人大《初級會計學》第7版 第4章

第4章復式記賬原理及其應用

高等教育國家級優(yōu)秀教學成果獎（2005、2014）“十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材教育部推薦教材《初級會計學》第7版朱小平、徐泓、周華主編，中國人民大學出版社學習目標：1.掌握復式記賬的原理和借貸記賬法的全部內(nèi)容，包括借貸記賬法的理論基礎、記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則、試算平衡；掌握借貸記賬法的應用。2.理解會計作為一種國際商業(yè)語言的功能。3.了解單式記賬法。2RenminUniversityofChina4.1復式記賬原理在整個會計核算體系中記賬方法居于非常重要的地位，在按一定的原則設置了會計科目，并按會計科目開設了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。記賬方法是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，通過確認、計量將經(jīng)濟信息轉換為會計信息，將會計信息記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法；另一類是復式記賬法。3RenminUniversityofChinaContinued單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。例如，用現(xiàn)金購買材料，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少，或者只記錄材料發(fā)生了增加。也有同時在現(xiàn)金賬與實物賬之間進行記錄的，但兩個賬戶分別進行記錄，不反映它們之間的聯(lián)系。這種記賬方法具有樸素的自然形成的特點，它只記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的一個重要方面，這種單方面的記錄造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。單式記賬法有幾千年的歷史，但是在15世紀前后隨著復式記賬法的完善而逐步退出，目前只有極少數(shù)小型企業(yè)使用單式記賬法。4RenminUniversityofChinaContinued復式記賬法是在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄會計信息時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。復式記賬法包括兩個方面的主要內(nèi)容，一是在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄；二是以相等的金額進行記錄。復式記賬法有如下兩個特點：（1）由于對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，因此，根據(jù)賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結果；（2）由于復式記賬法要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。目前，國內(nèi)外的企業(yè)和行政事業(yè)單位所采用的記賬方法，一般都屬于復式記賬法。5RenminUniversityofChinaContinued復式記賬法是在市場經(jīng)濟長期發(fā)展的過程中，通過會計實踐逐步形成和發(fā)展起來的。在其他一些會計方法（如編制會計憑證和登記賬簿）中，都必須運用復式記賬法進行相關反映。所以，在全部會計核算的方法體系中，復式記賬法占有重要地位。復式記賬法是與單式記賬法相對應的一個大的概念種類，它包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，也是在我國應用最廣泛的一種記賬方法。我國的記賬方法曾經(jīng)在很長一段時間內(nèi)不統(tǒng)一，除了使用借貸記賬法，還允許增減記賬法、收付記賬法同時存在，造成會計工作十分混亂。改革開放以后，人們認識到必須統(tǒng)一記賬方法。從20世紀90年代開始，財政部頒布的有關會計方面的法規(guī)明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)、行政事業(yè)單位都應該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關賬戶中記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，可以清晰地表明經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，同時便于進行試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。6RenminUniversityofChina4.2借貸記賬法借貸記賬法起源于13世紀的意大利。在這個時期，西方資本主義的商品經(jīng)濟有了長足發(fā)展，在商品交換中，為了適應商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法?！敖琛?、“貸”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務，對于借入的款項，記在貸主（creditor）名下，表示自身的債務增加；對于貸出的款項，則記在借主（debtor）名下，表示自身的債權增加。這樣，“借”、“貸”二字分別表示債權（應收款）、債務（應付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日趨復雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務，逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務，也利用“借”、“貸”二字說明經(jīng)濟業(yè)務的變化情況。因此，“借”、“貸”二字逐漸失去了原來的字面含義，轉化為記賬符號，變成了會計上的專門術語。7RenminUniversityofChinaContinued到了15世紀，借貸記賬法逐漸完善，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即“資產(chǎn)＝負債＋資本”的平衡公式（亦稱會計方程式）。根據(jù)這個理論確立了借貸的記賬規(guī)則，使借貸記賬法成為一種科學的記賬方法，并被許多國家廣泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種國際信息，成為一種國際商業(yè)語言。借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。要學習借貸記賬法，必須認真掌握它的理論基礎、記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則和試算平衡公式。8RenminUniversityofChina4.2.1理論基礎

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結果。這個過程及其結果可用公式表示為：資產(chǎn)＝負債＋＝所有者權益（1）收入－費用＝利潤（2）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）（3）資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入（4）資產(chǎn)－負債－所有者權益＝0（5）資產(chǎn)－負債＝所有者權益（6）上述方程式可稱為會計等式，通常將式（1）稱為會計恒等式。9RenminUniversityofChinaContinued上述會計等式主要揭示了三個方面的內(nèi)容：1.會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應數(shù)量的負債和所有者權益與之對應；反之，有一定數(shù)量的負債和所有者權益，就一定有相應數(shù)量的資產(chǎn)與之對應。2.各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。某一會計要素的項目之間發(fā)生變化時，在同一會計要素中一項發(fā)生變化的同時，同一類會計要素的另一項也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關系。3.等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的關系。資產(chǎn)、負債和所有者權益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負債和所有者權益，形成對立統(tǒng)一的關系。如果各會計要素在等式一邊，必須以負號表示，如式（5）。這三個方面的內(nèi)容貫穿借貸記賬法的始終。10RenminUniversityofChinaContinued其中數(shù)量平衡關系要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、貸方余額的合計數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求：在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或多個賬戶的記錄與之對應。對立統(tǒng)一關系要求：按相反方向記賬。從一個賬戶來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負債和所有者權益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結構、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎。11RenminUniversityofChina4.2.2記賬符號和賬戶結構

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權、債務的增減變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權、債務關系，而是擴大到記錄財產(chǎn)物資的增減變化和計算經(jīng)營損益?！敖琛?、“貸”二字原來僅限于記錄債權、債務，已不能概括經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容，它表示的內(nèi)容應該包括全部會計要素的增減變化，它們逐漸脫離了其自身的含義，轉化為純粹的記賬符號。借貸記賬法的賬戶基本結構是：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。如果在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務，可以稱為“借記某科目”；在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務，則可以稱為“貸記某科目”。12RenminUniversityofChinaContinued采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質。不同性質的賬戶，其結構是不同的。13RenminUniversityofChinaContinued1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間內(nèi)（年、季、月），借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額進行比較，其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。例如，“原材料”賬戶，借方記錄的增加額要大于（或等于）貸方記錄的減少額，所以形成借方余額（或無余額），借方期末余額轉到下一期就成為借方期初余額。用公式表示如下：

資產(chǎn)類賬戶借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額14RenminUniversityofChinaContinued15RenminUniversityofChina圖4—1用丁字賬戶來表示資產(chǎn)類賬戶結構借方資產(chǎn)類賬戶

貸方期初余額×××（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××Continued2.負債及所有者權益類賬戶由會計平衡公式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”所決定，負債及所有者權益類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）借方發(fā)生額，期末余額一般應在貸方。例如，“短期借款”賬戶，企業(yè)從外部取得借款時應記入貸方，償還取得的借款則應記入借方，期末余額在貸方，表示實際的借款數(shù)額。用公式表示如下：

負債及所有者權益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額16RenminUniversityofChinaContinued17RenminUniversityofChina圖4—2可以用丁字賬戶來表示負債及所有者權益類賬戶結構借方負債及所有者權益類賬戶

貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××Continued3.費用類與收入類賬戶企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要有各種耗費，有費用發(fā)生，在費用抵銷收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。因此，費用類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶的結構基本相同，該類賬戶的借方記錄費用的增加額，貸方記錄費用轉入抵銷收入類賬戶（減少）的數(shù)額，由于借方記錄的費用的增加額一般都要通過貸方轉出，因此該類賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，則表現(xiàn)為借方余額。收入類賬戶的結構則與負債及所有者權益類賬戶的結構基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出（減少額）則應記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉出，因此該類賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，則表現(xiàn)為貸方余額。18RenminUniversityofChinaContinued19RenminUniversityofChina圖4—3可以用丁字賬戶來表示費用類與收入類賬戶結構借方費用類賬戶貸方（1）增加額×××（1）轉出額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××（1）轉出額×××（1）增加額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××借方收入類賬戶貸方Continued綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟含義是不一樣的?！敖琛弊直硎举Y產(chǎn)的增加，費用的增加，負債及所有者權益的減少，收入的轉出?！百J”字表示資產(chǎn)的減少，費用的轉出，負債及所有者權益的增加，收入的增加?！敖琛?、“貸”作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質，成為借貸記賬法的一個重要特點。20RenminUniversityofChinaContinued21RenminUniversityofChina圖4—1借方賬戶名稱（會計科目）貸方資產(chǎn)增加，費用增加，負債及所有者權益減少，收入轉出資產(chǎn)減少，費用轉出，負債及所有者權益增加，收入增加期末余額：資產(chǎn)類（或費用類）賬戶余額期末余額：負債及所有者權益類（或收入類）賬戶余額用丁字賬戶表示全部賬戶結構4.2.3記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可用一句話概括：有借必有貸，借貸必相等。借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)以下兩方面的原理來確定的。根據(jù)復式記賬的原理，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。根據(jù)借貸記賬法賬戶結構的原理，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要按借貸相反的方向，以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。具體地說，如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。22RenminUniversityofChinaContinued我們在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務時，一般要按兩個步驟進行：第一步，需要分析經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，確定它所涉及的要素是增加還是減少，是資產(chǎn)要素的變化，還是負債或所有者權益要素的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，抑或都增加，都減少；等等。第二步，根據(jù)上述分析，確定該項業(yè)務應記入相關賬戶的借方還是貸方，以及各賬戶應記金額。凡是涉及資產(chǎn)及費用的增加，負債及所有者權益的減少，收入的減少（轉出），都應該記入各該類賬戶的借方；凡是涉及資產(chǎn)及費用的減少（轉出），負債及所有者權益的增加，收入的增加，都應該記入各該類賬戶的貸方。為了說明借貸記賬法的記賬規(guī)則，下面舉例說明。23RenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例4—1】【例4—1】明光工廠20××年12月1日接受新華集團公司追加投資500萬元，款項存入銀行。這筆業(yè)務使得資產(chǎn)及所有者權益的兩個會計要素發(fā)生了變化。一方面接受外來投資使所有者權益增加，應該在“實收資本”賬戶的貸方做記錄；另一方面款項存入銀行使資產(chǎn)增加，應該在“銀行存款”賬戶的借方做記錄。2450000005000000借實收資本貸借銀行存款貸ZhouHua，RenminUniversityofChina【例4—2】【例4—2】

12月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬元，期限為1年，銀行通知款項已經(jīng)劃入銀行存款戶。這筆業(yè)務使得資產(chǎn)類要素中的“銀行存款”和負債類要素中的“短期借款”發(fā)生變化，兩類要素同時增加。一方面款項劃入本企業(yè)賬戶，使銀行存款增加，應該在“銀行存款”賬戶的借方做記錄；另一方面取得借款使短期借款增加，應該在“短期借款”賬戶的貸方做記錄。25借銀行存款貸借銀行存款貸200000200000ZhouHua，RenminUniversityofChina【例4—3】【例4—3】

12月3日，明光工廠購入新機器設備10臺，共計380萬元，已安裝完畢，價款已開支票付訖。這筆業(yè)務使得資產(chǎn)類要素中的“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”發(fā)生變化，資產(chǎn)要素同時出現(xiàn)一增一減。一方面購入機器設備使固定資產(chǎn)增加，應該在“固定資產(chǎn)”賬戶的借方做記錄；另一方面付出款項使銀行存款減少，應該在“銀行存款”賬戶的貸方做記錄。26借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸38000003800000ZhouHua，RenminUniversityofChina【例4—4】【例4—4】12月5日，明光工廠以銀行存款62000元繳納稅金42000元和分配利潤20000元。這筆業(yè)務使得資產(chǎn)類要素中的“銀行存款”和負債類要素中的“應交稅費”和“應付利潤”發(fā)生變化，兩類要素同時減少。一方面應該在“銀行存款”賬戶的貸方做記錄；另一方面應在“應交稅費”、“應付利潤”賬戶的借方做記錄。276200020000借銀行存款貸借應付利潤貸42000借應交稅費貸ZhouHua，RenminUniversityofChina【例4—5】【例4—5】

12月5日，明光工廠的應付賬款到期，向銀行借款41000元直接償還應付賬款。這筆業(yè)務使得負債類的“短期借款”和“應付賬款”發(fā)生變化，負債要素同時出現(xiàn)一增一減。一方面向銀行借款使借款增加，應在“短期借款”賬戶的貸方做記錄；另一方面償還應付賬款使應付賬款減少，應在“應付賬款”賬戶的借方做記錄。實際工作中該項業(yè)務較少，這里主要為說明經(jīng)濟業(yè)務的類型。284100041000借短期借款貸借應付賬款貸ZhouHua，RenminUniversityofChina【例4—6】【例4—6】

12月6日，明光工廠銷售商品取得銷售收入95000元，款項已全部存入銀行。這筆業(yè)務使得資產(chǎn)類要素中的“銀行存款”和收入類要素中的“主營業(yè)務收入”發(fā)生變化，兩類要素同時增加。一方面銀行存款因存入而增加，應該在“銀行存款”賬戶的借方做記錄；另一方面營業(yè)收入增加，應該在“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方做記錄。29借銀行存款貸借銀行存款貸9500095000ZhouHua，RenminUniversityofChina【例4—7】【例4—7】

12月6日，明光工廠接到銀行通知，已用企業(yè)存款支付水電費2800元。這筆業(yè)務使得資產(chǎn)類要素中的“銀行存款”和費用類要素中的“管理費用”發(fā)生變化。一方面因用存款支付而使銀行存款減少，應該在“銀行存款”賬戶的貸方做記錄；另一方面支付水電費使管理費用增加，應該在“管理費用”賬戶的借方做記錄。3028002800借銀行存款貸借管理費用貸Continued通過上述例題，我們可以概括出采用借貸記賬法可能遇到的情況，不管是資產(chǎn)類與負債及所有者權益類要素同增或同減的業(yè)務，還是在資產(chǎn)類要素內(nèi)部或者負債及所有者權益類要素內(nèi)部此增彼減的業(yè)務，都同樣適用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的賬戶記錄示意圖見圖4—5。31RenminUniversityofChinaContinued32RenminUniversityofChina圖4—5不同類型的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的賬戶記錄示意圖Continued采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，總會在有關賬戶之間形成應借、應貸的關系。我們把賬戶之間應借、應貸的相互關系叫做賬戶的對應關系，把形成對應關系的賬戶稱為對應賬戶。例如，用現(xiàn)金400元購買材料，就要在“原材料”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方進行記錄。這樣“原材料”賬戶與“庫存現(xiàn)金”賬戶就產(chǎn)生了對應關系，兩個賬戶也就成了對應賬戶。掌握賬戶的對應關系很重要，通過賬戶的對應關系可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，檢查對經(jīng)濟業(yè)務的會計處理是否合理合法。會計分錄是標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。在各項經(jīng)濟業(yè)務登記到賬戶之前，都要先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，運用借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定所涉及的賬戶及其應借、應貸的方向和金額，即書寫成會計分錄。在實際工作中，這項工作是通過在記賬憑證上編制會計分錄來完成的。33RenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例4—8】【例4—8】發(fā)展公司購進材料50000元，其中已經(jīng)用銀行存款支付30000元，尚有20000元未支付。根據(jù)這筆業(yè)務可以編制會計分錄如下：借：原材料30000貸：銀行存款30000借：原材料20000貸：應付賬款2000034Continued根據(jù)上述會計分錄，可以得出如下結論：（1）會計分錄的書寫格式。通常會計分錄書寫格式為“借”在上方，“貸”在下方，“借”和“貸”兩個字錯開。（2）會計分錄的要素。任何一筆會計分錄均應包括三項內(nèi)容：1）記賬方向，即借方或貸方，指明記賬時應記入哪一方。2）會計科目，即經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目。3）金額。（3）會計分錄的編制步驟。會計分錄的編制通常分為以下步驟：1）確定經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目。如上例中，以銀行存款購買材料，涉及“原材料”和“銀行存款”科目。2）分析所涉及會計科目的性質。如上例中，“原材料”和“銀行存款”科目均屬于資產(chǎn)類，資產(chǎn)類賬戶借方記增加，貸方記減少。3）確定記賬方向。根據(jù)所涉及會計科目的性質和經(jīng)濟業(yè)務確定記賬方向。如上例中，原材料增加應借記“原材料”科目，存款減少應貸記“銀行存款”科目。4）確定金額，按照借貸相等的原理，確定會計科目中所記錄的金額。35RenminUniversityofChinaContinued（4）會計分錄有簡單會計分錄與復合會計分錄之分。簡單會計分錄是由一個賬戶與另一個賬戶相對應組成的會計分錄，例4—8中的分錄就屬于簡單會計分錄。復合會計分錄是由兩個以上賬戶相對應組成的分錄?？梢詫⒗?—8中的會計分錄合并成如下形式：借：原材料50000貸：應付賬款20000銀行存款30000復合分錄實際上是由幾個簡單分錄組合而成的。編制復合分錄，可以集中、全面地反映某項經(jīng)濟業(yè)務的全面情況，簡化記賬手續(xù)。簡單分錄反映問題直觀，便于檢查。在實際工作中，如果一項經(jīng)濟業(yè)務涉及多借多貸的科目，為全面反映此項經(jīng)濟業(yè)務，可以編制多借多貸的復合分錄，但不允許將幾項經(jīng)濟業(yè)務合并編制復合分錄。36RenminUniversityofChina4.2.4試算平衡試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來記賬，借貸雙方的發(fā)生額必然是相等的。不僅每一筆會計分錄借貸發(fā)生額相等，而且當一定會計期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄都記入相關賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務和會計分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額是否正確，因此有會計分錄試算平衡公式和發(fā)生額試算平衡公式。37RenminUniversityofChinaContinued通過前面關于賬戶結構的說明可以得出結論：凡是借方余額的賬戶都是資產(chǎn)類賬戶，凡是貸方余額的賬戶都是負債或所有者權益類賬戶。由于“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”是恒等式，因此賬戶借方余額的合計數(shù)等于貸方余額的合計數(shù)，于是產(chǎn)生了余額試算平衡公式。采用借貸記賬法進行試算平衡，可以按照下列公式進行試算平衡：（1）會計分錄試算平衡公式。借方科目金額＝貸方科目金額（2）發(fā)生額試算平衡公式。全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計（3）余額試算平衡公式。全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計38RenminUniversityofChinaContinued每個月結束時，在已經(jīng)結出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般通過編制試算平衡表來進行。試算平衡表分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制，見表4—1和表4—2；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡，見表4—3。39RenminUniversityofChinaContinued40RenminUniversityofChina表4—1總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計年月單位：元Continued41RenminUniversityofChina表4—2總分類賬戶余額試算平衡表會計科目借方余額貸方余額合計年月單位：元Continued42RenminUniversityofChina表4—3總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表年月單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計Continued本期發(fā)生額試算平衡表的編制方法：（1）將本期涉及的會計科目填入“會計科目”欄內(nèi)；（2）將每一科目的借方、貸方發(fā)生額分別填入“借方發(fā)生額”和“貸方發(fā)生額”欄內(nèi)；（3）計算本期合計，借方發(fā)生額應該等于貸方發(fā)生額。余額試算平衡表的編制與發(fā)生額試算平衡表的編制基本相同，不同的是將每一科目的借方余額或貸方余額分別填入“借方余額”和“貸方余額”欄內(nèi)。試算平衡表的編制如表4—4所示。43RenminUniversityofChinaContinued44RenminUniversityofChina表4—4總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表年月單位：元Continued通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對的。如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤；但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方平衡。45RenminUniversityofChina4.3賬戶按用途和結構分類賬戶的用途是指通過設置賬戶能夠提供哪些核算指標，也就是開設和運用賬戶的目的。例如，開設“原材料”賬戶的目的是提供庫存材料的收、發(fā)、存情況，通過“原材料”賬戶的記錄，可以提供一定期間內(nèi)材料的收入、發(fā)出和結存指標。賬戶的結構是指在一定記賬方法條件下賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟業(yè)務才能取得各種必要的核算指標，具體到借貸記賬法就是指賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額登記的內(nèi)容，余額出現(xiàn)在借方還是貸方，以及余額表示的內(nèi)容。例如，“原材料”賬戶的借方記錄入庫材料的實際成本；貸方記錄發(fā)出材料的實際成本；借方余額表示結存材料的實際成本。為了便于初學者熟練掌握借貸記賬法以及具體賬戶的運用，除了對賬戶按會計要素分類，還可以將賬戶按用途和結構分類。賬戶按用途和結構分類，可分為盤存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、損益計算賬戶、跨期攤提賬戶、成本計算賬戶、計價對比賬戶、財務成果賬戶、調整賬戶等九類賬戶。現(xiàn)以企業(yè)常用的基本賬戶為例說明各類賬戶的特點。46RenminUniversityofChina4.3.1盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結存情況的賬戶。這類賬戶的借方登記各種財產(chǎn)物資或貨幣資金的收入或增加額；貸方登記其支出或減少額；賬戶的余額總是在借方，表示各項財產(chǎn)物資或貨幣資金的結存數(shù)額。盤存賬戶的結構可用圖4—6表示。屬于盤存賬戶的有“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。盤存賬戶均可以通過財產(chǎn)清查的方法，如實地盤點法、核對賬目法等，檢查實存的財產(chǎn)物資及其在經(jīng)營管理上存在的問題。這類賬戶中除貨幣資金賬戶外，其余賬戶的實物明細賬均可以提供實物和貨幣兩種指標。47RenminUniversityofChinaContinued48RenminUniversityofChina圖4—6借方盤存賬戶

貸方期初余額：期初財產(chǎn)物資或貨幣資金的

結存額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金的增加額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金的減少額期末余額：期末財產(chǎn)物資或貨幣資金的結存額4.3.2資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。這類賬戶的貸方登記各項資本、公積金的增加額或形成數(shù)；借方登記減少額或支用數(shù)；賬戶的余額總是在貸方，表示各項資本、公積金的實有數(shù)額。資本賬戶的結構可用圖4—7表示。屬于資本賬戶的有“實收資本”、“盈余公積”等賬戶。這類賬戶的總分類賬及其明細分類賬只能提供貨幣指標。49RenminUniversityofChinaContinued50RenminUniversityofChina圖4—7借方資本賬戶

貸方期初余額：期初資本和公積金的實有額發(fā)生額：本期資本和公積金的減少額發(fā)生額：本期資本和公積金的增加額期末余額：期末資本和公積金的實有額4.3.3結算賬戶結算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間發(fā)生的債權、債務結算情況的賬戶。按照賬戶的用途和結構具體分類，結算賬戶又可分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶三類。1.債權結算賬戶債權結算賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債務單位或個人之間結算業(yè)務的賬戶。這類賬戶的借方登記債權的增加額；貸方登記債權的減少額；賬戶的余額一般在借方，表示期末債權的實有數(shù)額。債權結算賬戶的結構可用圖4—8表示。屬于債權結算賬戶的有“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等賬戶。51RenminUniversityofChinaContinued52RenminUniversityofChina圖4—8借方債權結算賬戶

貸方期初余額：期初尚未收回的應收款項及未結算的預付款項的數(shù)額發(fā)生額：本期應收款項的增加額及預付款項的增加額發(fā)生額：本期應收款項的減少額及預付款項的減少額期末余額：期末尚未收回的應收款項及未結算的預付款項的數(shù)額Continued2.債務結算賬戶債務結算賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債權單位或個人之間結算業(yè)務的賬戶。這類賬戶的貸方登記債務的增加額；借方登記債務的減少額；賬戶的余額一般在貸方，表示期末債務的實有數(shù)額。債務結算賬戶的結構可用圖4—9表示。屬于債務結算賬戶的有“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利潤”、“預收賬款”和“其他應付款”等賬戶。53RenminUniversityofChinaContinued54RenminUniversityofChina圖4—9借方債務結算賬戶

貸方期初余額：期初結欠的應付款項及未結算的預收款項的數(shù)額發(fā)生額：本期應付款項及預收款項的減少額發(fā)生額：本期應付款項及預收款項的增加額期末余額：期末結欠的應付款項及未結算的預收款項的數(shù)額Continued3.債權債務結算賬戶債權債務結算賬戶是用于核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權和債務往來結算業(yè)務的賬戶。在實際工作中，與企業(yè)經(jīng)常發(fā)生結算業(yè)務的往來單位，有時是企業(yè)的債權人，有時是企業(yè)的債務人。例如，企業(yè)向同一單位銷售產(chǎn)品，有些款項是預收的，預收款項時，該單位是企業(yè)的債權人；有些款項是應收未收的，應收未收款項構成了企業(yè)的債權，該單位就成為企業(yè)的債務人。為了集中反映企業(yè)同某一單位或個人所發(fā)生的債權和債務的往來結算情況，可以在一個賬戶中核算應收和應付款項的增減變動和余額。債權債務結算賬戶的借方登記債權的增加額和債務的減少額；貸方登記債務的增加額和債權的減少額；余額可能在借方，也可能在貸方。55RenminUniversityofChinaContinued債權債務結算賬戶具有下列特點：（1）余額可能在借方，也可能在貸方。借方余額反映的不是債權，貸方余額反映的也不是債務。（2）從明細分類賬的角度看，借方余額表示期末債權的實有數(shù)額，貸方余額表示期末債務的實有數(shù)額。（3）從總分類賬的角度看，借方余額表示期末債權大于債務的差額，貸方余額表示期末債務大于債權的差額。債權債務結算賬戶的結構可用圖4—10表示。56RenminUniversityofChinaContinued57RenminUniversityofChina圖4—10借方債權債務結算賬戶

貸方期初余額：期初債權大于債務的差額期初余額：期初債務大于債權的差額發(fā)生額：本期債權增加額、本期債務減少額發(fā)生額：本期債務增加額、本期債權減少額期末余額：期末債權大于債務的差額期末余額：期末債務大于債權的差額Continued如果企業(yè)不單獨設置“預收賬款”賬戶，可以用“應收賬款”賬戶同時反映銷售產(chǎn)品或提供勞務的應收款項和預收款項，“應收賬款”賬戶便是債權債務結算賬戶；如果企業(yè)不單獨設置“預付賬款”賬戶，可以用“應付賬款”賬戶同時反映購進材料的應付款項和預付款項，“應付賬款”賬戶也是債權債務結算賬戶；如果企業(yè)將其他應收款和其他應付款的增減變動和結果都集中在“其他往來”賬戶中核算，“其他往來”賬戶也是一個債權債務結算賬戶。債權債務結算賬戶需根據(jù)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的余額方向分析判斷其賬戶的性質。結算賬戶只能提供貨幣指標，且按發(fā)生結算業(yè)務的對應單位或個人開設明細分類賬戶，以便及時進行結算和核對賬目。58RenminUniversityofChina4.3.4損益計算賬戶損益計算賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。按照賬戶的用途和結構具體分類，損益計算賬戶又可分為收入類賬戶和費用類賬戶兩類。1.收入類賬戶收入類賬戶是專門用于歸集企業(yè)在某個會計期間的經(jīng)營過程中的各項收入的賬戶。這類賬戶的貸方登記一定會計期間發(fā)生的收入數(shù)額；借方登記轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。由于各項收入都要在期末轉入“本年利潤”賬戶，因此這類賬戶期末一般沒有余額。收入類賬戶的結構可用圖4—11表示。收入類賬戶的主要有“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶。59RenminUniversityofChinaContinued60RenminUniversityofChina圖4—11借方收入類賬戶

貸方發(fā)生額：結轉到“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項收入的發(fā)生數(shù)額Continued2.費用類賬戶費用類賬戶是專門用于歸集企業(yè)在某個會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用的賬戶。這類賬戶的借方登記一定會計期間發(fā)生的費用數(shù)額；貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。各費用在期末全部轉入“本年利潤”賬戶后，期末一般都沒有余額。費用類賬戶的結構可用圖4—12表示。費用類賬戶主要有“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。61RenminUniversityofChinaContinued62RenminUniversityofChina圖4—12借方費用類賬戶

貸方發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項費用的發(fā)生數(shù)額發(fā)生額：結轉到“本年利潤”賬戶的數(shù)額4.3.5跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤的賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些費用是在某一個會計期間支付的，但應由幾個受益的會計期間共同負擔，以正確地計算各個會計期間的損益?！伴L期待攤費用”是典型的跨期攤提賬戶。該賬戶借方登記實際支出的長期待攤費用，貸方登記分攤到各個會計期間的長期待攤費用，期末余額總是在借方，表示已經(jīng)支付的、留待向以后各個期間分攤的長期待攤費用。跨期攤提賬戶的結構可用圖4—13表示。63RenminUniversityofChinaContinued64RenminUniversityofChina圖4—13借方跨期攤提賬戶

貸方期初余額：已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)額發(fā)生額：本期新增加的待攤費用數(shù)額發(fā)生額：本期費用的攤銷數(shù)額期末余額：已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)額4.3.6成本計算賬戶成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象的實際成本的賬戶。這類賬戶的借方匯集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段發(fā)生的、應計入成本的全部費用數(shù)額；貸方登記轉出已完成某個階段的成本計算對象的實際成本；賬戶的期末余額在借方，表示尚未完成某個階段成本計算對象的實際成本。成本計算賬戶的結構可用圖4—14表示。屬于成本計算賬戶的主要有“材料采購”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。這類賬戶除設置總分類賬戶以外，還應按各個成本計算對象分別設置明細分類賬戶進行明細分類核算，提供有關成本計算對象的貨幣指標和實物指標。65RenminUniversityofChinaContinued66RenminUniversityofChina圖4—14借方成本計算賬戶

貸方期初余額：期初尚未完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程某個階段發(fā)生的全部費用數(shù)額發(fā)生額：結轉已完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本期末余額：尚未完成該階段的成本計算對象的實際成本4.3.7財務成果賬戶財務成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度或年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。這類賬戶的貸方登記一定期間發(fā)生的各項收入數(shù)額；借方匯集一定期間內(nèi)發(fā)生的、與收入相配比的各項費用數(shù)額。期末如為貸方余額，表示收入大于費用的差額，為企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額；如為借方余額，表示收入小于費用的差額，即為企業(yè)發(fā)生的虧損總額。財務成果賬戶的結構可用圖4—15表示。屬于財務成果賬戶的主要是“本年利潤”賬戶。這類賬戶只反映企業(yè)在一個會計年度內(nèi)財務成果的形成，平時的余額為本年的累計利潤總額或虧損總額，期末結轉后無余額。67RenminUniversityofChinaContinued68RenminUniversityofChina圖4—15借方財務成果賬戶

貸方發(fā)生額：轉入的各項費用數(shù)額發(fā)生額：轉入的各項收入數(shù)額期末余額：發(fā)生的虧損總額期末余額：實現(xiàn)的利潤總額4.3.8調整賬戶調