項目五-存貨核算崗位審計-應付賬款審計

項目五存貨核算崗位審計

——應付賬款審計1.如果購買材料未付款會計上如何處理?2.應付賬款審計通常結合哪方面的審計進行？

3.你認為進行應付賬款審計需要運用哪些方法

？問題導入：一、應付賬款的相關業(yè)務相關賬戶：對應的憑證

請購單訂購單驗收單

付款憑證/應付賬款明細表支票等供應商發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結算單據(jù)及其相關賬簿編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出一、應付賬款的相關業(yè)務二、應付賬款審計目標確定應付賬款是否存在；確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的現(xiàn)實償還義務；確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款的期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當；審查應付賬款時必須結合購貨業(yè)務來進行，因此應付賬款內部控制包括購貨業(yè)務中經過的請購、訂貨、驗收、付款等一系列程序。審計人員在了解內部控制的情況時，需要觀察和詢問有關采購和貨幣支付職責劃分，也要檢查各種憑證和調節(jié)表，這些憑證和調節(jié)表對應付賬款內部控制而言是非常重要的。審計人員在對內部控制了解的基礎上，通過評估各關鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來估計應付賬款的控制風險水平，明確進一步審計程序的性質、時間和范圍。三、應付賬款的內部控制測試三、應付賬款的內部控制測試被審計單位名稱XX部門日期索引號審計項目名稱應付賬款內部控制調查編制人XXX會計期間或截止日20XX年度復核人XXX頁次問題是否不適用備注1.驗收報告是否傳遞給請購部門、倉儲部門、付款部門2.發(fā)票的審批職責和付款職責是否分離3.每日生產活動報告和已完成生產報告是否經過生產和計劃部門復核4.購貨業(yè)務是否及時入賬5.付款是否經過批準6.是否定期與客戶對賬……審計結論：應付賬款內部控制調查表

四、應付賬款審計步驟與方法獲取或編制應付賬款明細表1進行分析性復核2函證應付賬款3查找未入賬的應付賬款4檢查應付賬款是否存在借方余額5檢查現(xiàn)金折扣61、分析性復核（1）對期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析其波動原因。

（2）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性。（3）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。2、函證應付賬款一般情況下，CPA不需要對應付賬款進行函證，原因是：第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證第二，函證應付賬款不能提供未入賬負債的證據(jù)。但如果：1）被審計單位控制風險較高；

2)某些應付賬款明細賬戶金額較大；

3)被審計單位處于經濟困難階段;

則應進行應付賬款的函證。函證對象金額較大的債權人；在資產負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權人，因為這種情況下應付賬款更可能被低估；存在關聯(lián)方交易的債權人。函證方式：最好采用積極式，并具體說明應付金額。未回函的處理：對未回函的，應考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，審計人員應采用替代程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票和驗收單，核實應付賬款的真實性。2、函證應付賬款函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2011年1月15日審計新發(fā)公司的財務報表時候，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。

應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。解析：

正大公司和林海公司應作為函證對象。因為應付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應付賬款。正大公司的年末應付賬款余額雖然為0，但在本年內的交易金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內與本公司的交易也很多，屬于重要的供應商，應該函證。3、查找未入賬的應付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應付賬款審計的重點。（1）檢查債務形成的原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收單或入庫單，查找有無未入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確。（3）獲取與其供應商之間的對賬單，將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途物資、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款。（4）檢查資產負債表日后若干天的付款事項，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。（5）結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產負債表日前后的驗收單或入庫單，看是否存在材料入庫但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務，確認相關負債是否記入了正確的會計期間。4.檢查應付賬款是否存在借方余額。如有應查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調整，將“應付賬款”和“預付賬款”所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列報表“應付賬款”項目。5.檢查現(xiàn)金折扣檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用項目。四、應付賬款審計步驟與方法五、應付賬款常見的舞弊

將購買材料、物資和接受勞務等未付款項以外的應付及暫收款列入應付賬款；應付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；虛列應付賬款，調節(jié)成本費用情況；利用應付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產品或商品抵頂應付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應付賬款（不計收入）2）在發(fā)放錢物時，借：應付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）借：應付賬款貸：庫存商品（產成品）案例－：虛列應付賬款，調節(jié)利潤（調減）某企業(yè)當年經濟效益較好，為了給今后留有余地，調節(jié)當年利潤．年終以車間修理為名，虛列提供勞務單位，假編虛列勞務費用20萬元，作為應付款項處理，做會計分錄如下： 借：制造費用——修理費200000

貸：應付賬款——XX工程公司200000從而使當年12月的產品成本增加了20萬元。若12月份生產的產品全部完工入庫，并已銷售了60%，則結轉的已銷產品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的60%費用。結果虛減了利潤12萬元，相應也偷漏了所得稅3萬元。因此在查處后應做調整會計分錄： 借：應付賬款200000

貸：庫存商品80000

以前年度損益調整120000

借：以前年度損益調整30000

貸：應交稅費——應交所得稅30000

借：以前年度損益調整90000

貸：利潤分配——未分配利潤90000

提取盈余公積等略案例－：虛列應付賬款，調節(jié)利潤（調減）案例強化案例強化購貨合同，規(guī)定付款期一個月，10天內付款給予現(xiàn)金折扣20%。

案例強化案例強化案例強化審計人員認為一筆貨款采用兩種結算方式，且現(xiàn)金折扣金額用現(xiàn)金支付，其中必有問題。于是向濟南XX廠函證，回函得知收款單位僅收到48500.00元支票一張。詢問出納，是會計王某借支現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結算貨款，經查借條與收據(jù)字跡一樣，收據(jù)為偽造。要求：分析該廠存在的問題并提出處理建議，并編寫內部審計工作底稿。案例強化解析：該企業(yè)購貨付款的內部控制不嚴，會計王某利用職務之便，貪污現(xiàn)金折扣10000.00元，應向王某追回贓款。同時企業(yè)財務費用貸方少計10000.00元，影響當期利潤的真實性和所得稅的繳納。建議該企業(yè)調整錯誤處理，調整分錄為：借：其他應收款——王某10000.00

貸：財務費用——現(xiàn)金折扣10000.00案例強化課堂練習 M和N注冊會計師于2010年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內部控制進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。 (2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應由一人負責）解析：(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。項目五存貨核算崗位審計

—預付賬款審計被審計單位名稱XX部門日期

索引號審計項目名稱預付賬款內部控制調查編制人XXX會計期間或截止日20XX年度復核人XXX頁次問題是否不適用備注1.總賬和明細賬戶的登記是否由不同的職員分別登記。2.出納是否從事預付賬款的記賬工作3.預付賬款的形式是否經過嚴格的審批，是否嚴格按照合同的規(guī)定執(zhí)行。4.材料入庫后是否及時沖轉預收賬款5.是否建立了壞賬損失審批制度……審計結論：一、預付賬款內部控制調查二、預付賬款審計程序和方法1.實施分析程序。將期末預付款項余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因。同時分析預付款項賬齡及款項構成，關注賬齡超過1年的款項未結轉的原因。

2.函證。選擇大額或異常的預付款項重要項目（包括零賬戶），函證其余額的正確性。對未回函的，可再次函證，也可采用替代方法進行檢查，如檢查該筆債權的相關憑證資料，或抽查報表日后預付賬款明細賬及存貨明細賬，核實是否已收到貨物、轉銷預付款，并根據(jù)替代程序檢查結果判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。

3.分析預付賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時建議作重分類調整。

4.結合應付賬款明細賬，檢查有無重復付款或將同一筆己付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶中同時掛賬的情況。三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析要求：分析該企業(yè)上述處理是否正確，如何編寫內部審計工資底稿？（假設余款尚未退回，運費由銷貨方負擔）解析：根據(jù)上述資料可以判明，09年11月3日入庫的材料即為09年9月10日的預付款業(yè)務所采購的材料。企業(yè)相關人員在收到貨物辦理入庫手續(xù)送交會計部門進行會計處理時，未說明應沖轉原已預付貨款，導致資產負債雙重虛增，應提請該企業(yè)調整錯誤處理。調整分錄如下：借：應付賬款——濟南XX廠585000.00

貸：預付賬款——濟南XX廠585000.00三、案例分析項目五