030242財務(wù)報表分析-黃通斌1

《財務(wù)報表分析》課件

主講人：黃通斌

E-mail:532165079@

二0一五年三月名言：要有效的生活，就要有足夠的信息財務(wù)報表有如名貴的香水，只能細(xì)細(xì)品鑒，不能生吞活剝

課程簡介一、課程性質(zhì)及特點1、是一門專業(yè)必修課

與其他專業(yè)課程的關(guān)系。

2、是一個綜合性課程

相關(guān)課程：基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、投資與證券等二、主要內(nèi)容（三大模塊）：基礎(chǔ)理論；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注閱讀與分析；財務(wù)綜合分析。三、學(xué)習(xí)要求及方法

1、精讀教材，多讀有關(guān)參考書刊

2、聯(lián)系實際問題來學(xué)，重在用所學(xué)知識分析解決現(xiàn)實問題

3、課堂上要做到“三到”四、考核辦法出勤考核占20%，作業(yè)、課堂提問、課堂表現(xiàn)及課堂討論等考核占10%，期末考試70%。課外參考資料1、劉章勝，趙紅英.新編財務(wù)報表分析.大連.大連理工大學(xué)出版社。2010.72.莊小歐，甘婭麗.財務(wù)報表分析.北京：北京理工大學(xué)出版社，20103.李莉.財務(wù)報表閱讀與分析.北京：清華大學(xué)出版社，20094.劉義鵑.財務(wù)分析：方法與案例.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，20125.徐德鏞.財務(wù)報表分析.北京：中國人民大學(xué)出版社，20116.中華會計網(wǎng)校（）7.中國會計網(wǎng)（）為什么要學(xué)該課程？企業(yè)財務(wù)人員的五種境界一探路者：從學(xué)生到職業(yè)人，剛走出校門，一切既新鮮，又陌生。一般從事出納、會計員和事務(wù)所里審計員、審計助理的工作崗位。逐步了解了貨幣資金、票據(jù)、有價證券等的進(jìn)進(jìn)出出、填制和審核原始憑證、登記賬簿、編制會計報表等基礎(chǔ)性工作。

二攝影師：從初級到中級，從普通會計到財務(wù)主管、財務(wù)經(jīng)理，從審計員到部門經(jīng)理。能夠根據(jù)企業(yè)的各種原始憑證把帳、報表做的很好很漂亮，不但逐步有了豐富的報表分析和信息處理專業(yè)知識，還熟悉經(jīng)營管理工作，有的還積極介入企業(yè)各項決策能夠像攝影師一樣，根據(jù)不同的素材拍攝出各種漂亮的照片。會計師或規(guī)劃師、經(jīng)濟(jì)師等三魔術(shù)師：從中級到高級，從財務(wù)主管、財務(wù)經(jīng)理到財務(wù)總監(jiān)，從部門經(jīng)理到合伙人。法規(guī)、財務(wù)、稅收、金融、外匯、投（融）資理財、資本運作、經(jīng)營管理等處處得心應(yīng)手。如高級會計師或總會計師等

四老法師：指那些能夠著書立說、精通業(yè)務(wù)、經(jīng)驗豐富、學(xué)富五車的大學(xué)教授、學(xué)者、財政、證劵監(jiān)管等部門的專家型領(lǐng)導(dǎo)、事務(wù)所的高級合伙人等。

五圣人：指貼在墻上供人敬仰的大家先賢。如潘序倫老先生等。時代特性“3C”：以產(chǎn)品導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻魧?dǎo)向；市場競爭變得愈來愈激烈；環(huán)境、技術(shù)與市場變化不斷加速任務(wù)吃不了，能力吃不飽；生產(chǎn)不均衡，物流亂糟糟；加班又添哨，質(zhì)量保不了；短缺不配套，交貨難協(xié)調(diào)；生產(chǎn)周期長，效率往下降；庫存堆得高，資金占不少；成本失調(diào)控，盈虧不知道；信息不共享，數(shù)據(jù)到處找；管理不規(guī)范，獎懲和事佬；市場變化快，怎能不苦惱。在激烈的競爭環(huán)境下企業(yè)遇到種種難題

項目一財務(wù)報表閱讀與分析基礎(chǔ)理論

相關(guān)知識點回顧：1、財務(wù)報表的種類及特點2、財務(wù)報表反映的主要問題是什么？3、“四表一注”的編制依據(jù)及原則4、“四表”的結(jié)構(gòu)及特點5、“四表”之間的鉤稽關(guān)系

一、財務(wù)報告與財務(wù)報表

1、財務(wù)報告的涵義:1）財務(wù)分析報告:對外…文件2）財務(wù)報表:報告主體-結(jié)構(gòu)性描述2、財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告基本報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附表存貨表、應(yīng)收賬款賬齡分析表固定資產(chǎn)及累計折舊表利潤分配表主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表制造（銷售、管理）費明細(xì)表用……附注財務(wù)情況說明書及財務(wù)分析報告財務(wù)報表的構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表報表附注所用者權(quán)益變動表+反映企業(yè)經(jīng)營狀況反映企業(yè)經(jīng)營成果反映企業(yè)現(xiàn)金流量反映所有者權(quán)益組成部分的增減變動

中期財務(wù)報告

短于一個完整的會計會計年度的月報、季報、半年報年度報告一個完整會計年度的報告資金運動狀態(tài)分類靜態(tài)報表某一時點指標(biāo)的報表如：資產(chǎn)負(fù)債表動態(tài)報表某一時期指標(biāo)的報表如：利潤表按編制的時間分類

按報告主體分個別報表企業(yè)自身的財務(wù)報表合并報表母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)報表按服務(wù)的對象分類對內(nèi)報表管理會計的報表對外報表財務(wù)會計的報表3、編制財務(wù)報表的基本要求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表編制中應(yīng)遵循的要求見P226財務(wù)分析報告的構(gòu)成簡要目錄分析結(jié)果提要背景（公司、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等）介紹證據(jù)（分析中所使用的信息和分析指標(biāo)）（1）初步財務(wù)分析（即會計分析）（2）進(jìn)一步分析短期流動性、資金流量、資本結(jié)構(gòu)與長期償債能力、投資報酬率、資產(chǎn)利用率、經(jīng)營業(yè)績和獲利能力5.評價和推論編寫財務(wù)分析報告的要求突出重點、兼顧一般；觀點明確、抓住一般；注重時效、及時編報；客觀公正、真實可靠；報告清楚、文字簡練。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費用預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列比較資產(chǎn)負(fù)債表利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤多步式利潤表

現(xiàn)金流量表會企03表

編制單位：年度單位：元項目行次金額一、生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流入小計9購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項稅費13

現(xiàn)金流出小計20

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計29

現(xiàn)金流量表（續(xù)表）會企03表

編制單位：年度單位：元

項目行次金額購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金31支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35

現(xiàn)金流出小計36

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量37三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計44償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56三張財務(wù)報表主要項目之間的勾稽關(guān)系-23-財務(wù)分析的目的在財務(wù)報告基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步加工、整理、比較、分析解釋和評價企業(yè)財務(wù)狀況是否健全，經(jīng)營成果是否優(yōu)良等發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和經(jīng)營面臨的困難為財務(wù)預(yù)測、決策和計劃提供有用信息減少了我們對預(yù)感、猜測和直覺的依賴，減少決策的不確定性3、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)知識點復(fù)習(xí)：1）設(shè)計的理論依據(jù)？2）反映的信息？3）種類？4）列表格式？表首、表身和表尾。5）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容：6）表內(nèi)項目排列規(guī)則：資產(chǎn)？負(fù)債？所有者權(quán)益？7）資產(chǎn)負(fù)債表的特點:

左右對稱金額相等易于編制便于檢查

4、利潤表相關(guān)知識點復(fù)習(xí)：利潤表:又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。編制基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制？

理論依據(jù)：動態(tài)報表：時期報表“收入-費用=利潤”的會計等式按時間分類：四種格式：我國采用多步式單步式、多步式？二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容及作用

從頑皮少年到商界大俠

馬云，中國電子商務(wù)網(wǎng)站的開拓者，阿里巴巴網(wǎng)站創(chuàng)始人兼CEO。但從小到大，馬云不僅沒有上過一流的大學(xué)，而且連小學(xué)、中學(xué)都是三四流的。1984年，歷經(jīng)辛苦的馬云終于跌跌撞地考入杭州師范大學(xué)外語系。大學(xué)畢業(yè)后，他在杭州電子工業(yè)學(xué)院教英語。

1991年，馬云和朋友成立海博翻譯社。結(jié)果，第一個月就凈虧1300元，就在大家動搖的時候，馬云堅信：只要做下去，一定有前景?？偨Y(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)之后，他們決定先以最原始的小商品買賣來維持運轉(zhuǎn)。于是，馬云開始一個人背著個大麻袋到義烏、廣州去進(jìn)貨，翻譯社開始賣禮品、鮮花。

1995年初，馬云偶然去美國，對電腦一竅不通的他開始接觸并認(rèn)識互聯(lián)網(wǎng)。出于好奇，他請人做了一個翻譯社的網(wǎng)頁，沒想到，3個小時就收到了4封郵件。敏感的他意識到：互聯(lián)網(wǎng)必將改變世界！隨即，馬云萌生了做一個網(wǎng)站，把國內(nèi)的企業(yè)資料收集起來放到網(wǎng)上向全世界發(fā)布的想法。-29-總資產(chǎn)100萬元130萬元企業(yè)的經(jīng)營過程（啤酒商為例）債權(quán)人40萬元投資人60萬元啤酒存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購買銷售利潤40萬元扣除采購成本及期間費用10萬元分紅10萬元留存收益30萬元本過程是基于流通企業(yè)角度編制

企業(yè)財務(wù)關(guān)系

企業(yè)在組織財務(wù)活動過程中與內(nèi)部、外部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系內(nèi)部單位及個人企業(yè)所有者債權(quán)、債務(wù)人被投資單位稅務(wù)等行政部門1、財務(wù)報表分析的使用者及意圖投資人債權(quán)人管理人供應(yīng)商政府雇員顧客競爭對手中介結(jié)構(gòu)投資決策（盈利能力、破產(chǎn)風(fēng)險、競爭能力）貸款決策（償債能力、貸款風(fēng)險、流動性）資本的保值增值（全面衡量）提供商品，收取貨款（短期償債能力、合作前景）企業(yè)納稅、遵守法規(guī)和市場秩序、職工收入判斷企業(yè)盈利與雇員收入、保險、福利比例公司的長期發(fā)展前景財務(wù)狀況及相對效率審計重點企業(yè)的投資者：企業(yè)現(xiàn)實的投資人或潛在的投資人出于增加企業(yè)投資、保留企業(yè)投資或減少企業(yè)投資的目的，關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

目的企業(yè)債權(quán)人：企業(yè)債權(quán)人出于對其債權(quán)本金的安全性與可靠性考慮，需要了解、估計和判斷企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力以及企業(yè)的穩(wěn)定性。因此，企業(yè)債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)狀況變動。

目的企業(yè)高層管理人員：企業(yè)高層管理人員出于受托責(zé)任、管理企業(yè)以及自身價值的體現(xiàn)和在職消費等目的，更多地關(guān)注企業(yè)的生存和發(fā)展，因此它關(guān)心與企業(yè)生存和發(fā)展有關(guān)的全方位信息。

目的政府部門：政府部門出于履行社會管理職能的目的需要了解企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，最直接的是稅收、環(huán)保與就業(yè)的情況。目的企業(yè)員工：企業(yè)員工出于就業(yè)和發(fā)展等目的，更多地關(guān)心工作的安全性和報酬前景。因此，他們對企業(yè)的發(fā)展前景和穩(wěn)定性將尤為關(guān)心。目的38接電話者的應(yīng)對順序電話鈴響之后，第三聲回答報上接電話人姓名，部門名稱弄清對方是誰打招呼電話會談祝福語，放下話筒總結(jié)2、財務(wù)報表分析的內(nèi)容1）短期償債能力分析

2）長期償債能力分析

3）資產(chǎn)運用效率分析

4）獲利能力分析

5）投資報酬分析

6）現(xiàn)金流量分析

(不同的使用者分析指標(biāo)的側(cè)重點不同)3、財務(wù)報告分析的作用P10可概括為三個方面：（1）評判企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績；（2）衡量企業(yè)現(xiàn)在財務(wù)狀況；（3）預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢。企業(yè)經(jīng)營管理者對財務(wù)報告分析的目的是對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，包括評價資本結(jié)構(gòu)、支付能力、償債能力和獲利能力等，然后找出癥結(jié)，并采取一定的措施。投資者分析的重點是企業(yè)的獲利能力，即企業(yè)目前的收益水平、未來的預(yù)期收益以及收益水平的發(fā)展趨勢。債權(quán)人主要通過企業(yè)的獲利能力以及對未來獲利能力的分析和預(yù)測判斷其償債能力。其他使用者，如財政、稅務(wù)部門等，主要是監(jiān)督執(zhí)行國家的政策，從財政收入穩(wěn)定性和國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡的角度，對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行評價。中國人全球500強(qiáng)全球1000強(qiáng)集團(tuán)跨國公司中國集團(tuán)公司中國企業(yè)平均壽命71歲3.5歲30歲11-12歲7-8歲40-50歲結(jié)構(gòu)化面試提綱請簡單介紹自己簡述工作經(jīng)歷有何興趣、愛好、特長？為什么要應(yīng)聘本公司、本職位，應(yīng)聘本職位的優(yōu)勢有哪些？個人最大的弱點是什么，對你的職業(yè)選擇有何影響？大學(xué)所學(xué)專業(yè)是什么？接受過哪些專業(yè)技能方面的培訓(xùn)或獲得了哪些職業(yè)證書？對哪些課程最感興趣？學(xué)得最好的課程有哪些？有關(guān)專業(yè)術(shù)語和專業(yè)領(lǐng)域的問題你的第一份工作是什么？最讓你有成就感的工作成績是什么?談?wù)勀懵殑?wù)的升遷和收入變化情況走進(jìn)HRM你認(rèn)為自己最適合做什么工作？是否與上級因為工作分歧發(fā)生過爭執(zhí)？是否因為工作差錯受到過上級的責(zé)罵，具體情況是怎樣的？在工作中最不能忍受同事的哪些行為？為什么?如果你獲得這個職位，你將如何開展工作？如何看待加班？對薪酬的要求離職的原因如何處理家庭和事業(yè)的關(guān)系對自己的職業(yè)生涯規(guī)劃怎樣看待成功與失敗在以往的人生經(jīng)歷中，最值得你驕傲的成就是什么？你受到過上司最好的嘉獎是什么？在高薪、表彰和晉升之間，你認(rèn)為哪種形式的獎勵最有價值？

1、比較分析法

2、比率分析法（關(guān)注：結(jié)構(gòu)分析法）

3、趨勢分析法

4、因素分析法

三、財務(wù)報表分析的方法1、比較分析法:----最基本最常用的方法之一

是為了說明財務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異,為進(jìn)一步的分析指明方向。這種比較可以是將實際和計劃相比,可以是本期與上期相比,也可以是與同行業(yè)的其他企業(yè)相比。（1）按比較的對象分類—和誰比？

公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

（2）按比較的指標(biāo)分類—比什么？

總量指標(biāo)財務(wù)比率結(jié)構(gòu)百分比（3）運用比較分析法時應(yīng)注意的問題---可比性123452、比率分析法也是最常用的分析方法。是通過對財務(wù)比率的分析，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，往往要借助于比較分析和趨勢分析方法它將兩個不同但相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)的比率計算，來分析財務(wù)活動的內(nèi)在聯(lián)系。主要特點：可以將一些不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)。

P12-13例1-2主要的比率指標(biāo)：（1）構(gòu)成比率：局部與總體的關(guān)系如80：20法則（2）效率比率：所費與所得的關(guān)系如投入產(chǎn)出比（3）相關(guān)比率：有其他的關(guān)聯(lián)關(guān)系3、趨勢分析法（1）重要財務(wù)指標(biāo)的比較:1)定基分析：P14-P152)環(huán)比分析：P15（2）財務(wù)報表項目比較——又稱水平分析法（3）財務(wù)報表項目構(gòu)成的比較——又稱垂直分析法4、因素分析法分析“綜合指標(biāo)”受哪些因素影響（1）連環(huán)替代法（2）差額分析法

A：主要因素B：次要因素C：一般因素問題思考：問題1：假如有兩家公司在某一會計年度實現(xiàn)的利潤總額正好相同，但這是否意味著它們具有相同的獲利能力呢？答案是否定的，因為這兩家公司的資產(chǎn)總額可能并不一樣，甚至還可能相當(dāng)懸殊。問題2：某公司2010年度實現(xiàn)稅后利潤100萬元，是否意味著該公司盈利能力強(qiáng)？答：不能。很顯然，光有這樣—個會計數(shù)據(jù)只能說明該公司在特定會計期間的盈利水平，對報表使用者來說還無法做出最有效的經(jīng)濟(jì)決策。但是，如果我們將該公司2009年度實現(xiàn)的稅后利潤60萬元和2008年度實現(xiàn)的稅后利潤30萬元加以比較，就可能得出該公司近幾年的利潤發(fā)展趨勢，使財務(wù)報表使用者從中獲得更有效的經(jīng)濟(jì)信息。如果我們再將該公司近三年的資產(chǎn)總額和銷售收入等會計數(shù)據(jù)綜合起來進(jìn)行分析，就會有更多隱含在財務(wù)報表中的重要信息清晰地顯示出來。可見，財務(wù)報表的作用是有一定局限性的，它僅能夠反映一定期間內(nèi)企業(yè)的盈利水平、財務(wù)狀況及資金流動情況。報表使用者要想獲取更多的對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，必須以財務(wù)報表和其它財務(wù)資料為依據(jù)，運用系統(tǒng)的分析方法來評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及資金流動情況。據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營前景，從而制定未來的戰(zhàn)略目標(biāo)和作出最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)決策。

本單元小結(jié)：1、財務(wù)報告的含義與組成，財務(wù)報告的使用者2、財務(wù)報表分析的含義及內(nèi)容3、財務(wù)報表分析的作用及意義4、財務(wù)報表指標(biāo)之間鉤稽關(guān)系5、財務(wù)報表分析的方法本單元主要參考資料（1）《新編財務(wù)報表分析》（第一章）.劉章勝，趙紅英.大連.大連理工大學(xué)出版社。2010.7（2）《新編財務(wù)報表分析實例—任務(wù)與解決方案》（第一章）.張暉，張旭霞.北京.北京大學(xué)出版社,2010.7（3）《新上市公司會計報表閱讀與分析》（第一章）王明珠、王福利主編

,中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2010.5（4）網(wǎng)絡(luò)資源：中華會計網(wǎng)校等

作業(yè)與思考：

1、財務(wù)報表分析有何特點？

2、財務(wù)報表分析的基本內(nèi)容有那些？

3、財務(wù)報表分析的基本方法有哪些？

4、對企業(yè)財務(wù)管理影響較大的環(huán)境因素有那些？

項目二.資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析

一、進(jìn)一步認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表

1、概念：反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、半年、年末）財務(wù)狀況的報表。

2、設(shè)計的理論依據(jù)

①根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計公式設(shè)計；

②資產(chǎn)、負(fù)債按流動性、償還期限排列，所有者權(quán)益按固定性排列。3、反映的信息：某時點的財務(wù)狀況，屬靜態(tài)會計報表。4、資產(chǎn)負(fù)債表的作用P411．提供某一特定日期的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成狀況；資產(chǎn)—資源—發(fā)揮功能—合理配置—通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來分析.2．可以揭示某一特定日期負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，借以判斷財務(wù)風(fēng)險狀況；3．反映所有者權(quán)益及其構(gòu)成狀況可以反應(yīng)企業(yè)的資金來源及其構(gòu)成;

4．可據(jù)以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性；包括融通資金、使用資金和經(jīng)營賺取資金的能力5．通過資產(chǎn)負(fù)債表分析，可以評價企業(yè)的償債能力。6．有助于反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

5、內(nèi)容和格式：賬戶式結(jié)構(gòu)--左右兩方

1）格式：資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。-61-流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)債權(quán)人股東資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資金的占用資金的來源固定資產(chǎn)長期投資

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的格式：

◆因其外表形式像“T”形賬戶而得名。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計雙方總計存在平衡相等關(guān)系雙方總計存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列

2）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（1）資產(chǎn)資產(chǎn)一般按照流動性分為：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)，并進(jìn)一步分項列示。一般按資產(chǎn)的流動性大小排列；（2）負(fù)債負(fù)債一般按照償還期限分為：流動負(fù)債、長期負(fù)債，并進(jìn)一步分項列示。一般按要求清償時間的先后順序排列。（3）所有者權(quán)益一般按照永久性遞減排列分為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。一般按資本的永久性遞減排列。

練習(xí)：編制資產(chǎn)負(fù)債表某投資者自有本金85000元，從銀行借款50000元，開服裝店，租得店鋪一家，月租金1000元，預(yù)付三個月租金3000元，購入服裝12萬，剩余現(xiàn)金12000元。

11月初開始經(jīng)營，雇人看店，月工資1000元，現(xiàn)金支付；現(xiàn)金支付衛(wèi)生費等200元；本月利息500元；本月賣服裝收入80000元，成本32000，又購進(jìn)60000元服裝，其中賒購20000元；償還借款20000元；估計發(fā)生電費200元，預(yù)備下月支付，月末支付所得稅1400元。

要求：試編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金12000短期借款50000預(yù)付賬款3000實收資本85000存貨120000資產(chǎn)合計135000權(quán)益合計135000

參考答案：11月1日資產(chǎn)負(fù)債表

11月30日資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金28900短期借款30000預(yù)付賬款2000存貨148000應(yīng)付賬款20200

實收資本85000

未分配利潤43700資產(chǎn)合計178900負(fù)債及權(quán)益合計178900注：貨幣資金：12000+80000-1000-200-500-40000-20000=28900存貨：120000-32000+60000=148000未分配利潤：（80000-（32000+1000+1000+200+200+500+1400）=43700）二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)類型分析根據(jù)流動資產(chǎn)的來源分：P401、穩(wěn)定結(jié)構(gòu)：

結(jié)構(gòu)：流動資產(chǎn)=部分流動負(fù)債+部分長期負(fù)債非流動資產(chǎn)=部分長期負(fù)債+所有者權(quán)益特點：流動資產(chǎn)來源兩部分：一是流動負(fù)債，二是非流動負(fù)債優(yōu)劣勢：財務(wù)費用中，風(fēng)險最小2、保守結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：流動資產(chǎn)=全部流動負(fù)債；非流動資產(chǎn)=長期負(fù)債+所有者權(quán)益特征：全部流動資產(chǎn)由流動負(fù)債提供優(yōu)劣勢：財務(wù)費用小，流動資產(chǎn)受借款期限制約，風(fēng)險中3、風(fēng)險結(jié)構(gòu)：特征結(jié)構(gòu)：非流動資產(chǎn)=部份流動負(fù)債+全部長期負(fù)債+全部長期資產(chǎn)特征：流動資產(chǎn)和部分非流動資產(chǎn)來源于流動負(fù)債優(yōu)劣勢：財務(wù)費最小，風(fēng)險大34緊缺工種中級工可直接入戶廣州無名額限制34緊缺工種包括：磨工、鏜工、組合機(jī)床操作工、加工中心操作工、鑄造工、鍛造工、焊工、金屬熱處理工、冷作鈑金工、涂裝工、鍋爐設(shè)備裝配工、電機(jī)裝配工、高低壓電器裝配工、電子儀器儀表裝配工、電工儀器儀表裝配工、精密儀器儀表修理工、鍋爐設(shè)備安裝工、變電設(shè)備安裝工、計算機(jī)維修工、電氣設(shè)備安裝工、管工、起重裝卸機(jī)械操作工、化學(xué)檢驗工(含化學(xué)分析工)、模具制造工、鉚工、食品檢驗工、動畫繪制員、數(shù)字視頻合成師、數(shù)字視頻策劃制作師、會展策劃師、會展設(shè)計師、生化藥品制造工、藥物制劑工、基因工程產(chǎn)品工。資產(chǎn)負(fù)債表分析給予我們的主要信息有哪些呢？資產(chǎn)負(fù)債表的右邊：資本結(jié)構(gòu)——財務(wù)風(fēng)險；資產(chǎn)負(fù)債表的左邊：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)——經(jīng)營風(fēng)險；

拿到資產(chǎn)負(fù)債表后，一看資金來源，二看資產(chǎn)分配，三要進(jìn)行前后期對比分析。即可判斷企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險高低、資產(chǎn)資本結(jié)構(gòu)是否合理的結(jié)論。四、資產(chǎn)類項目及結(jié)構(gòu)閱讀與分析

結(jié)構(gòu)分析法含義：部分占總體的比重原理：80：20規(guī)則方法及步驟：（1）根據(jù)分析目的，確定所要分析的項目或內(nèi)容，即明確指標(biāo)；（2）計算該項目或內(nèi)容的某部分占總體的百分比（包括本期、前期）；（3）運用財務(wù)知識和經(jīng)營管理知識，對計算的結(jié)果及變動情況進(jìn)行分析評價，判斷合理性、合法性及有效性等。

把財務(wù)報表項目與某一共同對比基礎(chǔ)進(jìn)行對比，從而將財務(wù)報表上所有項目的數(shù)字關(guān)系轉(zhuǎn)換為百分比關(guān)系。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容（一）資產(chǎn)總體結(jié)構(gòu)分析

1、流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重；

2、非流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重；（二）資產(chǎn)項目結(jié)構(gòu)分析

即流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)各主要項目占資產(chǎn)總額的比重。如貨幣資金占資產(chǎn)總額的比重分析等。思考：為何要區(qū)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩方面的比重分析？為何還針對具體項目的比重進(jìn)行分析？

（一）資產(chǎn)總體結(jié)構(gòu)分析P53

1、流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重：2、非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重：

（1）指標(biāo)：流動資產(chǎn)÷總資產(chǎn)×100%

非流動資產(chǎn)÷總資產(chǎn)×100%

（2）計算結(jié)果：見P53表2-1

（3）分析評價：

分析評價的方法簡介：

第一步：對計算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)述，如本例“長江公司2010年流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重由上年的28.07%增加到本年的36.08%，非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重由上年的71.93%減少到本年的63.92%，而且是在資產(chǎn)總量增加的基礎(chǔ)上進(jìn)行了結(jié)構(gòu)調(diào)整”

第二步：運用相關(guān)知識進(jìn)行分析評價，如“表明長江公司資產(chǎn)的流動性增強(qiáng)，償債能力、支付能力和應(yīng)變能力有所提高。。?？傮w看公司資產(chǎn)配置趨向更合理有效，企業(yè)未了、來的生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)效益都會提高?！?/p>

（二）資產(chǎn)項目閱讀與結(jié)構(gòu)分析1、貨幣資金項目1．內(nèi)容現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款2．特

點高流動性增強(qiáng)支付能力減少財務(wù)危機(jī)低盈利性不利于資本回報（增值）增加籌資成本

3）分析貨幣資金變動的可能原因：（1）銷售規(guī)模的變動（2）信用政策的變動（3）為大筆現(xiàn)金支出做準(zhǔn)備（4）資金調(diào)度（5）所籌資金尚未使用4）分析貨幣資金規(guī)模、比重及其變動是否合理（貨幣資金的規(guī)模是否適當(dāng)，主要受下列因素決定）（1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)?！颍?）企業(yè)的行業(yè)特點（3）企業(yè)對貨幣資金的運用能力：資金調(diào)度能力——反向（4）企業(yè)融資能力長江公司案例分析：P54-55貨幣資金占總資產(chǎn)比重分析：貨幣資金=庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金=38980.61+2665938.69+0=2704919.30貨幣資金占總資產(chǎn)比率=貨幣資金÷總資產(chǎn)×100%=2704919.30÷51037808.68×100%=5.30%其他計算方法同上。見表2-2分析評價：貨幣資金占總資產(chǎn)的比例占5.30%，好還是不好？多大比例為好？見P54

2、交易性金融資產(chǎn)1．內(nèi)容：短期持有的股票、債券、基金等。2．特點：（1）變現(xiàn)能力強(qiáng)（2）風(fēng)險程度大——尤其是我國證券市場不完善時（3）以利用暫時閑置資金為形式（4）以獲利為目的3．注意事項：防范風(fēng)險、考核效益

長江公司無該項資產(chǎn)中國的股市：楊百萬進(jìn)去，楊白勞出來；寶馬進(jìn)去，自行車出來；西裝革履進(jìn)去，三角褲出來。3、應(yīng)收票據(jù)已收到并持有的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬余額填列。

（1）特點：期限短、有利息、易變現(xiàn)。（2）特別提示：應(yīng)收票據(jù)的減少：一可能是應(yīng)收資金收回；二可能是到期轉(zhuǎn)賬增加了應(yīng)收賬款；三可能是辦理了銀行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)；三種情況中一三可能表明資金已經(jīng)回籠，但第三種還要看附注，看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移；第二種可能意味著資金仍未收回。（3）注意事項：防范風(fēng)險，若有確鑿證據(jù)表明其無法收回時，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提壞賬準(zhǔn)備。4、應(yīng)收賬款

因賒銷而未收回、被購貨方無償占用的資金，屬企業(yè)的債權(quán)。

此類資產(chǎn)若過多，則反映公司的客戶拖欠嚴(yán)重，若占用資金過多，易形成壞賬。

列報：應(yīng)收賬款=“應(yīng)收賬款”（明細(xì)賬戶）借方余額+“預(yù)收賬款”（明細(xì)賬戶）借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

長江公司(P24)：

3424255.47=3458843.91+0-3458843.91×1%

期末應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額6.71%,比期初減少18.86%，資金回籠較好。應(yīng)收款項

——企業(yè)里的“定時炸彈”？應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款

5、預(yù)付賬款（1）特點：是一種商業(yè)信用和資金的無償占用，其數(shù)額多少取決于市場環(huán)境。（2）注意事項：①若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞賬準(zhǔn)備。②在資產(chǎn)負(fù)債表中金額較小，且越少越好，否則說明企業(yè)理財上存在問題。6、其他應(yīng)收款

（1）特點：種類繁雜，數(shù)額一般不大，期限較短。

常見的有：備用金、存出保證金、代職工墊付的各種款項、應(yīng)收的罰金、賠償金等（2）注意事項：①要計提壞賬準(zhǔn)備金，在報表中用凈額反映；②與企業(yè)主要業(yè)務(wù)無關(guān)，表中余額應(yīng)明顯小于應(yīng)收賬款的余額，且各期變動幅度不應(yīng)過大；③因種類繁多，規(guī)律性不強(qiáng)，極易成為造假者轉(zhuǎn)移銷售收入，偷逃稅款的“集散地”或“垃圾桶”。

7、存貨

1）特點：品種多、數(shù)量大、移動性強(qiáng)、易損耗。2）存貨類型：備出售的產(chǎn)品（庫存商品）、處在生產(chǎn)過程的半成品、原材料包裝物等

3）特別提示：存貨屬于實物資產(chǎn)，不宜過多，過多可能滯銷或積壓，資金不能迅速回籠，影響企業(yè)正常經(jīng)營，長期以往，應(yīng)考慮停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)。所以上升一般不是好事。若其大幅增加，則有可能影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性。4）注意事項：（1）確定合理的存貨經(jīng)濟(jì)批量，以降低存貨成本；（2）嚴(yán)把存貨數(shù)量控制關(guān)，降低庫存，減少風(fēng)險；（3）關(guān)注存貨的品種結(jié)構(gòu)及質(zhì)量，保證其安全完整及合理流動。長江公司2010年12月的存貨分析：期末庫存商品：12150228.93元占總資產(chǎn)的23.81%。其中：庫存商品為9589104.88元，委托代銷商品607511.40元，（數(shù)據(jù)來源“附注”）占存貨總量的83.90%，占總資產(chǎn)的20%。思考：長江公司2010年12月的存貨合理嗎？可能的原因是什么？你有何建議？補(bǔ)充：零庫存管理（JIT生產(chǎn)）零庫存系統(tǒng)是由日本豐田汽車公司首先采用的，它的基本思想就是通過嚴(yán)格管理，杜絕生產(chǎn)待工、多余勞動、不必要搬運、加工不合理、不良品返修等方面的浪費，達(dá)到零故障、零缺陷、零庫存。零庫存是“只在需要的時候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”，也就是追求一種無庫存，或庫存達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。

（二）負(fù)債①流動負(fù)債

②長期負(fù)債（三）所有者權(quán)益（1）實收資本：（2）資本公積：（3）盈余公積：法定盈余公積，任意盈余公積和法定公益金。

用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等

公益金用于集體福利

（4）未分配利潤

三、資產(chǎn)負(fù)債表分析（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析主要內(nèi)容：流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重一流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重；二非流動資產(chǎn)占資產(chǎn)的比重；三流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)各主要項目占的比重。

2、主要資產(chǎn)項目分析

（1）貨幣資金分析：多少為限？

P55表長江公司情況，如何計算？（2）應(yīng)收賬款分析

產(chǎn)生原因、性質(zhì)、控制標(biāo)準(zhǔn)？

A、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重：長江公司的比重及計算？P56

B、應(yīng)收賬款占銷售額的比例：

C、應(yīng)收賬款賬年齡分析：

練習(xí)：

計算長江公司應(yīng)收賬款1年以內(nèi)的、1年至1.5年之間的、

2年以上的占應(yīng)收賬款的比重

（3）存貨項目分析P58存貨包括：原材料、輔助料、半成品、產(chǎn)品、委托代銷商品等——庫存是萬惡之首存貨的特點：

占用資金大，項目比例大；對企業(yè)資金結(jié)構(gòu)影響大；存貨計價方法多，對利潤影響大。

分析指標(biāo)：

存貨占資產(chǎn)的比重：庫存商品占存貨的比重：庫存材料占存貨的比重：

練習(xí)：長江公司存貨分析P44P59

1、存貨核算：“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托代銷商品”、“委托加工物資”等賬戶余額及“生產(chǎn)成本”賬戶余額之和，再加上（或減去）“材料成本差異”賬戶借方余額列報。案例1：

某企業(yè)流動資產(chǎn)規(guī)模及構(gòu)成情況如下表所示。要求根據(jù)資料對該企業(yè)進(jìn)行動態(tài)比較分析，說明企業(yè)流動資產(chǎn)的變動情況，以及影響其變動的因素。表1某企業(yè)流動資產(chǎn)規(guī)模及構(gòu)成表單位：萬元

流動資產(chǎn)項目期初數(shù)期末數(shù)貨幣資金5149470683應(yīng)收票據(jù)2563651454應(yīng)收賬款3756333157其他應(yīng)收款

2872617046預(yù)付賬款780916703存貨

63365112860待攤費用

11924流動資產(chǎn)合計

214712301927流動資產(chǎn)項目期初數(shù)期末數(shù)增減變動增加額（萬元）增減百分比（%）貨幣資金51494706831918937應(yīng)收票據(jù)256365145425818101應(yīng)收賬款3756333157-4406-12其他應(yīng)收款2872617046-11680-41預(yù)付賬款7809167038894114存貨633651128604949578待攤費用11924-95-80流動資產(chǎn)合計2147123019278721541表2企業(yè)流動資產(chǎn)構(gòu)成項目增減變動分析表

分析:

計算結(jié)果表明，該企業(yè)流動資產(chǎn)期末比期初增加87215萬元，增長幅度為41%。其中，影響流動資產(chǎn)增加的項目有：貨幣資金增加19189萬元，增長率為37%，應(yīng)收票據(jù)增加25818萬元，增長率為101%，預(yù)付賬款增加8894萬元，增長率為114%，存貨增加49495萬元，增長率為78%；影響流動資產(chǎn)減少的項目有：應(yīng)收賬款減少4406萬元，減少幅度為12%，其他應(yīng)收款減少11680萬元，減少幅度為41%，待攤費用減少95萬元，減少幅度為80%。由于各減少因素的減少量大大小于各增加因素的增加量，因此，使期末流動資產(chǎn)比期初大幅度增長。從影響流動資產(chǎn)增加的各因素看，主要增加項目是存貨，存貨的大幅度增加有可能影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動性，對此應(yīng)結(jié)合其他有關(guān)資料進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

放松一下：會計原理的愛恨情仇

緣份是會計原則；愛情是無形資產(chǎn)；愛人是應(yīng)付賬款；想他是日記簿；吵架是壞賬賬簿；錯愛是高估凈利；分手是結(jié)賬分錄；寂寞是累計折舊；腳踩兩只船是壞賬準(zhǔn)備;暗戀是收不回的呆賬; 誤會是錯誤分錄；解釋是更正分錄；復(fù)合是回轉(zhuǎn)分錄；眼淚是業(yè)主權(quán)益；人情是流動資產(chǎn)；回憶是損益匯總；子女是投資收益（或投資損失）

4、固定資產(chǎn)分析分析內(nèi)容及指標(biāo)：（1）固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重：反映企業(yè)的類型、性質(zhì)P61（2）固定資產(chǎn)類別結(jié)構(gòu)比例分析：

廠房、機(jī)器設(shè)備、土地等占固定資產(chǎn)的比重P61-62

主要反映生產(chǎn)能力及其變化。案例：固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析三企業(yè)2001年年末的固定資產(chǎn)比重（單位：千元）企業(yè)名稱資產(chǎn)2001年12月31日比例招商銀行固定資產(chǎn)48564731.8%資產(chǎn)總計266317155100%四川長虹固定資產(chǎn)229728413.18%資產(chǎn)總粵電力固定資產(chǎn)726008359.54%資產(chǎn)總計12193080100%5、虛資產(chǎn)虛資產(chǎn)則包括長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢和遞延所得稅資產(chǎn)等，它是企業(yè)過去已經(jīng)耗用的資源，是企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則推遲至以后確認(rèn)的費用，是企業(yè)未來利潤的抵減項目，它不再代表企業(yè)未來可動用的經(jīng)濟(jì)資源。當(dāng)企業(yè)虛資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重較大，將會加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

——利潤的調(diào)節(jié)劑固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法（也稱直線法）

年折舊率=（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）×100%

月折舊額=固定資產(chǎn)原價×年折舊率÷12

2、工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3、雙倍余額遞減法（加速折舊法）

年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命（年）×100%

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×年折舊率÷12

4、年數(shù)總合法（加速折舊法）

年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總合×100%

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率÷12

創(chuàng)業(yè)典范，更是理財高手

看看他們是如何賺錢的？李嘉誠22歲用做推銷員積蓄的5萬元創(chuàng)業(yè)；王永慶16歲米店學(xué)徒借200元開米店創(chuàng)業(yè)。

……

假若李嘉誠把他積蓄的5萬元不用于投資，而用于消費，結(jié)果如何？假若王永慶不去借錢200元開米店，情況又是如何？（二）負(fù)債結(jié)構(gòu)分析重點：流動負(fù)債分析明確流動負(fù)債各項目形成的原因，有利于我們分析流動負(fù)債各項目的形成是否合理，數(shù)額是否正常，時間上是否合適。分析的方法及步驟：1、明確所要分析的內(nèi)容及主要項目、指標(biāo)；2、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)計算指標(biāo)；3、結(jié)合企業(yè)實際，對計算結(jié)果進(jìn)行分析、評價。流動負(fù)債分析要點一要分析流動負(fù)債組成項目性質(zhì)和數(shù)額，進(jìn)而判斷企業(yè)流動負(fù)債主要來自何方，償還緊迫程度如何。二要同企業(yè)的經(jīng)營形勢相聯(lián)系，分析企業(yè)采購政策、付款政策、分利政策及其他經(jīng)營特點。三要同企業(yè)的流動資產(chǎn)構(gòu)成、實現(xiàn)利潤相聯(lián)系，來判斷流動負(fù)債組成的變化是好轉(zhuǎn)還是惡化。

負(fù)債結(jié)構(gòu)分析的主要內(nèi)容：

1、負(fù)債總額占全部資產(chǎn)來源的比重；通常標(biāo)準(zhǔn)：50-60%

長江公司的情況P632、流動負(fù)債、非流動負(fù)債各占負(fù)債總額的比重

即流動負(fù)債÷負(fù)債總額×100%

非流動負(fù)債÷負(fù)債總額×100%

長江公司：流動負(fù)債÷負(fù)債總額×100%=42.47%

表明償債額度大，財務(wù)風(fēng)險增加。

3、負(fù)債各主要項目占負(fù)債總額的比重

P64表2-9，反映了各流動負(fù)債項目的比重。

長江公司短期負(fù)債占84.68%,是主要的負(fù)債來源，過于集中，風(fēng)險較大。案例：短期借款結(jié)構(gòu)分析秦池酒廠基本情況秦池酒廠是山東臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。1995年秦池酒廠廠長赴京參加第一屆“標(biāo)王”競標(biāo)，以6666萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告“標(biāo)王”后，引起轟動效應(yīng)，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標(biāo)后的一個多月時間里，秦池酒廠就簽訂了銷售合同4億元；頭兩個月秦池酒廠銷售收入就達(dá)2.18億元，實現(xiàn)利稅6800萬元，相當(dāng)于秦池酒廠建廠以來前55年的總和。1996年秦池酒廠的銷售也由1995年的7500萬元一躍為9.5億。

1996年11月秦池酒廠以3.2億元人民幣的“天價”，買下了次年中央電視臺黃金時段廣告。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池酒廠生產(chǎn)、經(jīng)營陷入困境，出現(xiàn)大幅虧損的消息。案例：短期借款結(jié)構(gòu)分析秦池酒廠一方面在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力，從而提高固定資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比例的同時，使流動資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流動能力和變現(xiàn)能力；另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決，按當(dāng)時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，因此造成資金缺口。此時秦池酒廠所面臨的現(xiàn)實問題是：在流動資產(chǎn)相對不足從而使企業(yè)生產(chǎn)資金緊缺的同時，年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無償還能力”的財務(wù)困境。小結(jié)：固定資產(chǎn)投資增長過快會產(chǎn)生怎樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？所有者權(quán)益：是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)—負(fù)債實收資本資本公積盈余公積未分配利潤（三）所有者權(quán)益分析所有者權(quán)益分析的內(nèi)容1、所有者權(quán)益總體結(jié)構(gòu)分析：P66

指標(biāo)：所有者權(quán)益÷（負(fù)債+所有者權(quán)益）×100%

反映對長期償債能力的保障程度和舉債能力。

長江公司：期末數(shù)為45.51%,尚可。2、所有者權(quán)益項目結(jié)構(gòu)分析

公司法規(guī)定：實收資本=注冊資本各類公司有何規(guī)定？指標(biāo)：實收資本÷所有者權(quán)益×100%

實收資本變動原因增加途徑減少原因資本公積轉(zhuǎn)為實收資本盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本所有者投入原投資人發(fā)生重大虧損新投資人資本過剩資本公積來源直接計入所有者權(quán)益的利得和損失投資者的超出其在企業(yè)注冊資本所占份額，即資本溢價或者股本溢價可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動凈額權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動影響固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值變動的利得

與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成費用

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計入當(dāng)期損益外，其他均列示為資本公積——其他資本公積，處置時結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。

權(quán)益法下被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少“資本公積—其他資本公積”。處置時結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)分別貸記或借記“資本公積—其他資本公積”，而不構(gòu)成所得稅費用。如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積

企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的差額計入其他資本公積，處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為損失，計入當(dāng)期損益的營業(yè)外支出。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按權(quán)益工具授予目的公允價值。借記“管理費用”等科目,貸記“資本公積——其他資本公積”;在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)日的權(quán)益工具數(shù)量,借記“資本公積——其他資本公積”,貸記“股本”(“實收資本”)或“庫存股”,按其差額借記或貸記“資本公積——資本溢價”。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表的趨勢分析1、水平變動趨勢分析P76

將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等期末數(shù)與期初數(shù)的差額及變動率比較，以分析、判斷其變動趨勢。

計算方法：

變動額（期末數(shù)-期初數(shù)）÷期初數(shù)×100%

長江公司實例分析P69-70表2-122、垂直變動趨勢分析計算方法：（各期末數(shù)÷期末總資產(chǎn)）×100%—（各期初數(shù)÷期初總資產(chǎn)）×100%長江公司P72-73表2-13項目三利潤表的閱讀與分析主要內(nèi)容：1、深入認(rèn)識利潤表2、利潤表的閱讀主要項目的理解3、利潤表分析結(jié)構(gòu)分析：趨勢分析：分析的方法及步驟：1）明確所要分析的內(nèi)容及主要項目、指標(biāo)；2）根據(jù)利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)計算指標(biāo)；3）結(jié)合企業(yè)實際，對計算結(jié)果進(jìn)行分析、評價。一、利潤表的內(nèi)容與格式（一）利潤表的含義◆反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。一、從報表分析角認(rèn)積利潤表1、利潤表:又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。2、理論依據(jù)：“收入-費用=利潤”的會計等式3、格式：單步式、多步式

4、利潤表的作用:

（1）為企業(yè)分配經(jīng)營成果提供依據(jù)

(各種利益相關(guān)者目的-分享企業(yè)的經(jīng)營成果)

（2）可據(jù)以評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

(兩權(quán)分離-受托責(zé)任的履行)

（3）各方可據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)決策

(債權(quán)人投資者經(jīng)營者國家員工等)利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤多步式利潤表

利潤表

一、營業(yè)收入三、利潤總額減：營業(yè)成本減：所得稅營業(yè)稅金及附加四、凈利潤 銷售費用加：年初未分配利潤管理費用五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值損失投資凈收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

幾種利潤的相互關(guān)系：1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅及附加-（銷售費用+管理費用+財務(wù)費用）-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出3、凈利潤＝利潤總額—所得稅=利潤總額×（1－所得稅率）

凈利潤是一個企業(yè)經(jīng)營的最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)。

練習(xí)：編制利潤表某投資者自有本金85000元，從銀行借款50000元，開服裝店，租得店鋪一家，月租金1000元，預(yù)付三個月租金3000元，購入服裝12萬，剩余現(xiàn)金12000元。

11月初開始經(jīng)營，雇人看店，月工資1000元，現(xiàn)金支付；現(xiàn)金支付衛(wèi)生費等200元；本月利息500元；本月賣服裝收入80000元，成本32000，又購進(jìn)60000元服裝，其中賒購20000元；償還借款20000元；估計發(fā)生電費200元，預(yù)備下月支付，月末支付所得稅1400元。

要求：試編制該服裝店的利潤表。11月份利潤表一、營業(yè)收入80000

減：營業(yè)成本34000

管理費用400

財務(wù)費用500二、營業(yè)利潤45100三、利潤總額45100減：所得稅1400四、凈利潤43700

二、利潤表的閱讀與分析（一）營業(yè)收入1、營業(yè)收入理解

P103

主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

貸方發(fā)生額

主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入

其他業(yè)務(wù)收入：非主營業(yè)務(wù)之外的經(jīng)營行為形成的收入。如材料銷售收入、房屋出租收入、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物等

2、營業(yè)收入分析P108

分析內(nèi)容：以長江公司為例（1）營業(yè)收入結(jié)構(gòu)分析：

主營業(yè)收入占營業(yè)收入的比重P119

其他業(yè)務(wù)收入占營業(yè)收入的比重（2）銷售品種結(jié)構(gòu)比重分析：P120

如長江公司角鋼塔類收入占營業(yè)收入的比重（3）營業(yè)收入總量變動分析：兩個時期的比較，看增長幅度（4）主營業(yè)收入銷售市場結(jié)構(gòu)分析：不同市區(qū)域的比較

（二）營業(yè)成本

1、營業(yè)成本理解主營業(yè)成本+其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本：公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等。

其他業(yè)務(wù)成本：除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如銷售材料成本，出租固定資產(chǎn)折舊額，出租無形資產(chǎn)攤銷額，出租包裝物成本或攤銷額。

2、營業(yè)成本分析P109（1）營業(yè)成本總量增減分析

不同時期的比較，但要結(jié)合營業(yè)收入總量變動來分析。

長江公司的情況（2）營業(yè)成本構(gòu)成：P110

主營業(yè)成本占營業(yè)成本的比重，同樣要結(jié)合主營業(yè)收入比重來分析。長江公司的情況3、營業(yè)稅金及附加分析（1）“五稅二附加”：營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅；教育費附加和地方教育費附加。（2）計稅依據(jù)：營業(yè)稅：其他業(yè)務(wù)收入（營業(yè)額）；消費稅：應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入；城鎮(zhèn)稅、教育費附加、地方教育費附加：應(yīng)交流轉(zhuǎn)三稅（增值稅、營業(yè)稅、消費稅）之和；房產(chǎn)稅：房屋租賃收入額；企業(yè)所得稅：利潤總額。思考：增值稅為何未包括在營業(yè)稅金及附加？

增值稅是價外稅，即買進(jìn)原材料或商品時就附帶要買進(jìn)增值稅，這部分最終要轉(zhuǎn)嫁到消費者身上的。因此，這是一個代收往來性質(zhì)，在負(fù)債類“應(yīng)交稅費”中反映，只會影響資產(chǎn)負(fù)債表，不會涉及利潤表的。由此看出：利潤表中的本月主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本都是核算了增值稅以后的收入和成本，不再按收入計提增值稅了。

例題：

你買進(jìn)11700元的鋼材就有1700元是增值稅，你賣出鋼材（產(chǎn)品）時就要收回這部分，買進(jìn)時的會計分錄：

借：原材料10000

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額1700

貸：銀行存款11700

再看賣出鋼材（產(chǎn)品）時的會計分錄：

借：銀行存款14040

貸:主營業(yè)務(wù)收入--國內(nèi)銷售12000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅---銷項稅額2040

同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本--國內(nèi)銷售10000

貸：原材料10000

過賬以后，應(yīng)交稅費余額為：

銷項稅額2040-進(jìn)項稅額1700=340.00（貸方余額）表示本月應(yīng)該交稅務(wù)的增值稅是340元

長江公司分析：P110長江公司流轉(zhuǎn)稅僅增值稅一項；因此，城鎮(zhèn)稅和教育費附加，以增值稅額為計稅依據(jù)：營業(yè)稅金及附加=城建稅+教育費附加P287%+3%60540.76=42378.53+18162.23增值稅額：605407.60如何算出？資料：新個稅稅率表

(2011年9月1日起實行)

起征點是3500元。

級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

1不超過1500元的部分3%0

2超過1500元至4500元的部分10%105

3超過4500元至9000元的部分20%555

4超過9000元至35000元的部分25%1005

5超過35000元至55000元的部分30%2755

6超過55000元至80000元的部分35%5505

7超過80000的部分45%135054、期間“三費”閱讀與分析

P104（1）銷售費用：商品銷售活動中發(fā)生各種費用。包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、質(zhì)量三包費，以及推銷機(jī)構(gòu)和人員的工資、福利費、業(yè)務(wù)費、折舊費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費等經(jīng)營費用。（2）管理費用管理費用明細(xì)科目

工資:

指企業(yè)管理部門職工的各種工資、獎金、工資性津貼、補(bǔ)助及其他工資性費用。

職工福利費：指按管理部門職工工資總額及福利費開支的職工工資總額的14％提取的職工福利費。

折舊費：指企業(yè)管理部門使用的各種固定資產(chǎn)計提的折舊費。

辦公費：指企業(yè)管理部門發(fā)生的各項辦公費用。

差旅費：指企業(yè)管理部門職工出差而實際發(fā)生的車、船、飛機(jī)、市內(nèi)交通費、住宿費、住勤補(bǔ)助費、誤餐補(bǔ)助、司機(jī)出車補(bǔ)助和單位核定的差旅費包干費用等。運輸費:

指企業(yè)管理部門使用內(nèi)部、外部運輸車輛的運輸費用和租用交通車的租用費，過橋費、養(yǎng)路費，市內(nèi)交通費，以及企業(yè)職工上下班使用的交通車輛所發(fā)生的費用和職工為上下班辦理的乘車證費用等。

管理費用明細(xì)科目保險費:

指企業(yè)管理部門使用的房屋、設(shè)備及其他資產(chǎn)向保險機(jī)構(gòu)投保而應(yīng)支付的保險費用。

租賃費:

指企業(yè)管理部門采用經(jīng)營租賃方式租入各類管理用資產(chǎn)而支付的租金，包括辦公用房租賃費、生活用房租賃費等。不包括融資性租賃固定資產(chǎn)的租賃費。修理費:指企業(yè)管理部門使用的房屋、日常辦公用品修理發(fā)生的人工費及材料費等。

咨詢費:指企業(yè)因業(yè)務(wù)需要向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)咨詢和經(jīng)營管理咨詢所支付的費用或支付企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問、法律顧問、技術(shù)顧問等發(fā)生的費用。

訴訟費:指企業(yè)向法院起訴或應(yīng)訴而支付的各項費用。

排污費:

指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費用，以及超標(biāo)準(zhǔn)排污加收的排污費。

綠化費:

指企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星費用。不包括納入基本建設(shè)預(yù)算進(jìn)行的配套綠化費用。

物料消耗:指企業(yè)管理部門領(lǐng)用或購買的消耗性物料的費用，包括電腦軟盤、色帶、配件、辦公用設(shè)備配件等。購買的復(fù)印紙、打印紙、傳真紙和財會部門購買和印制的賬簿、憑證、報表的費用也在本科目核算。

低值易耗品攤銷:指企業(yè)管理部門領(lǐng)用的低值易耗品。

無形資產(chǎn)攤銷:指企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷費，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、和商譽等的攤銷費。

長期待攤費用攤銷:指攤銷期限在一年以上的各項長期待攤費用的攤銷。

壞帳準(zhǔn)備:

指企業(yè)計提的應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備。

技術(shù)開發(fā)費:指企業(yè)上繳集團(tuán)公司每年分?jǐn)偤硕ǖ拈_發(fā)費和企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費:指企業(yè)為使用他人的非專利技術(shù)而支付的費用。

業(yè)務(wù)招待費:指企業(yè)因業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要招待客人而支付的費用等。

工會經(jīng)費:指按企業(yè)職工工資總額的2％提取并撥交給工會專門用于工會活動的專項經(jīng)費。

職工教育經(jīng)費:指按企業(yè)職工工資總額的1.5％提取的職工教育經(jīng)費。

社會統(tǒng)籌保險費:指按國家規(guī)定為企業(yè)職工提取的基本社會統(tǒng)籌保險基金，包括統(tǒng)籌養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等。

勞動保險費:指支付給離退休人員的工資、補(bǔ)貼、醫(yī)藥費、活動經(jīng)費以及為職工支付的喪葬費、撫恤金等。

（3）財務(wù)費用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用。主要包括利息支出、匯兌損益、現(xiàn)金折扣支出及相關(guān)手續(xù)費。期間“三費”分析的內(nèi)容：P111（1）“三費”占營業(yè)收入的比重：（2）銷售費用占營業(yè)收入的比重；（3）管理費用占營業(yè)收入的比重；（4）財務(wù)費用占營業(yè)收入的比重

長江公司的情況期間費用變運的原因；期間費用與企業(yè)利潤的關(guān)系5、營業(yè)外收入閱讀與分析P106企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進(jìn)行配比。因此，在會計核算上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。

包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、政府補(bǔ)貼、捐贈收入、債務(wù)重組利得等6、營業(yè)外支出閱讀與分析企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、滯納金、罰款等。P106

注意：營業(yè)外支出，除公益性支出外，主要是企業(yè)的管理漏洞或經(jīng)營不善引起的長江公司的情況P1137、利潤總額分析分析的主要內(nèi)容：P114（1