會計學(xué)原理課件

第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五章

主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算

一、會計處理基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、籌資活動的核算三、投資活動的核算四、供應(yīng)過程的核算五、生產(chǎn)過程的核算六、銷售過程的核算七、財務(wù)成果的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第一節(jié)會計處理基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計事項（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易事項（二）會計事項會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第一節(jié)會計處理基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計事項的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時具備的特征：（1）能用貨幣計量；（2）能引起企業(yè)財務(wù)狀況的變動。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第一節(jié)會計處理基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)定義：亦指會計記賬基礎(chǔ)，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。

分類：權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制

二、會計核算基礎(chǔ)會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算定義：是以權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時間作為標(biāo)準(zhǔn)來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定當(dāng)期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。

特點：凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。適用范圍：企業(yè)會計（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算定義：是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定當(dāng)期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。

特點：凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理;凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理。適用范圍：非營利性的行政、事業(yè)和團(tuán)體單位（二）收付實現(xiàn)制會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算舉例某企業(yè)6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報刊費1200元；（4）賒銷貨物一批，價款10000元，約定3個月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20000元；（6）計算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為2000元；（7）計算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊費100元。要求：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算該月的收入和費用。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算交易序號收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用收入費用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合計7000010200100005100利潤598004900會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算課堂練習(xí)資料：東方公司20××年4月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）4月5日，收到瑞達(dá)公司訂貨的預(yù)付款10000元，本公司根據(jù)合同將在6月份向其供貨。（2）4月10日，銷售給蘇華公司貨物，價值30000元，收到蘇華公司的貨款15000元，其余的款項暫欠。（3）4月15日，現(xiàn)金支付第二季度的財產(chǎn)保險費3000元。（4）4月18日，銷售產(chǎn)品5000元，貨款存入銀行。（5）4月20日，銷售產(chǎn)品10000元，貨款尚未收到。（6）4月22日，收到上月份應(yīng)收的銷貨款8000元。（7）4月30日，本月應(yīng)付水電費400元，下月初支付。（8）4月30日，現(xiàn)金支付下個月即將租用的房屋租金2000元。要求：根據(jù)以上資料，分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算東方公司4月份的收入和費用。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算業(yè)務(wù)號收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用收入費用（1）10000（2）1500030000（3）30001000（4）50005000（5）10000（6）8000（7）400（8）2000合計380005000450001400利潤3300043600會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營活動周期會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算流通性企業(yè)經(jīng)營活動周期會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算生產(chǎn)性企業(yè)（制造企業(yè)）的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)投資活動籌資活動經(jīng)營活動貨幣（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算生產(chǎn)性企業(yè)（制造企業(yè)）的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)債權(quán)人提供投資者出資供應(yīng)過程原材料在產(chǎn)品貨幣生產(chǎn)過程產(chǎn)成品銷售過程1、結(jié)算材料款2、付采購費用稅金3、采購成本計算4、材料入庫歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費1、收取銷貨款2、付銷售費用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本籌資得來貨幣投資對內(nèi)投資對外投資會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第二節(jié)籌資活動的核算企業(yè)資金所有者債權(quán)人所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益（負(fù)債）資金來源會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算（一）所有者投入的種類貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資（二）核算內(nèi)容

1、資本投入

2、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3、資本收回、分紅會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算（三）賬戶設(shè)置

1、實收資本用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。2、資本公積用來核算企業(yè)取得的資本公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算3、盈余公積用來核算企業(yè)從凈利潤是提取的盈余公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金，包括提取的公益金；借方登記以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損的數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)提取的盈余公積金實際結(jié)存數(shù)額。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算（四）具體核算

1、資本投入時[例1] 企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。

借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算[例2] 企業(yè)收到某單位全新的設(shè)備一臺，其價值150000元，作為向該企業(yè)投資。

借：固定資產(chǎn)150000

貸：實收資本150000[例3]P176例2[例4] 企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為50000元。

借：無形資產(chǎn)50000

貸：實收資本50000會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算[例5] 甲企業(yè)與某外商合資經(jīng)營，合同約定注冊資本金1000萬元，甲企業(yè)與某外商各占50％。外商以機(jī)器形式向甲企業(yè)投入資本，企業(yè)收到外商投入機(jī)器設(shè)備3臺，每臺設(shè)備確認(rèn)價為170萬元。

借：固定資產(chǎn)5100000

貸：實收資本5000000

資本公積100000會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算[例6]企業(yè)發(fā)行新股進(jìn)行籌資，以每股10元發(fā)行一百萬股，股票票面價值1元，所籌資金已存入銀行。

借：銀行存款

10000000

貸：股本1000000

資本公積9000000會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算總結(jié)：所有者投入資本時會計分錄借：銀行存款/原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/…(應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額))---不考慮貸：實收資本資本公積（資本溢價時才會有）會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算2、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

[例7] 企業(yè)用已計提的盈余公積轉(zhuǎn)增資本100萬。

借：盈余公積

1000000

貸：實收資本1000000總結(jié)：資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時會計分錄借：資本公積/盈余公積貸：實收資本

會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、所有者投入企業(yè)資本的核算3、接受捐贈

[例8] 企業(yè)接受捐贈一臺全新設(shè)備，評估確認(rèn)價值60000元。

借：固定資產(chǎn)60000

貸：營業(yè)外收入60000總結(jié)：接受捐贈時會計分錄借：銀行存款/原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/…

(應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額))---不考慮貸：營業(yè)外收入

會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算二、債權(quán)人投入資金的核算（一）債債人投入的種類1、短期借款2、長期借款（二）核算內(nèi)容1、取得借款2、利息計提與支付3、償還本金會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算（三）賬戶設(shè)置

1、短期借款用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶是一個流動負(fù)債賬戶，企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算2、長期借款用來核算企業(yè)借人的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)（可能包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（可能包括本金和利息）。期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。3、應(yīng)付債券

用來核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付利息。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券票面金額、溢價金額，以及債券應(yīng)計利息和應(yīng)攤銷的折價金額；借方登記實際支付的債券本息和折價，以及溢價發(fā)行債券時應(yīng)攤銷的溢價金額。期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的本息數(shù)。二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算4、應(yīng)付利息用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)已計提確認(rèn)的應(yīng)付利息數(shù)；借方登記應(yīng)付利息的支付。期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)支付而尚未支付的利息數(shù)。二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算（四）具體核算

1、取得借款時

[例9］企業(yè)取得為期6個月的銀行借款200000元，所得借款存入銀行。

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算中國交通銀行借款支取憑證借款編號：167892009年10月4日借款單位名稱新星工廠結(jié)算戶帳號123—567890貸款戶帳號貸款用途生產(chǎn)周轉(zhuǎn)貸款種類短期借款借款金額人民幣（大寫）伍萬元整拾萬千百拾元角分￥5000000銀行審查意見：同意

（蓋章）到期日期2010年4月

4日利率月息厘復(fù)核記帳（借款單位蓋章）

2009年10月4日會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算［例10］企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得長期借款100000元，用于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程。

借：銀行存款100000

貸：長期借款100000［例11〕企業(yè)按面值發(fā)行為期2年，年利率為10％的債券10000張，每張票面價值50元，債券本息到期一次償還，不計復(fù)利，按年計算應(yīng)付利息。

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)付債券500000二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算［例12］因購置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入35100元，借款期為2年。該項生產(chǎn)設(shè)備30000元，增值稅稅率17%，計5100元，設(shè)備已購入。二、債權(quán)人投入資金的核算借：銀行存款35100貸：長期借款35100借：固定資產(chǎn)35100貸：銀行存款35100會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算總結(jié)：取得借款時時會計分錄借：銀行存款貸：短期借款/長期借款/應(yīng)付債券

二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算2、利息的計提與支付

（1）計提利息時：計提時間：每月月末計提公式：借款利息＝借款本金×利率×1/12

[例13]月末計提本月短期借款利息共2000元。借：財務(wù)費用2000貸：應(yīng)付利息2000二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算[例14]月末計提分期付息的長期借款本月利息共2000元。借：財務(wù)費用2000貸：應(yīng)付利息2000如果該長期借款是到期一次還本付息的，則分錄為：借：財務(wù)費用10000貸：長期借款---應(yīng)計利息10000二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算[例15]月末計提企業(yè)已發(fā)行的分期付息、一次還本的債券利息，債券面值總額一百萬，票面利率12%。利息＝1000000×12%×1/12=10000(元)借：財務(wù)費用10000貸：應(yīng)付利息10000如果該債券是一次還本付息的債券，則分錄為：借：財務(wù)費用10000貸：應(yīng)付債券---應(yīng)計利息10000二、債權(quán)人投入資金的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算［例16］用銀行存款支付本季度短期借款利息共6000元，其中本季度前兩個月已預(yù)提短期借款利息4000元。借：應(yīng)付利息4000

財務(wù)費用2000貸：銀行存款6000［例17］用銀行存款支付已計提借款利息共20000元，其中短期借款利息6000元，長期借款利息14000元。借：應(yīng)付利息20000貸：銀行存款20000二、債權(quán)人投入資金的核算（2）支付利息時：會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算總結(jié)：利息的計提與支付的會計分錄（1）計提時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息(分期付息的長短期借款、應(yīng)付債券的利息)

或貸：長期借款---應(yīng)計利息(到期一次還本付息的長期借款的利息)

或貸：應(yīng)付債券---應(yīng)計利息(到期一次還本付息的應(yīng)付債券的利息)（2）支付時：借：應(yīng)付利息(或長期借款---應(yīng)計利息/應(yīng)付債券---應(yīng)計利息)貸：銀行存款

二、債權(quán)人投入資金的核算了解：如果企業(yè)所借的資金是用于某個工程的建造，則該借款的利息應(yīng)做為該工程的成本，即借方應(yīng)是在建工程，而不是財務(wù)費用。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算3、償還本金時

[例18]償還到期短期借款5萬元。借：短期借款50000

貸：銀行存款50000

[例19]企業(yè)分期付息的長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000元，利息12000元。借：長期借款100000

應(yīng)付利息12000

貸：銀行存款1l2000

二、債權(quán)人投入資金的核算總結(jié)：償還本金時會計分錄借：短期借款/長期借款/應(yīng)付債券貸：銀行存款會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算練習(xí)普惠股份有限公司20×7年6月有關(guān)籌資業(yè)務(wù)的資料如下：(1)收到千家惠公司投入的貨幣資金5000000元，存入銀行；投入的商標(biāo)權(quán)一項，評估確認(rèn)價值1500000元。公司確認(rèn)千家惠公司的投入資本為5850000元。(2)收到民惠公司投入的A材料500噸。每噸評估確認(rèn)價1600元，投入B材料500噸，每噸評估確認(rèn)價l400元。公司按民惠公司投入資產(chǎn)價值的90％確認(rèn)其投入資本。(不考慮增值稅)(3)收到澤惠公司投入的廠房、機(jī)器設(shè)備、倉庫、辦公樓一套，該套固定資產(chǎn)原價10000000元，現(xiàn)評估確認(rèn)的凈值為9500000元；公司按投入資產(chǎn)價值的90％確認(rèn)澤惠公司的投入資本。(4)按計劃取得建設(shè)銀行期限為6個月，年利率為5％的短期借款500000元，當(dāng)即存入銀行。(5)按計劃取得中國銀行期限為2年，年利率為6．1％的長期借款2000000元，即存入銀行。(6)發(fā)行2,000萬股股票，面值1元/股，發(fā)行價5.3元/股，款項已存入銀行。(7)以銀行存款償還短期借款50000元，長期借款100000元。(8)以銀行存款支付本季度短期借款利息32000元，其中本季度前兩個月已預(yù)提短期借款利息21000元。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第三節(jié)投資活動的核算企業(yè)投資活動長期資產(chǎn)投資對內(nèi)投資投資方式對外投資會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算（一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。固定資產(chǎn)購置主要包括固定資產(chǎn)建造和設(shè)備購置。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算2、固定資產(chǎn)建造的核算（1）賬戶設(shè)置

“固定資產(chǎn)”P178“建造工程”P179（2）建造固定資產(chǎn)價值的確定對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算（3）具體核算建造過程中，發(fā)生建造費用時：借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬竣工交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算（4）舉例[例21]課本P180頁例10會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算3、設(shè)備購置的核算（1）設(shè)備購置的類型購置不需要安裝的設(shè)備購置需要安裝的設(shè)備（2）賬戶設(shè)置

“固定資產(chǎn)”“建造工程”（購置不需要安裝的設(shè)備時不設(shè)置）會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算（3）購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、稅金、運輸費、包裝費和安裝成本等。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算（4）具體核算

購置不需安裝的設(shè)備：購置時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款舉例：

[例22]課本P180頁例8會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算重慶市增值稅專用發(fā)票開票日期：2009年10月6日購貨單位名稱新星工廠納稅人登記號2356810021地址電話68432156開戶銀行及帳號147-52346789貨物及應(yīng)稅勞務(wù)名稱計量單位數(shù)量單價金額稅率（%）稅額十萬千百十元角分十萬千百十元角分設(shè)備臺1300005000001785000合計￥500000￥85000價稅合計（大寫）叁萬伍千壹佰元整銷貨單位名稱紅星工廠納稅人登記號876895986地址電話6675400開戶銀行及帳號425——78951112會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算商業(yè)承兌匯票

2XK1400007

簽發(fā)日期：2009年10月24日收款人全稱紅星工廠付款人全稱新星工廠帳號425-78951112帳號147-52346789開戶銀行中行天津分行行號開戶銀行交行楊分處匯票金額人民幣（大寫）伍千捌佰伍拾拾元整百萬千百拾元角分￥585000匯票到期日

2010年4月24日交易合同號碼56783本匯票已經(jīng)本單位承兌，到期日無條件支付票款。此致收款人紅星工廠付款人蓋章負(fù)責(zé)2009年10月19日匯票簽發(fā)人蓋章負(fù)責(zé)經(jīng)辦會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算

購置需要安裝的設(shè)備：購買時：借：在建工程貸：銀行存款安裝時：借：在建工程貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/制造費用會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程舉例：

[例23]課本P180頁例9會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算4、固定資產(chǎn)處置的核算（1）賬戶設(shè)置

“固定資產(chǎn)清理”P118“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算（2）具體核算將要處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理（按兩者差額）累計折舊（按該固定資產(chǎn)已提累計折舊累計金額）貸：固定資產(chǎn)（按該固定資產(chǎn)的賬面原值金額）支付處置費用和計算應(yīng)交稅金：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算取得處置收入：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益：盈利時：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入(正常經(jīng)營期間時)虧損時：借：營業(yè)外支出(正常經(jīng)營期間時)貸：固定資產(chǎn)清理了解：如果企業(yè)是在籌建期間處置固定資產(chǎn)，則處置凈損益統(tǒng)一用管理費用核算，而不是營業(yè)外收支。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算（3）舉例[例24]課本P120頁例11會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算（二）無形資產(chǎn)購買業(yè)務(wù)的核算1、無形資產(chǎn)的含義無形資產(chǎn)指不具有實物形態(tài)、非貨幣性長期資產(chǎn)。包括可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)：商譽(yù)。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算一、對內(nèi)投資的核算2、賬戶設(shè)置“無形資產(chǎn)”3、購買核算借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款[例25]企業(yè)以銀行存款10000元購入注冊商標(biāo)一個。借：無形資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算二、對外投資的核算（一）對外投資的種類新準(zhǔn)則以前：按可變現(xiàn)性和投資能力分為：1、短期投資：易變現(xiàn)、打算短期持有2、長期投資：不易變現(xiàn)、打算長期持有新準(zhǔn)則分為：1、交易性金融資產(chǎn)2、可供出售金融資產(chǎn)3、持有至到期投資4、長期股權(quán)投資會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算二、對外投資的核算（二）對外投資的核算只要求掌握投資（購買）時的核算1、投資價值的確定按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本。但交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益）。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算二、對外投資的核算2、具體核算

(1)交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)投資收益(指投資發(fā)生的相關(guān)費用)貸：銀行存款

(2)其他類型的投資借：可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權(quán)投資貸：銀行存款會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算二、對外投資的核算3、舉例[例26]3月2日企業(yè)購入A公司股票10000股，購買價每股10元，購入時支付相關(guān)稅費1000元，企業(yè)準(zhǔn)備6月以后售出以回收資金。借：交易性金融資產(chǎn)100000

投資收益1000

貸：銀行存款101000[例27]3月2日企業(yè)購入A公司股票10000股，購買價每股10元，購入時支付相關(guān)稅費1000元，企業(yè)未確定其投資時間。借：可供出售金融資產(chǎn)101000

貸：銀行存款101000會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算二、對外投資的核算[例28]3月2日企業(yè)購入A公司股票10000股，占A公司有表決權(quán)利資本的2%，準(zhǔn)備長期持有，購買價每股10元，購入時支付相關(guān)稅費1000元，企業(yè)準(zhǔn)備6月以前售出以回收資金。借：長期股權(quán)投資

101000

貸：銀行存款101000[例29]課本P125例12、課本P126例16、課本P128例20、課本P131例21會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算資料：某企業(yè)本月發(fā)生下列固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)：1、企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備一臺，買價75000元，運雜費1250元，保險費250元，全部款項已用銀行存款支付。2、企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的乙設(shè)備一臺，買價125000元，運雜費2000元?？铐椧延勉y行存款支付。3、企業(yè)進(jìn)行上項需要安裝的設(shè)備的安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費1750元。4、上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。5、企業(yè)用從建設(shè)銀行借入的長期借款自行組織力量進(jìn)行產(chǎn)品倉庫的建造。耗用材料計175000元，分配工資為40000元，分配制造費用為35000元。6、企業(yè)接建設(shè)銀行通知，借入長期借款的利息為60000元，用銀行存款支付。7、機(jī)修車間廠房建造完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)建造成本。要求：根據(jù)上面所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄（假定工程耗用的原材料不考慮增值稅）。練習(xí)會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算企業(yè)供應(yīng)商倉庫會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算一、材料及其采購成本制造業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：

1．買價，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。

2．運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。

3．運輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。

4．入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。

5．購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用等。注：流通性企業(yè)的采購成本不同會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算二、設(shè)置的賬戶P1341、“材料采購”/“在途物資”賬戶

2、“原材料”賬戶

3、“應(yīng)付賬款”賬戶

4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

5、“預(yù)付賬款”賬戶

6、“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算三、具體核算1．采購材料時借：材料采購——××品名（價款）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（稅金）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款（合計）[例30]課本P137例26會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算重慶市增值稅專用發(fā)票開票日期：2009年10月2日購貨單位名稱新星工廠納稅人登記號2356810021地址電話68432156開戶銀行及帳號147-52346789貨物及應(yīng)稅勞務(wù)名稱計量單位數(shù)量單價金額稅率（%）稅額十萬千百十元角分十萬千百十元角分甲材料噸65000300000017510000合計￥3000000￥510000價稅合計（大寫）叁萬伍千壹佰元整銷貨單位名稱大華工廠納稅人登記號476891地址電話68310432開戶銀行及帳號備注收款人：開票單位（未蓋章無效）會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算交通銀行轉(zhuǎn)帳支票（渝）重慶ⅥⅦ00143169

出票日期（大寫）貳零零玖年拾月貳日付款行名稱：交行楊分處收款人：大華工廠出票人帳號：123——4567890人民幣（大寫）叁萬五千壹佰元整千百十萬千百十元角分￥3510000用途購料科目（借）

上列款項請從對方科目（貸）

我?guī)魞?nèi)支付付訖日期年月日出票人簽章出納記帳復(fù)核

貼對號單處ⅥⅦ00143001會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算

材料入庫驗收單銷貨單位：大華工廠單據(jù)號數(shù)：505#2009年10月2日材料編號品名及規(guī)格計量單位數(shù)量實際金額采購實收單價總額01#甲材料公斤60006000

5.0030，000驗收意見和入庫時間

10月2日驗收入庫運費——裝卸費——合計30，000主管：會計：記帳：驗收：馬裕如采購：杜子良制單：會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算2．支付運輸費、裝卸費等采購費用時：

借：材料采購——××品名貸：銀行存款、現(xiàn)金

[例31]課本P137例27會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算如果同時購進(jìn)兩種或兩種以上材料，其共同性運費應(yīng)按重量或買價或體積比例進(jìn)行分配。分配公式如下：待分配的采購費用分配率=各種材料的重量（或買價或體積）之和

某種材料應(yīng)分配的采購費用=該種材料的重量（或金額）×分配率

會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算借：材料采購——××品名

——××品名貸：銀行存款、現(xiàn)金

[例32]課本P138例29會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算3．材料入庫時：

計算材料的采購成本：

材料的實際采購成本包括：買價、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、按規(guī)定計入成本的稅金等。（同一種材料的全部相加。）

借：原材料——××品名（全部采購成本）

貸：材料采購——××品名[例31]課本P139注：只有月末已經(jīng)入庫的材料才能結(jié)轉(zhuǎn)會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算4．貨款的償還或提前支付：

借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款

貸：銀行存款[例33]課本P138例30會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算5．采購員差旅費：（1）出差預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金（2）報銷時：差旅費多借時差旅費少借時借：管理費用(報銷金額)借：管理費用現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第四節(jié)供應(yīng)過程的核算[例34]1月15日，采購員張三預(yù)支差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款3000貸：現(xiàn)金3000

1月28日，采購員張三出差回來，報銷差旅費2600元，余額以現(xiàn)金收回。借：管理費用2600

現(xiàn)金400

貸：其他應(yīng)收款3000會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算差旅費報銷單出差事由：2009年10月4日月日起止地點車船費伙食補(bǔ)助費住宿費合計備注101—4350．00合計金額：叁佰伍拾元整會計主管：出納：部門主管：報銷人：王生重慶市新星工廠收款收據(jù)2009年10月2日茲由王生結(jié)算方式：現(xiàn)金結(jié)算交來差旅費預(yù)借款50.00元計人民幣（大寫）伍拾元整收款單位（公章）經(jīng)手人（簽章）王軍會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算練習(xí)1．企業(yè)向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元；增值稅額為646元；價稅合計4446元，以銀行存款支付，材料已驗收入庫。2．企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7020元預(yù)付東方工廠購買乙材料款。3．上例中乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料6000千克，每千克1.00元，價款6000元；增值稅款1020元，價稅合計為7020元，材料已驗收入庫。4．企業(yè)以銀行存款480元支付上述甲、乙兩種材料的運費。5．企業(yè)向東方工廠購買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3000千克，單價1.00元，運費180元，增值稅額510元，貨款尚未支付，月末材料還在運輸途中。6．企業(yè)以銀行存款3690元償還前欠東方工廠貨款。7．結(jié)轉(zhuǎn)本期購進(jìn)的甲、乙兩種材料的實際采購成本。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）

1．生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。可以分為直接材料、直接人工、制造費用和期間費用。

2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本：是對象化給產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，包括直接材料、直接人工、制造費用三部分。

會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算制造費用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括制造部門管理人員的職工薪酬、制造部門的折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。管理費用：指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。

會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算銷售費用：指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。財務(wù)費用：指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。注意：制造費用不是期間費用，而是產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分。其中制造費用屬成本類賬戶，三大期間費用屬損益類賬戶。當(dāng)然它們都是屬于費用要素。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、設(shè)置的賬戶P1401．生產(chǎn)成本

2．制造費用

3．應(yīng)付職工薪酬

4．累計折舊

5．庫存商品

會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用制造費用庫存商品—甲產(chǎn)品成本核算過程：會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、具體核算1.材料費用的歸集和分配

領(lǐng)料單領(lǐng)用部門

車間

產(chǎn)品號數(shù)及成本項目

A產(chǎn)品

2010年10月5

日材料單位數(shù)量成本分頁用途編號類別名稱及規(guī)格請領(lǐng)實發(fā)單價總額01主要材料塑料米公斤29029010029，000A產(chǎn)品生產(chǎn)合計￥29，000主管會計記帳保管（蓋章）發(fā)料（蓋章）領(lǐng)料（蓋章）會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算材料單位數(shù)量成本分頁用途編號類別名稱及規(guī)格請領(lǐng)實發(fā)單價總額01主要材料塑料米公斤10101001，000車間一般耗用合計￥1，000主管會計記帳保管（蓋章）發(fā)料（蓋章）領(lǐng)料（蓋章）

領(lǐng)料單領(lǐng)用部門

車間

產(chǎn)品號數(shù)及成本項目

制造費用

2010年10月5

日會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算[例35]企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料—甲材料2000—乙材料5060[例36]課本P141例31會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算總結(jié)：材料費用的結(jié)轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用按材料用途與記入的相應(yīng)賬戶：借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）管理費用（管理部門消耗的）貸：原材料——××材料管理部門耗用管理費用會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算2.人工費用的歸集工資費用分配表

2010年10月31日項目生產(chǎn)成本制造費用管理費用合計A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資

9000

9000B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資

8000

8000車間管理人員工資

1500

1500企業(yè)管理人員工資

2500

2500合計

17000

1500

2500

21000主管制表復(fù)核記帳會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算[例37]企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用

300

貸：應(yīng)付職工薪酬

2000提取現(xiàn)金與發(fā)放工資：P143例33、例34思考：如果是用工資卡發(fā)工資，如何核算？[例38]課本P142例32會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付職工薪酬工人工作地點、崗位成本歸屬總結(jié)：人工費用的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算人工費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人薪酬）制造費用（車間管理人員薪酬）管理費用（企業(yè)行政管理人員薪酬）銷售費用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬）在建工程（企業(yè)基建人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬（全部職工薪酬總額）思考：“五險一金”等費用如何核算？會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算[例39]

20×8年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資220萬元；建造廠房人員工資220萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、20%、2%、2%和l2%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷生育保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20×7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=1000+1000×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=1510（萬元）

應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額

=200+200×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=302（萬元）

應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額

=360+360×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=543.6（萬元）

應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額

=220+220×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=332.2（萬元）

應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額

=220+220×（10%+20%+2%+2%+12%+2%+2%+1%）

=332.2（萬元）會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)金額：工資=1000+200+360+220+220=2000（萬元）

職工福利=2000×2%=40（萬元）

社會保險費=2000×（10%+20%+2%+2%）=680（萬元）

住房公積金=2000×12%=240（萬元）

工會經(jīng)費=2000×2%=40（萬元）

職工教育經(jīng)費=2000×1%=20（萬元）

會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算借：生產(chǎn)成本15

100

000

制造費用3

020000

管理費用5

436000

銷售費用3

322000

在建工程3322000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會保險費6800000

——住房公積金2

400000

——工會經(jīng)費400000

——職工教育經(jīng)費200000

會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算3.固定資產(chǎn)折舊的計提折舊費的計提：直線折舊法：某期某資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊費＝（固定資產(chǎn)的原始價值－固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限÷12例：某企業(yè)2009年12月31日購入一臺設(shè)備,入賬價值100萬元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值10萬元,按直線折舊法計算折舊。會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算固定資產(chǎn)折舊計算表

2010年10月31日部門本月固定資產(chǎn)原值月折舊率（%）月折舊額車間固定資產(chǎn)折舊

80000企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊

10000合計

90000[例40]課本P144例36借：制造費用80000

管理費用10000

貸：累計折舊90000會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算累計折舊車間使用的機(jī)器設(shè)備管理部門使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬制造費用管理費用借：制造費用（車間的固定資產(chǎn)折舊）管理費用（管理部門的固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊總結(jié)：折舊費用的結(jié)轉(zhuǎn)會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算固定資產(chǎn)折舊的計提固定資產(chǎn)期初余額：××

增加數(shù)（原始價值）減少數(shù)（原始價值）期末余額：××累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價值損耗）

▲車間用

▲管理部門用期末余額：××

折舊提取數(shù)制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。

★兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算例：某企業(yè)2009年12月31日購入一臺設(shè)備,入賬價值100萬元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值10萬元,按直線折舊法計算折舊。請問：2010年10月末，該設(shè)備在賬戶上如何體現(xiàn)？會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算(1)差旅費：第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算4.其他費用[例41]

15日，行政人員張華預(yù)支差旅費5000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款5000貸：庫存現(xiàn)金5000

28日，張華出差回來，報銷差旅費5600元，差額以現(xiàn)金支付。借：管理費用5600

貸：其他應(yīng)收款5000

庫存現(xiàn)金600

請思考：如果張華出差回來只報銷4600元，如何核算？會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算總結(jié)：差旅費核算

出差預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款——××人貸：庫存現(xiàn)金回來報銷時：

借：管理費用

（管理部門的人出差報銷）

借或貸：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——××人[例42]課本P145例42、例43第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算(2)辦公費、水電費等

[例43]

15日，行政管理部門開出轉(zhuǎn)賬支票500元購買辦公用紙。第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算

重慶市商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票購貨單位：新星工廠行政處2010年10月15日品名及規(guī)格單位數(shù)量單價金額辦公用紙張2000

0.25

500金額（大寫）伍佰元整￥500辦公費會計學(xué)原理第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算

[例43]

15日，行政管理部門開出轉(zhuǎn)賬支票500元購買辦公用紙。借：管理費用500

貸：銀行存款500[例44]課本P145例41

第五節(jié)生產(chǎn)過程的核算