項。該賬戶應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬戶進行明細分類核算。三、長期應(yīng)付款的核算（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費1、概述2、賬務(wù)處理1、概述（1）租賃的分類（2）融資租賃的判斷（1）租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。（2）融資租賃的判斷滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90％）；⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。2、賬務(wù)處理（1）租賃期開始日的會計處理（2）未確認融資費用的分攤（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提（4）履約成本的會計處理（5）或有租金的會計處理

（6）租賃期屆滿時的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)/在建工程（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用）（未來應(yīng)付的本金）未確認融資費用（差額）

（未來要付的利息）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（未來要付的本金和利息）銀行存款（初始直接費用）①最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。②履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。③或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。④最低租賃付款額現(xiàn)值=各期支付的租金×（P/A，i%，n）+承租人擔(dān)保余值×（P/S，i%，n）承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。最低租賃收款額

=最低租賃付款額+與出租人和承租人無關(guān)的第三方擔(dān)保余值

（2）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用

每期未確認融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率

未確認融資費用的分攤率的確定①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率；②以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率；③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；④以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提

①折舊政策②折舊期間①折舊政策

承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。②折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（4）履約成本的會計處理

履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。

履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。（5）或有租金的會計處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用等）。或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。（6）租賃期屆滿時的會計處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。③留購租賃資產(chǎn)（優(yōu)惠購買）借：長期應(yīng)付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)【業(yè)務(wù)題】2011年12月31日，租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間，當(dāng)日投入使用，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機床。（2）租賃期開始之日：2012年1月1日。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2012年1月1日至2014年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機床在2012年1月1日的公允價值為2500000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該機床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試。（8）2013年和2014年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。

A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9800元。2013年和2014年，A公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。2013年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2800元。2014年12月31日，A公司將該機床退還B公司。（P/A，8%，3）=2.5771

1、租賃開始日的會計處理第一步，判斷租賃類型。（1）租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)；（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元①A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率

②最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2250000元（2500000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認定為融資租賃。第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。最低租賃付款額的現(xiàn)值=2319390（元）<租賃資產(chǎn)公允價值2500000元租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費用9800元，即2329190元。第三步，計算未確認融資費用。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）第四步，進行具體賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2329190

未確認融資費用 380610貸：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款2700000

銀行存款 9800（2）分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率。由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用第三步，進行具體賬務(wù)處理。2012年12月31日，支付第1期租金時借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002012年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務(wù)費用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財務(wù)費用 15462.6

貸：未確認融資費用 15462.62013年12月31日，支付第2期租金時借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002013年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務(wù)費用=128395.3÷12=10699.61（元）借：財務(wù)費用 10699.61

貸：未確認融資費用 10699.612014年12月31日，支付第3期租金時借：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002014年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務(wù)費用=66663.5÷12=5555.29（元）借：財務(wù)費用 5555.29

貸：未確認融資費用 5555.29（3）每年計提折舊2329190/3=776396.67借：制造費用――折舊費776396.67

貸：累計折舊776396.67（4）履約成本的會計處理2013年12月31日，A公司發(fā)生該機床的維護費2800元時借：管理費用 2800

貸：銀行存款 2800（5）或有租金的會計處理2013年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入80000元借：銷售費用 80000

貸：其他應(yīng)付款——B公司 800002014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元借：銷售費用 100000

貸：其他應(yīng)付款——B公司 100000（6）租賃期屆滿時的會計處理2014年12月31日，A公司將該機床退還B公司時借：累計折舊 2329190

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床2329190（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第五節(jié)所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益的概述二、實收資本核算三、資本公積的核算四、留存收益的核算一、所有者權(quán)益的概述（一）所有者權(quán)益的概念（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容（三）利得和損失（一）所有者權(quán)益的概念

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。（三）利得和損失1、利得和損失的定義2、利得和損失的入賬情況1、利得和損失的定義利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2、利得和損失的入賬情況直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，（資本公積——其他資本公積）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益）。二、實收資本核算（一）實收資本的概念（二）賬戶設(shè)置

（三）實收資本的賬務(wù)處理（一）實收資本的概念

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。（二）賬戶設(shè)置

除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。

股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額。（三）實收資本的賬務(wù)處理1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資3．實收資本(或股本)的增減變動1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實收資本（投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額）資本公積——資本溢價（企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）資本公積——股本溢價（實際收到的金額與該股本之間的差額）

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；借：資本公積——股本溢價/資本溢價貸：銀行存款無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）盈余公積/未分配利潤(手續(xù)費用溢價金額不足抵扣的部分)

貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)(按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）)

貸：實收資本/股本(投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額）資本公積——資本溢價/股本溢價（投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分)3．實收資本(或股本)的增減變動（1）實收資本（或股本）的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本,并且按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。借：資本公積——資本溢價或股本溢價盈余公積貸：實收資本/股本（2）實收資本（或股本）的減少

企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的①回購股票借：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）貸：銀行存款②注銷股本借：股本（股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本）資本公積－－股本溢價（差額）盈余公積/利潤分配－－未分配利潤（繼續(xù)沖銷）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）如果購回股票支付的價款低于面值總額的借：股本（股票面值總額）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）資本公積——股本溢價【業(yè)務(wù)題】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本（1）編制A公司收到甲、乙、丙投資的分錄（2）編制A公司收到甲、乙、丙追加現(xiàn)金投資的分錄（3）編制A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本的分錄（4）編制A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本的分錄（1）借：銀行存款4000000

貸：實收資本——甲500000——乙2000000——丙1500000（2）借：銀行存款1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000500000/4000000=12.5%1000000×12.5%=1250002000000/4000000=50%1000000×50%=5000001500000/4000000=37.5%1000000×37.5%=375000（3）借：資本公積1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000（4）借：盈余公積1000000貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000【業(yè)務(wù)題】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。（1）假定A公司按每股2元回購股票，編制回購股票和注銷股本的分錄（2）假定A公司按每股3元回購股票，編制回購股票和注銷股本的分錄（3）假定A公司按每股0.9元回購股票，編制回購股票和注銷股本的分錄（1）回購本公司股票時：庫存股本=20000000×2=40000000（元）借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000

注銷本公司股票時：應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）借：股本20000000

資本公積——股本溢價20000000

貸：庫存股40000000（2）回購本公司股票時：庫存股本=20000000×3=60000000（元）借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000注銷本公司股票時：應(yīng)沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。借：股本20000000

資本公積——股本溢價30000000

盈余公積10000000

貸：庫存股60000000（3）回購本公司股票時：庫存股本=20000000×0.9=18000000（元）借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000注銷本公司股票時：應(yīng)增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）借：股本20000000

貸：庫存股18000000

資本公積——股本溢價2000000三、資本公積的核算

（一）資本公積概述（二）賬戶設(shè)置（三）資本公積的賬務(wù)處理（一）資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過注冊資本（或股本）中所占份額的部分（資本溢價或股本溢價），以及直接記入所有者權(quán)益的利得和損失（其他資本公積）我國公司法規(guī)定，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積由全體股東享有，在轉(zhuǎn)增資本時，按各個股東在實收資本中所占的投資比例計算的金額，分別轉(zhuǎn)增各個股東的投資金額。

資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。

其他資本公積是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。（二）賬戶設(shè)置

“資本公積”：該賬戶屬于所有者權(quán)益類的賬戶，貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)額。該賬戶分別設(shè)置“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。（三）資本公積的賬務(wù)處理1．資本溢價（股本溢價）的核算2．其他資本公積的核算3．資本公積轉(zhuǎn)增資本1．資本溢價（股本溢價）的核算（1）資本溢價借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實收資本（投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額）資本公積——資本溢價（企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）（2）股本溢價借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）資本公積——股本溢價（實際收到的金額與該股本之間的差額）

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；借：資本公積——股本溢價/資本溢價貸：銀行存款無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。借：銀行存款等（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）盈余公積/未分配利潤(手續(xù)費用溢價金額不足抵扣的部分)

貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）2．其他資本公積的核算

其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積。包括撥款轉(zhuǎn)入，關(guān)聯(lián)交易差價余額，股權(quán)投資準(zhǔn)備等。例題長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。3．資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本四、留存收益的核算（一）留存收益概述（二）賬戶設(shè)置（三）留存收益的賬務(wù)處理（一）留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤（稅后利潤）中提取的盈余公積（10%）。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或者股東大會決議提取的盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。

企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤；可供分配的利潤，按下列順序分配：

1．提取法定盈余公積；

2．提取任意盈余公積；

3．向投資者分配利潤。（二）賬戶設(shè)置

盈余公積：核算盈余公積的提取、使用等情況。該科目貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的各項盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)因?qū)⒂喙e用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤等原因而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)提取的盈余公積結(jié)存數(shù)。該科目可分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進行明細核算。企業(yè)未分