2020年注會考試《審計》知識點審計抽樣在控制測試中應用

2020年注會考試《審計》知識點：審計抽樣在控制測試中應用2018年注會考試《審計》知識點：審計抽樣在控制測試中應用審計抽樣在控制測試中應用(一)確立測試目標(第一步)注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲得關于某項控制活動的運轉能否有效的審計憑據(jù)，以支持計劃的重要錯報風險評估水平。Y=K/X(二)定義整體、抽樣單元、偏差與測試時期(第二步)定義整體議論整體的同質性在控制測試中，注冊會計師一定考慮整體的同質性。同質性是指整體中的全部項目應當擁有相同的特色。比方，假如被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務的辦理方式不一樣，注冊會計師應分別議論兩種不一樣的控制狀況，因此出現(xiàn)兩個獨立的整體。又如，固然被審計單位的全部分支機構的經(jīng)營可能都相同，但每個分支機構是由不一樣的人運轉的。假如注冊會計師對每個分支機構的內(nèi)部控制和員工感興趣，可以將每個分支機構作為一個獨立的整體對待。假如注冊會計師關懷的不是單個分支機構而是被審計單位整體的經(jīng)營，且各分支機構的控制擁有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個單獨的整體?！窘庾x】“整體的同質性”要求注冊會計師進行職業(yè)判斷，注冊會計師應當依據(jù)某次控制測試的目標，合適定義整體。議論整體的合適性在控制測試中，注冊會計師應當考慮整體的合適性。即所測試的整體應當合適于控制測試的審計目標，包含合適于控制測試的方向。比方，要測試現(xiàn)金支付受權控制能否有效運轉(即：為發(fā)現(xiàn)未獲得受權的現(xiàn)金支付)，注冊會計師應當將全部已支付現(xiàn)金的項目(“內(nèi)部控制設計問題，逆著流程走”)作為整體。又如：要測試用以保證全部發(fā)運商品都已開單的控制能否有效運轉，注冊會計師應將全部已發(fā)運的項目(“內(nèi)部控制設計問題，順著流程走”)作為整體。議論整體的完好性在控制測試中，注冊會計師應當考慮整體的完好性。包含整體項目內(nèi)容的完好性和波及時間的完好性。比方，假如注冊會計師將整體定義為特準時期的全部現(xiàn)金支付，代表整體的實物就是該時期的全部現(xiàn)金支付單據(jù)。又如：從整體項目波及時間來看，為了測試某一控制活動在財務報告時期能否有效運轉，整體應包含來自整個報告時期的全部相關項目;假如對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結論，對節(jié)余的兩個月則使用代替審計程序或單獨采用樣本。定義抽樣單元在控制測試中，抽樣單元平時是可以供給控制運轉憑據(jù)的一份文件資料、一個記錄或此中一行。比方，假如測試目標是確立付款能否獲得受權，且設定的控制要求付款以前受權人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。假如一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設定的控制要求每張發(fā)票分別獲得受權，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應的一行即可能被定義為抽樣單元。定義偏差注冊會計師應依據(jù)對內(nèi)部控制的認識，確立哪些特色可以顯示被測試控制的運轉狀況，而后據(jù)此定義偏差構成條件。比方，設定的控制要求每筆支付都應附有發(fā)票、收條、查收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記(內(nèi)部控制設計)。注冊會計師以為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和查收報告足以顯示控制的合適運轉。在這類狀況下，偏差可能被定義為缺少蓋有“已付”戳記的發(fā)票和查收報告等證明文件的款項支付。定義測試時期控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告時期能否有效運轉”的結論，所以控制測試的時期與財務報表時期一致。(三)依據(jù)審計目標設計控制測試的程序(第三步)【解讀】對所測試的樣本實行審計程序的知識點，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測試”。(四)確立樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)(第四步)依照教材P79表4-4中，假設存在以下情況：信任過分風險為10%;可容忍偏差率7%;估計整體偏差率1.75%;查表獲得樣本規(guī)模n=55(1)。(五)采用樣本方法(解決“怎么抽”的問題)(第五步)依照教材P70表4-2，隨機數(shù)表采用樣本;依照教材P71舉例，系統(tǒng)選樣采用樣本。(六)議論樣本結果，推測整體特色(第六步)依照教材舉例，同時聯(lián)合教材表4-4：假如注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差，則整體偏差率上限(MDR)=?/?=風險系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%整體實質偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數(shù)第1段)：整體實質偏差率超出4.18%的風險為10%，即有90%的掌握保證整體實質偏差率不超出4.18%。整體的實質偏差率超出可容忍偏差率的風險很小，整體可以接受;證明了注冊會計師對控制運轉有效性的評估和計劃審計工作時評估的重要錯報風險水平(無需擴大實質性程序范圍，無需更正審計計劃)。y=k/x【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試，其目的就是為了獲得某項控制活動的運轉能否有效的審計憑據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。依據(jù)本例的結論(4.18%﹤7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包含：所測試的該項控制運轉是有效的;計劃審計工作中所設計的“進一步審計程序”是合適的，無需更正審計計劃。假如注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則整體偏差率上限(MDR)=?/?=風險系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%注冊會計師依據(jù)以上公式的計算結果(9.64%﹥7%)可以得出以下結論：整體實質偏差率超出9.64%的風險為10%;在可容忍偏差率7%的狀況下，整體的實質偏差率超出可容忍偏差率的風險很大，整體不可以接受;樣本結果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師對內(nèi)部控制認識時對控制運轉有效性的評估，計劃審計工作時評估的重要錯報風險水平不是合適的，注冊會計師需要擴大原制定的實質性程序范圍，更正審計計劃。y=k/x【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試，其目的就是為了獲得某項控制活動的運轉能否有效的審計憑據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。依據(jù)本例的結論(9.64%﹥7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包含：所測試的該項控制運轉是無效的;計劃審計工作中所設計的“進一步審計程序”不合適的，注冊會計師需要更正審計計劃。注冊會計師有兩種更正審計計劃的辦理方法(教材P84)：其一，以為控制沒有有效運轉