會計學(xué)非專業(yè)用第11章 收入、費(fèi)用和利潤

第11章收入、費(fèi)用和利潤

Income,ExpenseandProfit中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎《會計學(xué)》23目錄11.1[營業(yè)]收入11.2[營業(yè)]費(fèi)用11.3直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失11.4所得稅費(fèi)用11.5利潤11.6每股收益收入營業(yè)收入投資收益按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)按照業(yè)務(wù)的主次銷售貨物收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

收入的分類11.1營業(yè)收入56001主營業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。66051其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括……等實(shí)現(xiàn)的收入：出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）（此項(xiàng)不要求掌握）債務(wù)重組（此項(xiàng)不要求掌握）本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。76111投資收益本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

收入的概念營業(yè)收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。11.1營業(yè)收入9工商企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，如果銷售的是原材料，則一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。11.1.1主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（1）確認(rèn)收入應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額銀行存款已收款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)未收款預(yù)收款預(yù)收賬款（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)1011.1.2投資收益企業(yè)有時候需要通過長期股權(quán)投資而維護(hù)其戰(zhàn)略利益，有時候出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的需要也可能會進(jìn)行一些金融性質(zhì)的投資。會計學(xué)中把這些投資所獲得的回報稱作“投資收益”。企業(yè)設(shè)“投資收益”科目核算企業(yè)的長期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用投資損失與收入配比不與收入配比營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本11.2[營業(yè)]費(fèi)用會計學(xué)中所稱的“[營業(yè)]費(fèi)用”是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的營業(yè)收入中獲得補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營代價。126401主營業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品等科目月末，根據(jù)本月銷售商品、提供各種勞務(wù)等的實(shí)際成本

136402其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計折舊出租無形資產(chǎn)的累計攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。146403營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：營業(yè)稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅教育費(fèi)附加等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。156601銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。166603財務(wù)費(fèi)用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費(fèi)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。176602管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。1811.2.1主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本1.主營業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的主營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算）。該科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2.其他業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的其他業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。1911.2.2營業(yè)稅金及附加企業(yè)設(shè)“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等相關(guān)稅費(fèi)。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——*****企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)借：銀行存款貸：營業(yè)稅金及附加收到的返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等營業(yè)稅金時，2011.2.3銷售費(fèi)用除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費(fèi)用”科目核算銷售貨物、提供勞務(wù)時發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金在銷售商品過程中發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用：包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊攤銷等經(jīng)營費(fèi)用

2111.2.4財務(wù)費(fèi)用企業(yè)設(shè)“財務(wù)費(fèi)用”科目核算其當(dāng)期記入利潤表的籌資代價，包括利息支出及手續(xù)費(fèi)支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款貸：財務(wù)費(fèi)用發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣

22借：管理費(fèi)用貸：銀行存款企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬行政管理部門人員的職工薪酬

11.2.5管理費(fèi)用企業(yè)設(shè)“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。23Continued借：管理費(fèi)用貸：累計折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款各種辦公雜費(fèi)（辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)）24Continued借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)計入管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出發(fā)生的研究費(fèi)用2511.3直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失“利得”（gains）：營業(yè)外收入、公允價值變動損益“損失”（losses）：營業(yè)外支出、資產(chǎn)減值損失266301營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得盤盈利得捐贈利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得（不需要掌握）債務(wù)重組利得（不需要掌握）政府補(bǔ)助利得（不需要掌握）本科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。276101公允價值變動損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。286711營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失盤虧損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失（不需要掌握）債務(wù)重組損失（不需要掌握）公益性捐贈支出（不需要掌握）非常損失等。（不需要掌握）

本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。296701資產(chǎn)減值損失本科目核算企業(yè)計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。3011.3.1直接計入當(dāng)期利潤的利得1.營業(yè)外收入企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補(bǔ)助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入，并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。因此，不宜稱之為“營業(yè)利潤”。會計學(xué)中把這種營業(yè)范圍外的偶然所得稱作“營業(yè)外收入”。借：庫存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付賬款待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入發(fā)生的營業(yè)外收入312.公允價值變動損益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時

借/貸：公允價值變動損益

貸/借：投資收益

按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額，3211.3.2直接計入當(dāng)期利潤的損失1.營業(yè)外支出企業(yè)設(shè)“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)范圍外的各項(xiàng)偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的虧損、罰款支出、捐贈支出、資產(chǎn)盤虧損失等。借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理

以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營業(yè)外支出

營業(yè)外支出（1）發(fā)生（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)33Continued2.資產(chǎn)減值損失根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。資產(chǎn)減值損失（1）發(fā)生（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備等企業(yè)計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失34

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程——減值準(zhǔn)備工程物資——減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Continued35允許轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備僅限于以下幾項(xiàng)：借：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失下列減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程——減值準(zhǔn)備工程物資——減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

Continued3611.4所得稅費(fèi)用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款交納的所得稅，

37Continued【例11—20】親民農(nóng)業(yè)股份公司20#3年的利潤表上載明的利潤總額為96168000元。納稅申報時，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定了如下調(diào)整事項(xiàng)：20#3年度計提存貨跌價準(zhǔn)備記錄了資產(chǎn)減值損失3200000元；20#3年度取得了國債利息4000000元；20#3年度記錄了公允價值變動收益10000000元。應(yīng)納稅所得額＝96168000＋3200000－4000000－10000000

＝85368000（元）該公司適用的所得稅率為25%，計算確定的應(yīng)納所得稅額為21342000元。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用21342000