《審計實務》第二章

第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系引導案例“安然事件”-注冊會計師道德危機思考問題：安達信會計事務所犯了哪些錯誤？應當承擔什么責任？本章內容第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德第三節(jié)注冊會計師法律責任審計準則： 審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質量的標準。第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系定義國家(政府)審計準則內部審計準則注冊會計師審計準則（本書關注）注：具體細則可在網上查詢，P24注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系執(zhí)業(yè)準則體系適用范圍業(yè)務形式保證程度提出結論方法鑒證業(yè)務準則審計準則審計業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務合理保證積極的方式審閱準則審閱業(yè)務有限保證消極的方式其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務合理或有限保證積極或消極相關服務準則代編財務信息…直接報告業(yè)務不提供任何程度保證質量控制準則業(yè)務質量控制二、鑒證業(yè)務基本準則（一）鑒證業(yè)務涉及的三方關系人例：驗資、貸款例：報表審計（二）鑒證對象與鑒證對象信息例：財務狀況——資產負債表例：內部控制——有效性認定書（三）鑒證業(yè)務的種類1.根據鑒證業(yè)務是否被被審計單位認定劃分基于責任方認定業(yè)務例如：報表審計直接業(yè)務報告例如：內部控制評價2.按鑒證業(yè)務的保證程度分類（1）合理保證積極方式提出意見（2）有限保證消極方式提出意見三、業(yè)務質量控制準則（一）目的和使用范圍旨在規(guī)范業(yè)務（審計、審閱、鑒證等）質量控制（二）要素領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系人力資源業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿監(jiān)控第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德一、注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任及職業(yè)行為的總稱二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則誠信客觀專業(yè)勝任能力和應有的關注1.專業(yè)勝任能力2.應有的關注保密職業(yè)行為獨立實質上的獨立要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立要求注冊會計師避免出現這樣重大的事實和情況：一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經受到損害。注意實質上獨立與否，很難界定。形式上不獨立很可能導致實質上不獨立；即使實質上獨立，形式上的不獨立也會造成審計報告喪失可信度，從而使審計毫無意義。 所以常以比較容易把握的形式上的獨立作為獨立性評價的標準。第三節(jié)注冊會計師法律責任一、注冊會計師法律責任的成因被審計單位方面的原因----經營失敗注冊會計師方面的原因――審計失敗二、注冊會計師方面的原因（一）違約（二）過失1.普通過失2.重大過失（三）欺詐注意：注冊會計師的責任，不會減輕被審計單位的責任三、注冊會計師法律責任的類型（一）行政責任違約、過失、欺詐（二）民事責任違約、過失、欺詐（三）刑事責任欺詐四、注冊會計師避免法律訴訟的對策增強執(zhí)業(yè)獨立性。嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范與執(zhí)業(yè)準則的要求，執(zhí)業(yè)時保持應有的關注。強化執(zhí)業(yè)質量控制，如強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。建立健全會計師事務所質量控制制度。謹慎接受委托。聘用和委派勝任的注冊會計師。