會計學原理第三章

第三章復式記賬的運用

——產品制造企業(yè)基本業(yè)務

的會計核算目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經濟業(yè)務，掌握企業(yè)籌集資金、供應采購、生產過程、銷售過程的主要經濟業(yè)務的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：供應采購、生產過程、銷售過程的核算難點：生產過程和利潤形成及分配的核算第一節(jié)產品制造企業(yè)的主要經濟業(yè)務核算概述一、產品制造企業(yè)的資金循環(huán)綜上所述，制造業(yè)主要經濟業(yè)務包括：1.資金籌集業(yè)務；2.供應過程業(yè)務；3.生產過程業(yè)務；4.銷售過程業(yè)務；5.利潤形成及分配業(yè)務。產品制造業(yè)企業(yè)基本業(yè)務發(fā)生過程中，貨幣資金的形態(tài)變化：貨幣資金形態(tài)固定資金形態(tài)儲備資金形態(tài)生產資金形態(tài)成品資金形態(tài)二、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容

制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務；生產準備業(yè)務；生產過程業(yè)務；產品銷售過程業(yè)務；財務成果形成與分配業(yè)務等。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的會計核算資金籌集是企業(yè)開展生產經營活動的前提，是企業(yè)再生產的保證。企業(yè)籌資渠道有多種：投資者投入、從銀行等金融機構借入、向其他單位接入等，其中投資者投入和從銀行等金融機構借入是兩種主要的形式。一、資金籌集的種類及特征（一）種類：所有者出資及增值留存（所有者權益）債權人借入（負債）（二）特征：

1.權利不同；

2.償還期限不同；

3.承擔風險不同。二、向所有者籌集資金的核算（所有者權利的核算）所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。實收資本的分類實收資本按投資主體劃分按投資形式劃分國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資如實物資產、知識產權和土地使用權等。實收資本賬戶結構圖：2.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積資本公積（capitalreserves）是指企業(yè)在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。實收資本的核算（1）賬戶設置1“銀行存款”賬戶指企業(yè)存在金融機構的貨幣資金。資產類賬戶（借增貸減）借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少余額一般在借方，表明期末尚有的銀行存款2“固定資產”賬戶指使用期超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，在使用中外觀形態(tài)不變的資產。包括機器、設備、廠房等資產類賬戶（借增貸減）借方登記固定資產的增加，貸方登記固定資產的減少余額一般在借方，表明期末尚有的固定資產3“無形資產”賬戶指沒有實物形態(tài)但能給企業(yè)帶來利益或潛在利益的資產。包括專利技術、土地使用權等資產類賬戶（借增貸減）借方登記無形資產的增加，貸方登記無形資產的減少余額一般在借方，表明期末尚有的無形資產4“實收資本”賬戶指企業(yè)實際收到的外部投入的資本。所有者權益類賬戶（貸增借減）貸方登記收到的投入的資本，借方登記減少的資本余額在貸方，表明到期末止共收到的投入的資本核算舉例例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000

【例2】企業(yè)接受投資者的設備投資100000元。借：固定資產100000

貸：實收資本100000※100000元為雙方確認的價值例3，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計分錄：借：銀行存款7020

貸：實收資本——國家資本金7020例4，投資者用設備向企業(yè)投資，會計分錄：借：固定資產150000

貸：實收資本——××單位150000例5，投資者用商標權等向企業(yè)投資，一般難以直接確認其實際成本，應經專家評估確認，會計分錄：借：無形資產50000

貸：實收資本——國家資本金50000【例題·計算題】1、明光公司收到國家投入企業(yè)資本金600000元，存入銀行。2、明光公司收到A企業(yè)投資共150000元，包括一臺新設備價值110000元和一批原材料價值40000元。3、明光公司注冊資本金為200萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資70萬元，占有該企業(yè)注冊資本的25%。4、明光公司收到C公司一項專有技術投資，經評估確認其價值為100000。

三、向債權人籌集資金的核算負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等（一）短期借款業(yè)務的核算償還期在1年以內（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。1.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。2.利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“應付利息”賬戶。短期借款的核算方法（1）賬戶設置

短期借款應付利息賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。預提費用：是指企業(yè)按規(guī)定預先提取但尚未實際支付的各項費用。

就是企業(yè)還沒支付，但應該要支付的，要記入負債。中國新會計準則已廢除該科目，原屬于預提費用的業(yè)務現(xiàn)應計入“其他應付款”科目。預提費用的特點是受益、預提在前，支付在后。“預提費用”賬戶是負債類賬戶，它的貸方登記按規(guī)定預先分月提存的費用，借方登記支付的費用，月末貸方余額表示已經預提而尚未實際支付的費用。如果是借方余額，表示實際支出大于已預提的數(shù)額，應當視同待攤費用，分期攤入成本。待攤費用是指企業(yè)已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金、預付報刊訂閱費、待攤固定資產修理費用、購買印花稅票,國債和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在后。1“短期借款”賬戶指企業(yè)借入的在一年內（含一年）必須償還的各種借款。負債類賬戶（貸增借減）貸方登記借入的借款，借方登記到期償還的借款余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款該賬戶只核算本金，不核算利息。利息單獨核算2“財務費用”賬戶指企業(yè)籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用。如借款手續(xù)費、利息費用等。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借方登記發(fā)生的財務費用，貸方登記期末結轉。該賬戶期末無余額。3“銀行存款”賬戶4“應付利息”賬戶指企業(yè)所欠借入資金的利息。負債類賬戶（貸增借減）借方登記償還的利息，貸方登記所欠的利息。賬戶期末余額為尚未償還的利息。（2）核算舉例：

【例6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000【例7】確認4月份半個月短期借款利息2500元(預提方式)。借：財務費用2500

貸：應付利息2500

※本月利息計算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

【例8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息5000元(預提方式)。借：財務費用5000

貸：應付利息5000

※5、6月各月利息計算：

1000000×6%÷12＝5000（元）兩個月計預提10000元。至此計預提12500元。

【例8-2】支付4、5、6月利息12500元。借：應付利息12500

貸：銀行存款12500【例9】償還短期借款1000000

元。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000（二）長期借款業(yè)務的核算

1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。為了反映企業(yè)的各種長期借款，應設置“長期借款”賬戶。用來核算各種長期借款的借入、應計利息、歸還和結欠情況。該賬戶屬于負債類，其貸方登記借入的款項及預計的應付利息；借方登記還本付息的數(shù)額；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數(shù)額。該賬戶應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。需要說明的是，預計的長期借款利息應通過“長期借款”賬戶進行核算，而不是記入“預提費用”賬戶。長期借款利息應根據(jù)長期借款的用途和期間分別記入“長期待攤費用”、“在建工程#”、“固定資產”、“財務費用”等賬戶。2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。.長期借款的核算方法（1）賬戶設置長期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方?！伴L期借款”賬戶指企業(yè)借入的在一年后必須償還的各種借款。負債類賬戶（貸增借減）貸方登記所欠的借款本息借方登記償還的借款本息余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款本息該賬戶不僅核算本金，還核算利息。下列對長期借款利息費用的會計處理，不正確的有(ABC)A.籌建期間的借款利息計入管理費用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

C.日常生產經營活動的借款利息計入相關資產成本

D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本分析：長期借款費用應根據(jù)長期借款的用途和期間分別記入“長期待攤費用”、“在建工程”、“固定資產”、“財務費用”等賬戶。一是在發(fā)生時直接計入當期費用；二是予以資本化，符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本具體來說：第一，為購建固定資產而發(fā)生的，予以資本化，計入所建造的固定資產價值；第二，為建造固定資產而發(fā)生的長期借款費用，在固定資產交付使用并辦理了竣工決算后所發(fā)生的，直接計入當期損益；（2）核算舉例：

【例10】企業(yè)2005年1月借入長期借款5000000

元。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000【例11】計算2005年應付長期借款利息400000

元。借：在建工程400000

貸：長期借款400000

※年應付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例12】歸還長期借款本金5000000元,利息

1200000元（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000

應付利息：400000×3＝1200000

本息合計：6200000

借：長期借款6200000

貸：銀行存款62000001、明光公司因生產經營的需要，于2009年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款45000元，款項已存入銀行。2、承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%。利息按季度結算，計算5月份應負擔的利息。

3、承上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。4、承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。

5、明光公司為建造一幢廠房（工期兩年），于2009年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款900000元，存入銀行。明光公司當即將該項資金投入到廠房的建造中。

第三節(jié)產品生產準備業(yè)務的會計核算

（供應業(yè)務的核算）供應過程是企業(yè)經營過程中，供、產、銷的第一個環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產產品做準備的過程，主要包括準備勞動資料即購建固定資產和準備勞動對象即購買原材料等。固定資產的含義企業(yè)在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產經營用）非生產經營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。固定資產的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產包含的成本能夠可靠計量。固定資產入賬價值的確定達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。（一）固定資產的核算1.賬戶設置固定資產在建工程賬戶性質：資產類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！按幚碡敭a損益”科目，核算公司在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設置“待處理固定資產損益”和“待處理流動資產損益”兩個明細科目。盤盈時貸記本科目，盤虧時借記本科目。什么是盤盈和盤虧？盤盈和盤虧是什么意思？

盤盈和盤虧，可以這樣解釋，在財務會計中，為了保證賬面記錄的金額與實際擁有的財產物資的價值相一致，在期末要進行財產清查，目的是為了保證賬實相符，從而使對外保送的會計信息反映實際的真實財務狀況。盤盈和盤虧是指實物、現(xiàn)金和帳面余額的差異。盤盈是指實物比正確的賬面記錄的數(shù)量多,造成這種原因的有可能是有的實物是根據(jù)天氣的溫度,比如說"棉花".就是管理人員多開物質耗用單，還有就是供銷商多送。盤虧就是指實物比正確的賬面記錄少,造成這種原因的有被偷,管理人員的失誤(多發(fā)、入庫沒有認真的對數(shù)理少了沒有發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧都先記入“待處理財產損益”這個科目，然后通過查明原因再來作相應的會計處理。該由保險公司賠的記入“其他應收款”由于管理人員的原因還是記入“其他應收款”其他的原因就記入“管理費用”。2.在建工程含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業(yè)為進行固定資產建設、安裝、技術改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據(jù)以計算工程成本的賬戶。借方登記需要安裝或正在建造的的各種固定資產的成本，貸方登記安裝或建造完畢的各種固定資產的結轉成本余額在借方，表明期末尚未安裝或建造完畢的各種固定資產的成本。應交稅費（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2）賬戶結構：增值稅是對貨物增值額征收的一種稅。

例如：貨物進價10000元，售價20000元。

應交增值稅＝（20000－10000）×17％=1700元實際計算時分進貨與銷貨分別計算：

進貨時：10000（進價）×17％＝1700元

售貨時：20000（售價）×17％＝3400元

當期應交增值稅＝3400－1700＝1700元

若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。

※

關于應交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額－進項稅額例1

利和公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000元，全部款項通過銀行付訖，設備當即投入使用。(1)對上述業(yè)務作出會計分錄處理（2）上述設備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費。例2(1)購入不需要安裝設備148250元，貨款已付。（2）購入需要安裝設備566600元，貨款已付。（3）自行請工人進行安裝設備發(fā)生各種費用34800元，其中包含用去材料12000元。（4）需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。兵馬未動，糧草先行；

宋朝時候有一個叫晏景初的朝中大員，經常出游。有一次，他帶著很多侍從到郊外去玩，大家熱熱鬧鬧玩了一天，都很疲乏，就想在附近的廟里休息一個晚上。那廟里的方丈是一位正直之人，不想阿諛奉迎，就婉言謝絕道：“您知道，我們的廟很小，不比富裕的大廟，房子也不寬裕。您是貴客，我們這里實在容不下?！标叹俺醯溃骸澳闶莻€很有辦法的人，肯定能想出一個讓我們住下的好法子?！狈秸蔁o奈地說：“巧婦安能做無面湯餅乎？”3.材料采購業(yè)務企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常以實際成本計價。材料采購成本的構成

購入物資的采購成本的構成買價運雜費途中的合理損耗入庫前的挑選整理費購買物資應負擔的稅金材料采購成本的計算方法（1）直接費用直接計入各種物資的采購成本，如：買價、稅金等（2）不能分清收益對象的共同費用，按外購物資的重量、買價等比例分配計入各種物資的采購成本。如：共同的采購費用。計算公式為：采購費用分配率=采購費用總額／物資總重量（或總買價）某種物資應負擔采購費用=分配率×該種物資的重量原材料的核算材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用賬戶設置

1.“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶。用來核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借方：登記企業(yè)購入材料、商品，應計入材料、商品采購成本的金額。貸方：登記結轉完成采購過程、驗收入庫材料、商品的采購成本

余額：期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。2.原材料賬戶“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

借方：登記已經驗收入庫的各種材料數(shù)額；

貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額；

余額：期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。

“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設原材料明細分類賬，具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。

3.“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

借方：登記實際歸還款項的數(shù)額；貸方：登記應付款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加；

余額：期末貸方余額表示尚未償還供應單位的款項結余額。

一般情況下，該賬戶應按供應單位分設明細賬，以便反映負債的發(fā)生及清償情況。4.“應付票據(jù)”賬戶

“應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

借方：登記到期商業(yè)匯票的減少。

貸方：登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加；余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

該賬戶不設置明細賬戶，但要設置“應付票據(jù)備查簿”登記其具體內容。5.“應交稅費”賬戶

“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費附加等（印花稅等不需要預計稅額的稅種除外）。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

借方：登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。

貸方：登記計算出的各種應交而未交稅金的增加；

余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

該賬戶可按應交的稅費項目進行明細分類核算。

在材料采購業(yè)務中設置“應交稅費”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

6.“預付賬款”賬戶

“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務，而按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。借方：登記預付款的增加；貸方：登記收到供應單位提供的材料、物資等而沖銷的預付款。余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結算的預付款的結余數(shù)額。

【例題·多選題】“預付賬款”的借方登記（）。A預付的貨款B.補付的貨款C.收到采購貨物時沖銷的預付款項

D.預付款項多余而退回款項假設第一次付給某單位購材料款是1000元，后來購入此材料的價格是1200元，因此要補付200元，這個補付的款有可能會計也是通過預付賬款科目做的賬。所以在預付賬款的借方會有補付款項的記錄。3、總結：材料采購會計分錄編制（1）現(xiàn)購取得外購材料，款項支付，材料入庫前

借：在途物資貸：銀行存款材料入庫后

借：原材料貸：在途物資

（2）賒購取得外購材料，款項未支付，材料入庫前

借：在途物資貸：應付賬款材料入庫后

借：原材料貸：在途物資

支付款項時

借：應付賬款貸：銀行存款

（3）預付預付款項時

借：預付賬款貸：銀行存款※預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。取得外購材料，材料入庫前

借：在途物資貸：預付賬款材料入庫后

借：原材料貸：在途物資

例2.利和股份有限公司本月發(fā)生下列經濟業(yè)務：3日向友誼工廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤，每公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元。（2）4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（共同性費用：可以按重量或金額比例分攤）（3）4日，開出轉帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費，其中甲360元、乙12元。（4）21日，向紅星工廠購進乙材料22公斤，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。（5）22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。（6）25日乙材料運抵倉庫，月底，結轉材料入庫數(shù)。（7）利和公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。含稅價款=貨款+增值稅稅額=貨款+貨款×17%

=貨款×（1+17%）貨款（不含稅價款）=含稅價款/（1+17%）（8）利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款180000元。（9）利和公司收到勝利工廠發(fā)來、已預付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運雜費5000元。（10）利和公司以銀行存款補付余款316400元。第四節(jié)產品生產業(yè)務的會計核算一、生產過程核算的基本內容企業(yè)生產過程是價值消耗的過程，也是產品價值形成的過程，因此，其核算內容主要包括兩個方面：歸集生產費用和計算完工產品的生產成本。（一）有關成本核算的幾個基本概念：1.生產費用和生產成本生產費用：產品生產過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關）生產成本：指分配到一定種類產品上的生產費用。（與產品相關）

注意：在一般情況下，當期發(fā)生的生產費用并不等于當期完工產品的生產成本。2.直接費用和間接費用

直接費用：能直接記入產品成本的耗費。

間接費用：不能直接記入產品成本，為組織和

管理生產過程而發(fā)生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產品成本。）注意：管理費用為期間費用，不計入成本。

某產品的直接費用+分配轉入的間接費用（制造費用）=生產成本（制造成本）之所以稱“制造成本”，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產車間或分廠。3.制造費用：是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用，成本類賬戶（借增貸減）

生產費用的組成內容及計入成本方式注意：管理費用、營業(yè)費用、財務費用等期間費用不計入產品成本，而是計入當期損益。4.“管理費用”賬戶

指企業(yè)進行全廠性的管理所發(fā)生的費用。包括企業(yè)管理人員的工資、福利費；管理機構固定資產的折舊費、修理費；報刊費；財產保險費；管理部門領用的材料費；訴訟費、管理部門的辦公費、差旅費等。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）5.“待攤費用”賬戶指費用已經支付，但必須由以后各期分攤的費用。資產類賬戶（借增貸減）注意：支付在先，分攤在后。6.“預提費用”賬戶指費用以后支付，但應由以前各期分擔的費用。負債類賬戶（貸增借減）注意：分攤在先，支付在后。7.累計折舊該賬戶屬于資產類，用來核算企業(yè)固定資產因使用磨損而減少的價值。注意：資產類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產的抵減賬戶，兩者差額為固定資產凈值。例32003年12月，利和股份有限公司發(fā)生生產加工業(yè)務如下：

1.倉庫發(fā)出材料一批，材料領用情況如下：

生產A產品領用甲、乙材料，材料共計4290元，生產B產品領用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1575元和945元。經計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11970元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。（1）對上述例題做會計處理（2）結算本月應付職工工資18000元，其中生產A產品的生產工人工資6000元，生產B產品的生產工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。（3）利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準備發(fā)工資。（4）利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資（5）公司按職工工資的14%計提福利費。（6）

利和公司用銀行存款12000元預付明年報刊費。（7）月末攤銷由本月負擔的，已于年初支付的生產設備租金2000元。（8）公司于月末計提生產設備修理費800元。（9）月末計提短期借款利息300元。（10）支付本季度短期借款利息1000元，已預提900元。（11）月末計提當月固定資產折舊費1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。（12）公司用銀行存款4000元支付日常辦公費5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。（13）月末歸集分配制造費用9000元。按當月A、B產品生產工人工資比例分配。（14）月末A產品60件全部完工，B產品20件未完工。

產品生產成本計算的一般程序1、確定成本計算對象，通常有以下幾種成本對象：（1）以產品品種為成本計算對象（2）以生產步驟為成本計算對象（3）以產品批次為成本計算對象2、確定成本計算期3、確定成本項目。按計入成本的生產費用可以進一步分為以下幾個成本項目：直接材料、直接人工、制造費用4、正確歸集和分配生產費用。在實際工作中，分配間接費用的標準由（1）生產工人工時（2）生產工人工資（3）機器工時（4）有關消耗定額5、將費用在完工產品和在產品之間進行分配6、設置和登記費用、成本明細賬，編制成本計算表第五節(jié)產品銷售業(yè)務的會計核算銷售過程的主要核算內容銷售過程是產品價值實現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經營過程的最后一個階段。商品銷售收入的確認條件

★商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方；

★企業(yè)已經失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權；★收入的金額能夠可靠計量；★與交易相關的經濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關的成本能夠可靠的計量。※必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！商品銷售收入的計量

◆一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣利和股份有限公司本月發(fā)生下列經濟業(yè)務：例4.（1）

向東明公司銷售A產品80臺，每件售價600元，價款共計48000元，增值稅8160元，產品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。（2）銷售給大明商場A產品500臺，單價600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運雜費，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。（3）日后收到大明商場歸還的款項352500元。（4）向東方工廠銷售A產品25臺，單價600元，價稅合計17550元，收到經東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。（5）收到正大公司預付的購貨款10000元，存入銀行。（6）月末結轉本月已售A產品成本242000元。（7）本月發(fā)生的城市建設維護稅1200元，教育費附加800元。（8）本月出售多余材料一批，售價20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發(fā)出，款項已存入銀行。第六節(jié)財務成果的會計核算一、財務成果的基本含義◆企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。財務成果形成的核算（一）財務成果形成核算的內容1.財務成果（利潤）的含義：利潤是企業(yè)一定時期生產經營活動的財務成果，它是反映企業(yè)一定時期生產經營活動的綜合性指標，表現(xiàn)為盈利或虧損。即：收入-費用=利潤（虧損）